Все страны мира можно условно разбить на три большие группы, отличающиеся по уровню налогообложения и государственного контроля за коммерческой деятельностью.
Первая группа это традиционные высокоразвитые промышленные страны, где налог на прибыль, например, может достигать до 4050%, а деятельность хозяйствующих субъектов строго регламентирована. К таким странам относятся США, Великобритания, ФРГ, Франция, Япония и другие.
Вторая группа это безналоговые страны (или административные территории), где предельно упрощены порядок регистрации юридических лиц и значительно снижены (или отсутствуют) общепринятые налоги.
Третья группа это страны (или административные территории) с льготным налогообложением, где взимаются общепринятые налоги, но одновременно действует и система налоговых льгот. В мировой практике налогового планирования, которое осуществляется с целью минимизации налоговых выплат, наибольший интерес представляют страны, принадлежащие ко второй и третьей группам, а также возможности использования для этой цели и оффшор-компаний.
В Европе нет ни одной страны, которая была бы безналоговой для всех форм налогообложения. Однако законодательство ряда стран позволяет зарегистрировать безналоговые фирмы. К таким странам даже относятся традиционно высокоразвитые страны, например Великобритания, а именно ее автономные острова: Мэн, Джерси, Гернси, а также Монако всемирно известный курорт Французской Ривьеры.
Остров Мэн один из характерных примеров «налоговой гавани». Хотя остров Мэн подчиняется английской королеве, он не зависит от парламента, находящегося в Лондоне, а имеет свыше тысячи лет местный парламент (Тайвальд), который и определяет экономическую политику автономного острова (с населением 70 тыс. жителей, расположенного между Великобританией и Ирландией), в том числе и налоговую. Автономность острова Мэн подтверждается рядом факторов: печатает собственные деньги, выпускает почтовые марки, имеет свою систему налогообложения, отличную от Великобритании.
Сборы, получаемые от регистрации безналоговых фирм, являются практически главным источником доходов острова, и это определяет стабильность его законодательства в качестве безналоговой страны. Здесь зарегистрированы десятки тысяч безналоговых фирм, действующих во всем мире, десятки банков, страховых компаний, фондов и других финансовых организаций, в распоряжении которых находятся десятки миллиардов фунтов стерлингов. Это обусловлено особенностью географического положения острова, близостью его к крупнейшим европейским промышленным центрам, социально-политической стабильностью и отработанной системой рационального налогообложения. На острове регистрируются компании трех типов: компании резиденты (Resident Companies), компании нерезиденты (NonResident Companies), компании исключения (Exempted Companies).
Компании резиденты имеют право действовать на территории острова Мэн и платят подоходный налог в размере 20%. Итак, первоначально зарегистрированная на острове компания является резидентом до тех пор, пока она не подала официальных бумаг об изменении своего статуса и не оплатила соответствующие годовые сборы.
Компании нерезиденты являются безналоговыми, если их сфера деятельности происходит вне территории острова Мэн. Они самостоятельно выбирают место для проживания директоров, акционеров и секретарской компании. Годовой сбор с такой компании составляет 600 ф. ст.
Компании исключения также относятся к безналоговым. Отличительной особенностью от компаний нерезидентов является то, что хотя бы один из директоров компании и ее секретарь должны проживать на острове Мэн и годовой сбор составляет 300 ф. ст. в год.
По законодательству острова основные учредительные документы всех зарегистрированных там компаний и их официальные печати должны находится по их юридическому адресу на острове Мэн. Формально все компании должны вести бухгалтерский учет, но предоставлять бухгалтерскую отчетность и информацию об изменениях в составе директоров и акционеров компании не требуется. Обязательным является ежегодная уплата сборов.
Обычно срок регистрации фирмы составляет 1012 дней. Кроме обязательно зарегистрированного офиса фирма должна иметь как минимум двух акционеров, директора и секретаря. Название фирмы должно иметь окончание «limited». Допускается использование слов «International» или «Corporation», но в этом случае требуется оплата уставного капитала.
Среди островов пролива ЛаМанш, разделяющего две высокоразвитые промышленные страны Европы Великобританию и Францию, самым большим по размерам является остров Джерси. Законодательство Джерси по безналоговым фирмам похоже на законодательство острова Мэн. Если фирма уплатила 610 ф. ст. годового сбора, ей не придется больше платить ни подоходного, ни какого-либо другого налога, зависящего от оборота или прибыли фирмы. Главная предпосылка безналоговости фирмы в том, что она действует на территории Джерси (однако разрешаются счета в банках Джерси и проценты с них) и ни один из жителей острова не получает от ее деятельности прибыль. Отличительная черта фирмы на Джерси состоит в том, что ее безналоговый статус можно приостановить на некоторое время. Если владельцы фирмы считают, что в следующем году оборота не предвидится, то можно не уплатить годовой сбор, приняв 20%ный подоходный налог. К этому решению можно прибегнуть в случае, если владельцы фирмы пока не знают, стоит ли использовать фирму в дальнейшем. Фирма обязана вести бухгалтерский учет, однако она подотчетна только перед директорами и акционерами. У фирмы должно быть как минимум два акционера и один директор. Учреждается фирма очень быстро за три дня. Существует и другой тип фирм с льготным налогообложением. Учреждается так называемая «международная деловая компания» (International Business Company» «1ВС»). Своеобразие этой фирмы в том, что она платит подоходный налог на добровольных началах. На базе договоренности с налоговым управлением Джерси величина налога может варьировать от 2 до 20%, а в случае прибыли более 3 млн. ф. ст. составляет всего лишь 0,5%.
Аналогичное законодательство по безналоговым фирмам имеет и остров Гернси. Уже при подаче заявления об учреждении фирмы следует назвать имена ее владельцев. Далее требуется заявить, что от безналоговости фирмы не получит выгоды ни один из жителей Гернси, что прибыль фирмы на территории будет ограничена только процентами со счетов, открытых в местных банках. У фирмы должно быть минимум два акционера (акции на предъявителя не разрешены), один директор и один секретарь, без требований к их местонахождению. Государственный годовой сбор составляет 600 ф. ст. плюс 0,5%ный налог с капитала (однако не менее 50 фунтов).
Весьма интересным для нас является своеобразность взаимоотношений автономных островов Мэн, Джерси, Гернси с Европейским Союзом (ЕС). С одной стороны, Великобритания заявляет, что ее автономные территории (какими по сути и являются названные острова) также принадлежат к ЕС, что и дает островам все имеющиеся преимущества члена ЕС в сфере торговли. С другой стороны, поскольку местные парламенты островов не подтверждают это заявление, то в своей налоговой политике они руководствуются отличным от Великобритании законодательством.
Монако карликовое государство на побережье Средиземного моря, расположенное на территории 1,8 км2 и состоящее из трех слившихся между собой административных округов Монако, Монте-Карло, Кондамин. Является конституционной наследственной монархией (княжеством). Специфическая особенность Монако это «перевернутая» безналоговая страна. Безналоговость заключается в том, что фирмы с прибыли, полученной на территории Монако, налогов не платят. Кроме того, постоянные жители Монако никаких подоходных налогов также не платят.
Получить статус постоянного жителя Монако несложно. Это занимает примерно три месяца и его приходится продлевать лишь каждые 10 лет. Фирмы Монако платят 35%ный подоходный налог в том случае, если они получают более 25% своей прибыли за границей.
Особенности безналогового режима стран Карибского моря
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Заслуживает более пристального внимания позиция ряда стран бассейна Карибского моря на сложившемся уже мировом рынке услуг по планированию налогов.
Самыми привлекательными сторонами для иностранных инвесторов в 17 странах бассейна Карибского моря являются: безналоговый режим, который настолько либерален, что его называют «безналоговым раем»; минимальная бюрократичность законодательства при регистрации и функционировании фирм; надежная конфиденциальность; стабильность законодательства, гарантированная государством.
Кроме того, отметим еще ряд значительных удобств для иностранных инвесторов, имеющихся в этих странах, например, достаточно легкая доступность этих стран из-за развитой инфраструктуры (почта, телеграф, телефоны, факсы и т.д.) и отлаженное воздушное сообщение.
К отрицательным моментам можно отнести низкий престиж данных стран. Однако, несмотря на это, здесь уже зарегистрированы крупные фирмы, банки, инвестиционные и страховые компании. В качестве примера можно назвать известный во всем мире фонд Дж. Сороса, зарегистрированный на островах Карибского моря. Законодательство стран Карибского моря очень похожи друг на друга, но в то же время есть свои специфические особенности и отличительные черты. Поэтому остановимся на законодательстве, касающемся регистрации фирм (кроме банков и других финансовых организаций), на примере одного из самого больших государств этого бассейна Багамского сообщества (Багамы).
Около 700 островов бассейна Карибского моря объединяет Багамское Сообщество, которое уже получило признание во всем мире как «безналоговый рай». Это подтверждается реальным положением, так как налоги здесь не взимаются ни с фирм (т.е. юридических лиц), действующих на внутреннем рынке, ни с физических лиц, проживающих там.
Стабильность существования «безналогового рая» гарантировано государством, а именно положением, что если и появится когда-нибудь необходимость ввести общепринятые налоги, то уже зарегистрированные на Багамах фирмы все равно будут на пять лет освобождены от уплаты налогов. Реальность существования «безналогового рая» обеспечивается тем, что в доходную часть бюджета страны регулярно поступают необходимые средства из-за налогообложения азартных игр, базирующихся на постоянно развивающемся туристическом бизнесе. Специфическая особенность «безналогового рая» на Багамах для иностранцев заключается в том, что они регистрируют безналоговые фирмы при условии, что не будут приобретать на Багамах недвижимость и осуществлять коммерческую деятельность. Владельцам фирмы гарантируется полная конфиденциальность и нарушить ее на Багамах можно только по требованию Интерпола.
Для фирм типа «1ВС» отсутствует условие необходимости ведения официального бухгалтерского учета и обязательного аудиторского контроля, поэтому нет необходимости предоставлять годовой бухгалтерский отчет. Оплачивать акционерный капитал не требуется и отсутствуют какие-либо ограничения на его размер.
Поскольку оплачивать акционерный капитал не нужно, при желании его можно указать очень высоким. Ограничением здесь является то, что единственный, взимаемый с фирм типа «ГОС» налог лицензионный зависит от акционерного капитала. Этот налог составляет 100 багамских долларов в год, если акционерный капитал фирмы до 5000 багамских долларов; 300 багамских долларов при акционерном капитале от 2000 до 50000 багамских долларов и 1000 багамских долларов при капитале свыше 500000 багамских долларов. Возможны акции разных типов, однако обычно используются именные акции с правом голоса и акции на предъявителя. Имеется еще ряд интересных специфических особенностей: в названии можно использовать слова на любом языке, включая русский, так как здесь не принят официальный закон о государственном языке; возможно функционирование «компании одного человека», т.е. только один директор и является такой компанией; посещать Багамы официальным собственникам и руководителям компании даже при регистрации не обязательно.
Подводя итоги, можно сделать следующие выводы по безналоговым странам (или административным территориям):
общепринятые налоги практически отсутствуют (или не превышают нескольких процентов) либо заменены ежегодным фиксированным сбором (от 150 до 1000 долларов в год в зависимости от страны);
налоги на дивиденды, банковские проценты и др. практически отсутствуют;
максимально либерализирована процедура регистрации фирмы;
процедура управления фирмой и отчетность предельно упрощены;
практически отсутствуют ограничения на вывоз капитала.
Можно констатировать, что размещение фирм в этих странах обходится недорого, имеется ряд неоспоримых удобств при их регистрации и функционировании по сравнению с высокоразвитыми промышленными странами и со странами с льготным налогообложением, чего, однако, не скажешь об их престижности.
Европейские страны с льготным налогообложением
В эту группу входят страны, где с зарегистрированных на их территории фирм взимают общепринятые налоги, но диапазон налоговых ставок так широк, что в определенном интервале эти ставки являются весьма льготными. К числу европейских стран с льготным налогообложением можно отнести Швейцарию, Лихтенштейн, Люксембург, Мальту.
Швейцария традиционно считается лидером в мировом банковском бизнесе, однако открыть новый банк в Швейцарии становится все труднее. Но в этой стране действуют весьма благоприятные условия для торговых операций как с точки зрения льготного налогообложения, так и с точки зрения географического положения, а также с позиций престижности. В большинстве кантонов Швейцарии существует возможность учредить торговую компанию, прибыль которой будет облагаться федеральным налогом по сниженной ставке 9,8%. Швейцарская торговая компания при низком налоге на прибыль имеет реальный резидентский статус. Вопросы налогообложения в разных кантонах решаются по-разному. В ряде кантонов торговая компания может проводить часть операций в Швейцарии (при сохранении льготного статуса), однако доля таких операций ограничена. Так, в некоторых кантонах предоставляются налоговые льготы при условии, что как минимум 80% операций торговой фирмы будут проводится за пределами Швейцарии, в противном случае происходит повышение ставки налога до 20%.
При этом необходимы точное ведение бухгалтерской отчетности и ежегодный аудиторский контроль. В Швейцарии один из самых высоких в мире средний доход на душу населения, поэтому оплата предоставляемых услуг весьма высока. Так, например, расходы на учреждение фирмы могут составлять 8000 долларов США, оплата адвокатских и аудиторских услуг в год составит приблизительно такую же сумму.
Лихтенштейн (княжество Лихтенштейн) независимое с государство в Центральной Европе находится между Швейцарией и Австрией, занимает территорию площадью около 160 км2, является конституционной монархией.
Здесь располагаются фирмы, занимающиеся косвенной деятельностью, например, управляющие собственностью других фирм. Они освобождаются от всех налогов, кроме достаточно невысокого налога на уставный капитал. В таких фирмах минимальный акционерный капитал от 30 до 50 тыс. шв. фр. Фирме требуется как минимум один местный директор. Фирму можно зарегистрировать примерно за две недели и стоит это 6 тыс. долларов.
Среди богатейших людей мира очень популярны зарегистрированные в Лихтенштейне фонды. Их минимальный акционерный капитал обычно составляет 2 млн. шв. фр., в случае семейного фонда 10 млн. фр. Обычно фонды используются также для управления капиталами и ценными бумагами. Хотя владельцем фонда является физическое лицо, деньги фонда формально ему не принадлежат. Это означает, что если основное предприятие данного лица обанкротится, то капитал, принадлежащий фонду, остается нетронутым.
Люксембург (Великое герцогство Люксембург) независимое государство в Западной Европе, является конституционной монархией. Территория 2,6 тыс. км2. Привлекательность Люксембурга заключается в том (особенно для богатых бизнесменов), что зарегистрированные там фонды и холдинговые компании, не действующие самостоятельно, платят чисто символические налоги. Регистрация фирмы обычно занимает две недели. Акционерный капитал должен составлять как минимум примерно 80 тыс. долларов. Не требуется, чтобы директор был из местных. Однако ежегодные собрания правления должны проводиться именно здесь. Бухгалтерия и аудиторский контроль обязательны. Конфиденциальность для владельцев возможна. Расходы на учреждение фирмы составляют примерно 3 тыс. долларов, ежегодные сборы 2,5 тыс. долларов. Особенно привлекательно учреждение фирмы в Люксембурге и тем, что выплачиваемые дивиденды не облагаются налогом. Такая политика способствует тому, что в Люксембурге постоянно растет капитал, помещенный в фонды.
Мальта (Республика Мальта) государство, занимающее группу островов в центральной части Средиземного моря. Наиболее крупные из них Мальта, Гоцо, Комино. Общая территория Республики Мальта около 320 км".
Привлекательными на Мальте являются два типа фирм, имеющих льготное налогообложение, торговые и неторговые, включая холдинги.
Торговые фирмы облагаются 5%ным подоходным налогом и обязаны ежегодно предоставлять бухгалтерский отчет на аудиторский контроль. Их регистрация занимает до трех недель.
Неторговые фирмы освобождены полностью от подоходного налога и ведения бухгалтерской отчетности. Их регистрация занимает одну неделю.
Фирма должна иметь местного секретаря или номинального директора (обычно это юридическое лицо). В отношении других директоров и места проведения годового собрания требования отсутствуют. Юридически правомочны и решения, которые подписаны директорами без созыва собрания. Конфиденциальность владельцев надежно гарантирована, поскольку за утечку информации на Мальте предусмотрена уголовная ответственность.
Правительство Мальты взимает разовые сборы при регистрации фирмы, впоследствии ежегодно. Учреждение фирмы стоит не менее 4 тыс. долларов, а годовые расходы составляют примерно 3 тыс. долларов.
Оффшорные компании и мировая практика планирования налогов
Во всем мире достаточно эффективно используется механизм планирования налогов, который позволяет оптимально рассчитать минимально необходимый размер налоговых выплат. Не последнюю роль в этом механизме отводят оффшоркомпании (а впоследствии оффшорзоны), которые появились во второй половине XX века. Первые оффшор компании были созданы на небольших островных территориях и государствах, а сам термин «off shore» условно переводится «вне побережья». Даже проработав достаточно большое количество библиографии, весьма затруднительно сформулировать четкое определение оффшоркомпании, поэтому остановимся только на рассмотрении основных признаков оффшоркомпании, совокупность которых и позволит отнести компанию к этой категории.
К основным признакам оффшоркомпании можно отнести следующие:
1) она не ведет коммерческой деятельности на той территории, где компания официально зарегистрирована;
2) обычно имеет льготный налоговый статус;
3) ежегодно вносит фиксированный сбор за свой статус.
Именно первый признак и дал термин «оффшор», т.е. ведение коммерческой деятельности «вне побережья» (вне территории), где осуществлена официальная регистрация компании. Очевидно, это было продиктовано соображениями защиты собственного (местного) предпринимательства. В большинстве случаев первый признак и определяет предоставление компании местного налогового статуса, а его нарушение ведет к штрафу и лишению льготного налогового статуса.
Льготный налоговый статус (второй признак) обычно выражается в освобождении от уплаты всех традиционных налогов (или только некоторых) полностью или же в выплате этих налогов по сниженной (часто фиксированной) ставке. Этот статус обычно сохраняется у компании при условии третьего признака оплаты ежегодного фиксированного сбора.
В ряде стран секретарская компания (или секретарь) не обязательны, но, как правило, она необходима самой оффшоркомпании для квалифицированного взаимодействия с официальными инстанциями страны. Необходимость в использовании профессиональной секретарской компании владелец оффшоркомпании испытывает постоянно: при регистрации компании, когда необходимо подготовить ряд документов в соответствии с юридическими тонкостями страны регистрации; при функционировании компании; при открытии банковского счета и для взаимодействия с обслуживающим компанию банком. Часто секретарская компания является гарантом для банка, который достаточно доверяет «знакомой» секретарской компании нежели «незнакомой» оффшоркомпании. Секретарские компании это организации, в которых собраны профессионалы, призванные удовлетворить все запросы владельцев оффшоркомпаний, возникающие у них в связи с тем, что они удалены от официального места регистрации компании. В традиционных оффшор зонах исторически сложилась высокая концентрация секретарского потенциала. Это компании, ведущие дела сотен и тысяч компаний и не упускающие ни одной мелочи в обеспечении их жизнедеятельности.
В современных условиях оффшоркомпания это один из атрибутов бизнеса, использующего механизм планирования налогов. Роль этого важнейшего атрибута можно достаточно хорошо проиллюстрировать на следующей схеме, которую можно назвать базовой в экспортно-импортных операциях. Оффшоркомпания вместо традиционной торговой компании принимает заказы от клиентов и поставляет товар напрямую от производителя к потребителю. При этом даже нет необходимости менять маршрут доставки товаров потребителю, важно только предоставить транспортной компании (которая осуществляет доставку товара) отгрузочные документы, подписанные оффшоркомпаний.
Следует особо подчеркнуть, что в слаженной работе механизма планирования налогов необходимо иметь оффшор компанию с надежной репутацией.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
