Бухгалтерский учет факторинговых операций по договорам финансирования под уступку денежного требования в целях обеспечения исполнения обязательств (регрессный факторинг)
1. Установление лимита финансирования:
Дт 99998
Кт 91317 на сумму установленного лимита финансирования Клиента (Продавца)
Изменение лимита финансирования по решению Банка в соответствии с Договором:
- в сторону увеличения
Дт 99998
Кт 91317 на сумму увеличения лимита финансирования
- в сторону уменьшения
Дт 91317
Кт 99998 на сумму уменьшения лимита финансирования
При неисполнении Дебитором или Клиентом обязательств по возврату Банку суммы финансирования в день, являющийся установленной Договором датой погашения этой задолженности, сумма финансирования переносится на счета по учету просроченной задолженности по размещенным средствам. В случае если дата погашения приходится на выходной день, то перенос осуществляется в первый рабочий день, следующий за днем, указанным в Договоре.
3. Отражение прав требования к Дебитору, уступленных Банку Клиентом (Продавцом) в целях обеспечения исполнения своих обязательств перед Банком в дату перехода прав требования:
в сумме прав требования, определенных в Реестре уступленных прав требования:
Дт 47803
Кт 47401
Дт 91418
Кт 99999
4. Начисление комиссии за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового обслуживания в форме процентов по задолженности Клиента (Продавца).
4.1. Начисление процентов по предоставленному финансированию осуществляется от суммы задолженности Клиента (Продавца) исходя из процентной ставки, установленной в договоре в следующие сроки:
- в последний рабочий день месяца по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным;
- в дату, установленную Договором для уплаты процентов;
- в момент погашения финансирования, если на момент получения процентов они не были отражены в учете;
- в момент реклассификации задолженности из 1-3 категорий качества в 4,5 и наоборот.
По размещенным средствам 1-3 категорий качества на сумму процентов без НДС
Начисление текущих процентов:
Дт 47427
Кт 70601
Начисление суммы просроченных процентов
Дт 47427
Кт 70601
Дт 459
Кт 47427
По размещенным средствам 4-5 категорий качества на сумму процентов без НДС
Дт 91604
Кт 99999
Учет текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу к 4, 5 категориям качества осуществляется на внебалансовых счетах с момента реклассификации ссуды без списания с балансовых счетов начисленных процентов. На дату реклассификации доначисляются проценты и отражаются по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции со счетами доходов. Вновь начисляемые проценты с даты, следующей за датой реклассификации, по ссуде 4,5 категории качества отражаются на внебалансовых счетах:
Дт 91604
Кт 99999.
Таким образом, по ссудной задолженности 4, 5 категорий качества проценты могут одновременно учитываться на балансовых и внебалансовых счетах.
В дальнейшем, при реклассификации задолженности по финансированию из 4, 5 категорий качества в 1-3 категорию качества, учет начисленных процентов ведется на соответствующих балансовых счетах со дня реклассификации. При этом, сумма начисленных процентов, учитываемая на внебалансовых счетах, переносится на соответствующие балансовые счета следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99999
Кт 91604
Начисление текущих процентов на дату реклассификации
Дт 47427
Кт 70601
4.2. Учет просроченной задолженности по получению процентов. При неисполнении Клиентом (Продавцом)/Дебитором обязательств по погашению задолженности в части процентов осуществляются проводки:
а) для задолженности, отнесенной к 1-3 категориям качества:
на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам
Дт 47427
Кт 70601
на сумму просроченных процентов, отраженных на счете 47427
Дт 459
Кт 47427
б) для задолженности, отнесенной к 4, 5 категориям качества:
при отсутствии сумм процентов, отраженных на счете 47427 выполняются проводки:
Дт 91604 л/с "Просроченные проценты по прочим размещенным средствам "
Кт 91604 л/с "Текущие проценты по прочим размещенным средствам " на сумму просроченных процентов, отраженных на счете 91604
Дт 91604 л/с "Просроченные проценты по прочим размещенным средствам "
Кт 99999 на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты их последнего начисления (отражения в учете) до даты отнесения на счета по учету просроченной задолженности по процентам
при наличии сумм процентов, отраженных на счете 47427 дополнительно выполняется проводка:
Дт 459
Кт 47427 на сумму просроченных процентов, отраженных на счете 47427
5.1. Начисление и отнесение в доходы комиссии (сбора) за обработку документов, подтверждающих возникновение денежного требования (транспортные накладные, коносаменты, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) и т.п.), осуществляется на дату оказания услуги по обработке соответствующих документов при условии совершения факта уступки прав требования:
Дт 47423 (без НДС)
Кт 70601
5.2. Начисление и отнесение в доходы комиссии за административное управление дебиторской задолженностью в части учета текущего состояния денежных требований к Дебиторам и контроля за своевременностью их оплаты (далее комиссия за факторинговое обслуживание) производится в случае, если на дату возврата (погашения) финансирования, установленную договором, комиссия не уплачена Клиентом (Продавцом)/Дебитором:
Дт 47423 (без НДС)
Кт 70601
6. Поступление средств от Дебитора.
6.1. На поступившую сумму выполняются проводки по списанию суммы требований к Дебитору:
Дт счета по учету денежных средств
Кт 61212
на сумму, входящую в стоимость уступленных прав:
Дт 61212
Кт 47803
Дт 99999
Кт 91418
на сумму пени (штрафов) (при наличии), процентов, начисленных сверх денежных требований к Дебитору на момент перехода прав требования к Банку и не отраженных по соответствующим счетам 47803 и 91418:
Дт 61212
Кт 47401
6.2. Исполнение обязательств клиента (Продавца) по погашению задолженности.
Очередность погашения обязательств клиента (Продавца) из суммы, поступившей от Дебитора, определяется Договором.
одновременно осуществляется восстановление лимита финансирования
Дт 99998
Кт 91317
6.2.2. Погашение начисленных процентов. При погашении начисленных процентов обязательным условием является соблюдение очередности погашения, установленной договором. По процентам, отраженным на балансовых и внебалансовых счетах одной группы очередности в первую очередь погашаются проценты, отраженные на балансовых счетах.
погашение текущих процентов:
- в части процентов, отраженных на балансовом счете 47427:
Дт 47401
Кт 47427
- в части процентов, отраженных на внебалансовом счете 91604 л/с текущие проценты по кредитам
Дт 99999
Кт 91604
Дт 47427
Кт 70601
Дт 47401
Кт 47427
погашение просроченных процентов:
- в части процентов, отраженных на балансовом счете 459:
Дт 47401
Кт 459
в части процентов, отраженных на внебалансовом счете 91604 л/с просроченных процентов
На сумму НДС с погашенных процентов выполняется проводка:
Дт 47401
Кт 60309
6.2.3. Погашение пеней, штрафов с выделением полученного НДС.
На сумму пеней, штрафов
Дт 47401
Кт 60309 на сумму НДС
Дт 47401
Кт 70601
6.2.4. Погашение комиссий за административное управление дебиторской задолженностью с выделением полученного НДС.
На сумму комиссии (сбора) за обработку документов, подтверждающих возникновение денежного требования
Дт 47401
Кт 60309 на сумму НДС
Дт 47401
Кт 47423
На сумму комиссии за факторинговое обслуживание
Дт 47401
Кт 60309 на сумму НДС
Дт 47401
Кт 70601
Дт 47401
Кт 47423 (если уплата производится позднее срока возврата финансирования, установленного в договоре с учетом проводки в п. 5.2.)
6.3. При полном погашении обязательств Клиента (Продавца) перед Банком по определенной поставке в случаях, предусмотренных Договором, осуществляется перевод остатка суммы платежа Дебитора на счет Клиента (Продавца):
Дт 47401
Кт счета по учету денежных средств
6.4. Если после исполнения всех (по всем поставкам) обязательств Клиента (Продавца) перед Банком, права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то права требования к Дебитору списываются проводкой.
Дт 47401
Кт 47803
Дт 99999
Кт 91418
6.5. При поступлении средств от Дебитора при отсутствии задолженности Клиента (Продавца) по финансированию и вознаграждению (по всем поставкам), полученные средства должны быть перечислены отправителю в сроки, установленные для урегулирования «невыясненных сумм».
При получении платежа:
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 47416
При возврате средств:
Дт 47416
Кт Счета по учету денежных средств
7. Поступление средств от Клиента (Продавца).
Погашение Клиентом своих обязательств по финансированию и уплате вознаграждения Банку отражается с учетом очередности погашения, установленной договором.
- в части процентов, отраженных на балансовом счете 47427
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 47427
- в части процентов, отраженных на внебалансовом счете 91604 л/с текущих процентов
Дт 99999
Кт 91604
Дт 47427
Кт 70601
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 47427
погашение просроченных процентов
- в части процентов, отраженных на балансовом счете 459
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 459
- в части процентов, отраженных на внебалансовом счете 91604 л/с просроченные проценты
Дт 99999
Кт 91604
Дт 47427
Кт 70601
Дт 459
Кт 47427
Дт Счета по учету ден. ср-в
Кт 459
На сумму НДС с погашенных процентов:
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 60309
7.2. Погашение пеней, штрафов с выделением полученного НДС.
На сумму пеней, штрафов
Дт счета по учету денежных средств
Кт 60309 на сумму НДС
Дт счета по учету денежных средств
Кт 70601
7.3. Погашение комиссий за административное управление дебиторской задолженностью с выделением полученного НДС.
7.3.1. На сумму комиссии за обработку документов, подтверждающих возникновение денежного требования
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 60309 на сумму НДС
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 47423
7.3.2. На сумму комиссии за факторинговое обслуживание:
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 70601
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 60309 - на сумму НДС
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 47423
7.4. Погашение суммы финансирования.
Дт Счета по учету денежных средств
Кт 464 – 473 и/или 458
7.5. При полном погашении обязательств Клиента (по всем поставкам) перед Банком права требования, полученные в качестве обеспечения, списываются проводками:
Дт 47401
Кт 47803
Дт 99999
Кт 91418
7.6. В случае уменьшения приобретенных прав требования в связи с поступлением документов, подтверждающих возврат товара по поставке или оплату Дебитором непосредственно Клиенту (Продавцу) без одновременного возврата Клиентом (Продавцом) финансирования Банку по соответствующей поставке, выполняются следующие проводки на сумму, уменьшения прав требования к Дебитору:
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
