Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про денежные средства и все что с ними связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Денежные средства предприятия - это средства в виде денег, находящихся в кассе предприятия, на счетах в учреждениях банка, в аккредитивах, у подотчетных лиц и т.д.
Денежные средства включают в себя:
• средства в российской и иностранной валютах,
• легко реализуемые ценные бумаги,
• платежные и денежные документы.
Основные источники получения денежных средств:
• выручка от продажи товаров, работ и услуг;
• доходы от финансовых операций;
• кредиты банков и другие заемные средства;
• целевые ассигнования и поступления.
Чтобы эффективно использовать текущий остаток денежных средств предприятия, применяют принципы оптимизации:
• избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений,
• недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Учет денежных средств ведется по следующим счетам:
• Счет 50 «Касса»,
• Счет 51 «Расчетные счета»,
• Счет 52 «Валютные счета»,
• Счет 55 «Специальные счета в банках».
Каждая организация для расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов имеет кассу. Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств.
Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций, и с ним заключается договор о материальной ответственности.
К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.
Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.
В состав денежных средств и их эквивалентов в 2020-2021 годах входят:
• деньги в кассе;
• денежные средства в пути;
• деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
• банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
• депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
• прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.
Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.
Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.
Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.
Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.
Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:
• заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
• ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;
• существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
• денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
• денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.
Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.
Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:
• состав денежных средств и их эквивалентов;
• данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
• сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
• взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.
Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.
В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.
При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.
Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:
• основных средств и нематериальных активов;
• долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.
В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:
• акций или других долевых инструментов;
• облигаций, займов, векселей и других заимствований;
• денежные погашения заимствований.
Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.
Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.
Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:
• изменения чистых активов компании;
• изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
• способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.
Возврат денежных средств в 2020-2021 годах
По российскому законодательству разрешается возвращать товары обратно в магазин, но необходимо соблюдать ряд определенных условий — основания, срок, вид товара (т.к. некоторые товары не подлежат обмену или возврату) и так далее. Отношения между продавцами и потребителями регламентируются Федеральным Законом России № 2300-1 «О защите прав потребителей».
18 статья Федерального Закона о потребительских правах содержит положения, при которых покупатель вправе вернуть товар обратно в магазин.
Текст статьи указывает, что потребитель, обнаруживший недостатки в товаре, по закону, имеет право на следующие действия:
• заменить покупку некачественного изделия на товар этой же марки и модели;
• обменять покупку на товар другой марки или модели, учитывая перерасчет цены;
• выдвинуть требования продавцу об уменьшении уплаченной цены из-за обнаружения недостатков в покупке;
• выдвинуть требования о безвозмездной ликвидации недостатков в кратчайшие сроки (незамедлительно);
• выдвинуть требования о возврате денег за товар, при этом предоставить бракованный товар обратно в магазин.
По закону, вышеуказанные требования, потребитель может направить:
В соответствии с настоящим законом, если у покупателя нет товарного или кассового чека, то продавец обязан принять его требования в любом случае, т. к. утеря данного документа не является причиной отказа. При возврате товара продавцу или иному уполномоченному лицу, начинается процесс проверки товара на наличие брака и недостатков. По правилам настоящего закона, покупатель имеет право принимать участие при установлении качества товара.
Если по итогам экспертизы выявляется факт, что недостаток появился по вине покупателя, то потребитель обязан возместить продавцу (уполномоченному лицу) все расходы, которые он претерпел при проведении экспертизы.
Когда покупка осуществляется в обычном магазине, с возвратом изделия не возникает проблем.
Если в 2020-2021 годах приобретение было сделано в интернет-магазине, то возврат или обмен покупки, по закону, требует выполнения следующих этапов:
• 1 этап — составление претензии. Оформляется бумага на «имя» интернет-магазина. К ней обязательно следует приложить копию бумаги, свидетельствующей о приобретении. В качестве такого документа могут быть — чеки, накладные или квитанции.
• 2 этап — продавец рассматривает претензию, после чего покупателю приходит инструкция как можно отправить товар обратно в интернет-магазин.
Список товаров за которые можно требовать возврата денег сразу без ремонта или замены на аналогичный продукт:
• простые бытовые изделия длительного пользования;
• предметы обстановки (окна, двери, стулья, мебель и так далее);
• спортивные предметы;
• изделия, предназначенные для отдыха;
• продукты питания;
• медицинские препараты;
• средства личной гигиены;
• иные товары в соответствии с российскими законами.
Вернуть технически сложные предметы и получить обратно деньги, возможно, но при наличии существенных недостатков в покупке или при повторном обращении покупателя к магазину.
Список технически сложных изделий устанавливается Правительством России.
В соответствии с законом «О защите прав потребителей», за некоторые изделия деньги не возвращаются в случаях:
• если недостатки в изделии возникли по вине потребителя. Например, некорректное использование объекта покупки, ненадлежащее хранение и так далее;
• если на покупное изделие закончился период гарантии или срок годности.
По закону, чтобы получить уплаченные деньги, необходимы основания для возврата денег. В качестве оснований выступают:
• дефект от производителя (заводской), касается непродовольственных товаров;
• производственный брак, касается продовольственных товаров;
• несоблюдение правил хранения;
• неаккуратная транспортировка;
• нанесение вреда третьими лицами;
• нанесение вреда природными явлениями;
• причинение вреда самим потребителем, в силу не знания правил эксплуатации покупки.
В соответствии с российским законом, продавец обязан вернуть деньги, если нет подходящей замены и неизвестно когда она появится в продаже.
Следует знать, что замена товара ненадлежащего качества на другой товар, осуществляется продавцом в течение 7 дней с момента предъявления соответствующего требования. Исключение составляют случаи, если необходимо дополнительное время на проверку качества товара.
Гарантия представляет собой период, в течение которого покупатель праве вернуть покупку продавцу и взамен получить деньги, другой товар или бесплатный ремонт. По закону, на гарантийном сроке, продавец обязан устранять все недостатки изделия за свой счет, если при этом есть законные основания.
Согласно положениям настоящего закона, если в течение 20 дней со дня подачи претензии продавцу, изделие не отремонтировано и не осуществлена замена на аналогичный предмет, то покупатель вправе потребовать у продавца:
• снижения цены;
• компенсации расходов потребителя, возникших при устранении недостатков в изделии;
• возврата денег, ранее уплаченных за покупку.
Согласно, Федеральному Закону № 2300-1 «О защите прав потребителей», продавец обязан выполнить требования покупателя в течении 10 дней со дня подачи претензии. Если сроки выполнения требований не соблюдаются или торговец отказывается выполнять требования покупателя, то продавец обязан выплачивать неустойку за каждый день просрочки.
Возврат денежных средств наличными или по безналичному расчету, напрямую зависит от способов оплаты изделия. По законам России, если оплата производилась с помощью банковской карты, то и возврат денег будет оформлен на реквизиты этой карты. Если наличными, то магазин выплачивает наличными деньгами.
Срок возврата денег при оплате наличными составляет от 3 до 10 дней. Но в большинстве случаев, многие покупатели получают стоимость покупки в день обращения.
Срок возврата денег на карту, по закону, составляет до 10 дней. Задержка перевода средств может зависеть от банка, от платежной системы и так далее. В любом случае, за каждый день просрочки, покупатель вправе требовать оплаты неустойки.
Федеральный Закон № 2300-1 «О защите прав потребителей» регулирует взаимоотношения между продавцами, покупателями, изготовителями, исполнителями, продавцами, импортерами, возникающие при продаже товаров, осуществлении работы и предоставлении услуг. Положения настоящего закона гласят, что каждый потребитель имеет право на получение продукции (работ, услуг) надлежащего качества, которые являются не опасными для жизни и здоровья. Также которые не представляют угрозы имуществу покупателей и окружающей среде. Граждане, осуществляющие покупки вправе получать достоверные сведения об изготовителях продукции.
Если продавцом не выполняются вышеуказанные критерии, то граждане могут обращаться с жалобой в уполномоченные учреждения, т. к. за нарушение настоящего закона его могут привлечь к ответственности:
Отчет о движении денежных средств в 2020-2021 годах
ФНС России на своем официальном сайте разъяснила новые правила представления отчетов о движении денежных средств по счетам и вкладам в иностранных банках и иных организациях финансового рынка. Так, с 29 апреля 2020 года юрлицам и предпринимателям не нужно будет нотариально заверять и переводить на русский язык копии подтверждающих документов, составленных на иностранном языке, которые ранее представлялись в составе отчета (постановление Правительства РФ от 17 апреля 2020 г № 528).
Также обновлена форма и самого отчета. Теперь он состоит из пяти листов, на которых указываются сведения о резиденте, о счете или вкладе, о движении средств по нему, а также отражается объем зачисленных и списанных денежных средств за отчетный период. Последние два листа владельцам мультивалютных счетов нужно будет составлять в разрезе каждой валюты. Их количество в отчете должно соответствовать количеству валют вклада.
Согласно новым правилам организациям и предпринимателям представлять отчет по новым правилам нужно будет начиная с отчета за II квартал 2020 года. Для физлиц обновленный отчет нужно будет составить за 2020 год и представить до 1 июня 2021 года. При этом стоит учесть, что при закрытии счета отчитаться нужно будет раньше - в течение месяца со дня его закрытия.
Налоговая служба поясняет, что если отчет был представлен до вступления в силу новых правил, т. е. до 29 апреля 2020 года, то он будет считаться представленными в установленном порядке.
Заявление на возврат денежных средств в 2020-2021 годах
Договор возмездного оказания услуг предусматривает, что исполнитель обязан оказать услуги по заданию заказчика (он же потребитель), а заказчик обязан оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
В некоторых случаях потребитель, заплативший исполнителю по договору оказания услуг, имеет право вернуть деньги.
Потребитель вправе требовать возврата денег, когда в оказанной услуге были обнаружены недостатки, но в установленный договором срок исполнитель не устранил эти недостатки.
Также право на возврат денег есть, когда в оказанной услуге обнаружены существенные недостатки. Ждать их исправления заказчик в этом случае не обязан (п. 1 ст. 29 Закона РФ № 2300-1).
Обращаем внимание, что заказчик может предъявить требования, связанные с недостатками оказанной услуги, при принятии такой услуги, в ходе ее выполнения или даже в течение гарантийного срока. Если гарантийный срок не определен, право предъявить претензию по качеству оказанной услуг и, соответственно, требовать возврат денег у потребителя есть в течение 2 лет со дня принятия оказанной услуги (п. 3 ст. 29 Закона РФ № 2300-1).
Выше речь шла об уже оказанных услугах заказчику. Однако заказчик вправе требовать деньги назад и в том случае, когда исполнитель нарушил сроки оказания услуги (сроки начала, окончания или промежуточные сроки) или во время оказания услуг стало очевидно, что услуги не будут оказаны в срок (п. 1 ст. 28 Закона РФ о№ 2300-1). При этом если заказчик не принял оказанную услугу и хочет получить деньги назад, исполнитель не вправе требовать с заказчика возместить понесенные затраты или уплатить за оказанную услугу (п. 4 ст. 28 Закона РФ № 2300-1). При нарушении сроков оказания услуги исполнитель обязан также выплатить заказчику неустойку (пеню) за каждый день (час, если срок определен в часах) просрочки вплоть до предъявления потребителем требования о возврате денег за услугу (п. 5 ст. 28 Закона РФ № 2300-1).
Также напоминаем, что потребитель в 2020-2021 годах по собственному желанию может отказаться от исполнения договора оказания услуг в любое время и, следовательно, имеет право требовать возврата денег. При этом потребитель должен будет уплатить исполнителю фактически понесенные им расходы, связанные с исполнением обязательств по договору (ст. 32 Закона РФ № 2300-1).
Единой формы заявления на возврат денег нет. Поэтому такое заявление может быть составлено в произвольной форме.
Адресуется заявление руководителю организации или иному уполномоченному лицу. В заявлении указываются сведения о заказчике (Ф.И.О, паспортные данные, адрес регистрации, контактный телефон), об услуге, являющейся предметом договора, а также о причине требования возврата денег.
Если способ возврата денег будет отличаться от способа оплаты за услуги, это заказчик также должен указать в заявлении. К заявлению прикладываются копии документов, подтверждающих оплату услуги (например, чек ККТ). В заявлении на возврат потребитель может также предъявить требование об уплате неустойки и даже о возмещении морального вреда.
Исполнитель обязан удовлетворить требование потребителя о возврате денег, уплаченных за услуги, а также о возмещении убытков, в течение 10 календарных дней со дня предъявления потребителем соответствующего требования. Иными словами – с даты подачи заявления на возврат (п. 1 ст. 31 Закона РФ № 2300-1).
Обращаем внимание, что исполнитель не вправе выдавать заказчику, который оплатил услугу безналично, наличные деньги из выручки (п. 2 Указания ЦБР № 3073-У). Если такой заказчик захочет получить возврат наличными, деньги на это исполнитель должен снять со счета или сможет использовать средства, которые поступили по иным основаниям, кроме выручки (например, возврат подотчетных сумм, полученные займы).
Если в предусмотренные сроки деньги потребителю не возвращены, он может обратиться в суд для взыскания стоимости услуг и понесенного ущерба, в т.ч. неустойки за просрочку исполнения денежного требования.
Обращаем внимание, что приведенный выше порядок возврата денежных средств, в т.ч. форма заявления, в равной степени относятся и к договору выполнения работ.
Приобретя товар в розницу, покупатель-физлицо в отдельных случаях имеет право на его возврат и получение назад уплаченных за товар денег. В общем случае возврат денег за товар производится на основании заявления. О форме заявления на возврат денег за товар расскажем в нашей консультации.
Типичный случай, когда покупатель вправе требовать назад деньги за приобретенный товар, — покупка им некачественного товара. И покупатель сам решает в этом случае, скажем, заменить ли бракованный товар на качественный, или, например, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы (п. 1 ст. 18 Закона РФ № 2300-1).
А если товар качественный? В этом случае право покупателя требовать назад деньги возникает тогда, когда покупатель в течение 14 дней, следующих за днем покупки, обратился к продавцу для обмена купленного товара на аналогичный (но других форм, габаритов, фасона, расцветки, размера или комплектации), но у продавца на день обращения покупателя аналогичный товар отсутствует (п. 2 ст. 25 Закона РФ № 2300-1).
Продавец вправе устанавливать и иные, более длительные сроки, в которые покупатель может обратиться за возвратом денег за товар (п. 1 ст. 502 ГК РФ). К примеру, месяц со дня покупки.
Важно помнить при этом, что отдельные виды качественных товаров возвращать нельзя. Перечень таких товаров утвержден Постановлением Правительства № 55. Это, например, предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары, текстильные товары, швейные и трикотажные изделия, автомобили, технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки, животные и растения, непериодические издания и др. виды товаров.
Закон «О защите прав потребителей» № 2300-1 или ГК РФ не обязывают покупателей оформлять письменные заявления на возврат товара. По сути, достаточно и устного уведомления продавца о своем намерении получить деньги за возвращаемый товар.
В то же время составление заявления целесообразно в интересах как продавца, так и покупателя. Так, например, без заявления покупателя продавец может быть заподозрен в том, что фактического возврата не было, а выручка от продаж была необоснованно уменьшена на сумму возврата (Постановление АС УО № Ф09-7748/16).
Кроме того, заявление покупателя позволяет зафиксировать дату обращения покупателя и вести учет сроков на возврат денег за товар. Ведь, например, вернуть деньги покупателю при возврате качественного товара и отсутствии аналогов продавец должен в течение 3 дней со дня возврата товара (п. 2 ст. 25 Закона № 2300-1).
Без заявления сложно будет обойтись при возврате товара, если у покупателя отсутствует чек, подтверждающий покупку. Напомним, что требовать от покупателя чек ККТ в подтверждение покупки продавец не вправе. В отсутствие товарного, кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа покупатель может ссылаться на свидетельские показания (п. 1 ст. 25 Закона № 2300-1). Соответственно, обстоятельства покупки, не подтвержденной чеками, покупатель и изложит в своем заявлении.
Потребуется заявление и при возврате некачественного товара. В заявлении покупатель должен изложить свои претензии по качеству.
Также нужно будет заявление, если возвращаемый товар покупатель оплачивал по одной карте, а деньги просит вернуть на другую или более того – выдать наличными. В заявлении покупатель указывает соответствующий способ возврата и при необходимости свои банковские реквизиты.
Напомним, что выдавать покупателю, оплатившему товар безналично, деньги из выручки продавец не имеет права (п. 2 Указания ЦБР № 3073-У). Если покупатель захочет получить за товар наличные, деньги на эти цели придется снять со счета или использовать для выдачи средства, поступившие по иным основанием, кроме выручки от продажи товаров (например, возврат подотчетных сумм, полученные займы).
Единой, обязательной к применению формы заявления на возврат денег за возвращаемый товар нет. Чтобы унифицировать свой документооборот и облегчить жизнь покупателям, продавец может сам разработать бланк заявления.
Заявление адресуется руководителю организации или иному уполномоченному лицу (например, директору магазина). В заявлении указываются сведения о покупателе (Ф.И.О, паспортные данные, адрес регистрации, контактный телефон), о приобретаемом товаре, причине возврата. Если способ возврата денег будет отличаться от способа оплаты за товар, об этом также необходимо указать в заявлении. При наличии подтверждающих покупку документов (например, чек ККТ) их реквизиты указываются в заявлении, а сами документы прикладываются к подаваемому заявлению.
Расписка о получении денежных средств в 2020-2021 годах
Расписка в получении денежных средств — это документ, который составляется при передаче денег от одного лица другому. Если его составить неверно, то факт передачи денег придется доказывать в суде.
Дать денег в долг родственнику или внести предоплату по договору — все эти операции предусматривают передачу денежных средств от одного лица другому. Чтобы в дальнейшем не возникло конфликтов, разберитесь, как написать расписку о получении денег, и используйте эти знания на практике.
Это не всегда необходимость, но как быть, если одна из сторон откажется от выполнения принятых на себя обязательств? Например, родственник отмахнется от вас со словами, что ничего не занимал. А компания потребует снова оплатить аванс за будущие поставки, опустив факт внесения предоплаты наличными. В таких ситуациях придется доказывать свою правоту через суд, а это долго и дорого. Намного проще побеспокоиться о себе заранее и составить подтверждающую бумагу. Рекомендуется указать, на каких условиях выдан заем (беспроцентный или с процентами).
Если деньги передаются в долг и если одна из сторон (или обе) — организация, то подготовить только расписку о получении денег недостаточно. В такой ситуации придется оформлять и договор займа (ст.807-811 и 814 ГК РФ).
Для поддержки бизнеса принято много мер, которые рассчитаны как на 2020 г., так и на более долгий срок. Они позволят организациям и ИП освободиться на время от проверок, позже заплатить налоги и страховые взносы, сдать отчетность и др.
Больше всего мер предусмотрено для малого и среднего бизнеса, занятого в отраслях, наиболее пострадавших от COVID-19. Но есть и послабления для всех.
Бумагу проще составить прямо на месте, от руки — это простая форма расписки. Если совершается серьезная сделка и планируется передать довольно крупную сумму, то рекомендуется провести процедуру в присутствии нотариуса.
Однако юридической силой наделены оба документа: как расписка, подписанная нотариусом, так и бланк, заполненный вручную сторонами. Конечно, нотариальное заверение повышает статусность бумаги. Простыми словами, при возникновении спора по факту передачи денег свидетелем сложившихся обстоятельств выступит нотариус.
При оформлении простой письменной формы в случае спора достоверность документа подтверждают проведением специальной экспертизы. А это занимает довольно много времени. Но нотариальное заверение не является обязательным условием.
Если вы решили оформить сделку через нотариуса, то беспокоиться, как составить этот документ, не стоит. Работник нотариальной конторы самостоятельно оформит все необходимые бумаги, зарегистрирует операцию в государственных учетных регистрах и выдаст специальные бланки.
Вопросы возникают при собственноручном заполнении формы. Расскажем, как пишется расписка о получении денег и что она обязательно должна содержать.
Место и дата. В первую очередь укажите место и время составления документа. Место — это населенный пункт, в котором совершается передача денежных средств, а время — это дата. Например, укажите: «город Самара 12.03.2021».
Сведения о сторонах сделки. Поочередно раскройте информацию: сначала укажите данные лица, выдающего денежные знаки, затем распишите данные получателя (см. в конце статьи). То, какие сведения раскрывать, зависит от статуса сторон.
Если одной из сторон является физическое лицо, то впишите в шаблон расписки его Ф.И.О. полностью. Затем запишите паспортные данные либо реквизиты иного документа, удостоверяющего его личность. Если стороной выступает индивидуальный предприниматель, то к реквизитам добавьте его ИНН и ОГРНИП.
Если участник сделки — юридическое лицо, то укажите:
• фамилию, имя и отчество руководителя компании;
• должность;
• полное наименование юридического лица;
• ИНН, ОГРН организации.
Если стороной выступает доверенный представитель, впишите:
• его фамилию, имя, отчество;
• данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа;
• дату и номер доверенности;
• информацию о том, в чьих интересах действует представитель.
Теперь распишите, какую сумму передаете, укажите, в какой валюте совершается сделка. Укажите сумму не только цифрами, но и обязательно прописью. Например, расписка на получение денег вправе включать такую форму указания суммы: 120 000 рублей (сто двадцать тысяч рублей 00 копеек).
Включите информацию об основаниях и обязательствах. Подробно распишите, на каких основаниях деньги передаются одной стороной в пользу другой. Например, передача суммы в долг, получение займа от работодателя. Также распишите, какие обязательства принимает на себя каждая из сторон при совершении сделки. Например, заемщик обязуется вернуть долг в течение трех календарных месяцев. В таком случае следует указать конкретные даты и сроки возврата.
Дополнительные условия сделки (опционально: используются, если есть необходимость). Например, указывают цель, на которую передаются деньги: на покупку машины или на оплату лечения. Предусматривают размер платы за пользование заемным капиталом — это условие не обязательно, но часто используется. Например, укажите: заемщик обязуется вернуть 100 000 рублей плюс плату за пользование в размере 1000 рублей.
Указывают и правила возврата денег либо закрепляют порядок зачета полученного аванса. Не лишним окажется расписать ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Готовый документ подписывает заемщик — получатель денег. Этим он собственноручно заверяет, что деньги он получил. Заполненная расписка в получении денег между физическими лицами в одном экземпляре хранится у дающего взаймы и является подтверждением факта передачи денежных знаков или товаров.
В случае оформления купли-продажи земельного участка или недвижимости рекомендуется подробно указать сведения об объекте.
Аналогичное правило действует и в отношении сделок по приобретению транспортных средств: см. образец расписки в получении средств по договору купли-продажи транспортного средства.
Допустимо использовать примерный бланк расписки о получении денежных средств, вписав в него нужные реквизиты и условия.
Чтобы после возврата денег не возникло разногласий, заемщик вправе попросить не только уничтожить расписку, но и составить новую — подтверждающую, что все обязательства им выполнены и заимодавец претензий не имеет. Второй вариант — сделать на первоначальном документе пометку о выполнении обязательств.
Учет денежных средств в 2020-2021 годах
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня.
Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета:
• 50 «Касса» - учет движения наличных денежных средств;
• 51 «Расчетные счет» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях;
• 52 «Валютные счета» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте;
• 55 «Специальные счета в банках» - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.;
• 57 «Переводы в пути» - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр.;
• 58 «Финансовые вложения» - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы;
• 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствует о разнообразии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо - остаток неиспользованных средств.
Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования.
Операции с финансовыми ресурсами в 2020-2021 годах предполагают выполнение таких задач, как:
• документирование записей по движению финансов организации;
• соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
• целевое использование денежных средств;
• осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.
Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств». Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.
Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.
Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием.
Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:
• средства на банковских счетах;
• наличность в кассе;
• выданные подотчет денежные средства;
• прочие активы с высокой степенью ликвидности.
Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.
Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.
Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:
Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России № 3210 - У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально - ответственное лицо.
Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:
• 50.1 - принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
• 50.2 - операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например - в торговых точках;
• 50.3 - открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы - билеты, марки, прочие.
Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 - открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание - кредит.
Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.
Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы - положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.
Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.
Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.
Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, - счет 57 «Денежные средства в пути».
Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:
• Дт 57 - Кт 50 - деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
• Дт 51 - Кт 57 - поступление на счет в банке.
Учет денежных средств (кратко) - это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.
Закон о наличных денежных средствах в 2020-2021 годах
Указанием Банка России № 5348 установлены новые правила наличных расчетов. Они вводятся вместо правил, установленных Указанием Банка России № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".
Новые правила по-прежнему распространяются на наличные расчеты между организациями, предпринимателями, между организациями и предпринимателями, а также между названными участниками наличных расчетов и физическими лицами.
Правилами предусмотрены особенности наличных расчетов для:
В своей деятельности названные организации получают в кассу наличные денежные средства по договору займа (в том числе возврат суммы предоставленного займа, проценты, штрафы, пени за нарушение срока возврата), а также денежные средства по договору передачи личных сбережений. Кроме того, СКПК и КПК получают в кассу паевые взносы. По новым правилам указанные денежные средства микрофинансовая организация, ломбард и т.д. могут расходовать на цели, установленные в Указании, без предварительного внесения их на банковский счет.
При этом новыми правилами для перечисленных организаций в 2020-2021 годах установлены свои ограничения по расчетам наличными денежными средствами (в том числе при расчетах с физическими лицами).
Так, по правилам микрофинансовая организация и ломбард могут выдавать наличными заём в сумме, не превышающей 50 тыс. руб. по одному договору займа и не более чем 1 млн. руб. в течение одного дня в расчете на микрофинансовую организацию (её обособленное подразделение) и ломбард (его обособленное подразделение). Эти ограничения они должны соблюдать также при возврате займодавцам привлеченных займов, а также при уплате им процентов, штрафов и пеней по договорам займа.
СКПК и КПК могут выдавать наличными заём в сумме, не превышающей 100 тыс. руб. по одному договору займа и не более чем 2 млн. руб. в течение одного дня в расчете на СКПК (его обособленное подразделение) и КПК (его обособленное подразделение). Указанные ограничения должны соблюдаться также при возврате привлеченных займов, при возврате средств личных сбережений, при уплате процентов, штрафов и пеней по указанным договорам, а также при выплате сумм паенакоплений (пая).
В остальном правила наличных расчетов не изменились. Как и раньше, наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между организациями, предпринимателями, организациями и предпринимателями в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Либо на сумму в иностранной валюте, которая эквивалентна 100 тыс. руб. по официальному курсу, установленному Банком России на дату проведения наличных расчетов. Эти ограничения не распространяются на наличные расчеты с физическими лицами.
Новые правила наличных расчетов действуют с 27 апреля 2020 года.
Возврат денежных средств за путевки в 2020-2021 годах
Ростуризм выпустил рекомендации для туристов по возврату денежных средств за неиспользованные туры из-за коронавируса.
Отмечается, что правительство распорядилось предоставить туроператорам возможность использовать средства из фонда персональной ответственности (ФПО) для компенсации средств туристам за путевки в страны, в которых введены ограничения из-за эпидемии.
Непосредственное решение об использовании средств ФПО принимает сам туроператор посредством направления соответствующего уведомления в ассоциацию «Турпомощь». Если он не проинформировал об использовании ФПО, то возврат осуществляется из собственных средств в общем порядке.
«Если путешествие должно было совершиться в одну из стран, в которых введены ограничения, в период с даты введения ограничений, турист вправе обратиться к туроператору за возмещением денежных средств за тур из ФПО туроператора. Возврат денежных средств туристу осуществляется вне зависимости от порядка заключения договора о реализации туристского продукта», — сказано в сообщении.
Выплата в 2020-2021 годах будет осуществлена в течение 60 рабочих дней после представления туроператором всех необходимых документов. Возврат осуществляется вне зависимости от порядка заключения договора об оказании услуг — напрямую с туроператором или с турагентом.
«Для возврата денежных средств из средств фонда туроператора туристу или иному заказчику необходимо направить в течение шести месяцев туроператору требование о возврате, а также необходимые документы, предусмотренные правилами», — отмечается в сообщении.
Информация о сроках и порядке подачи требования размещается на сайте соответствующего туроператора, форма требования — на сайте ассоциации «Турпомощь».
Накануне в Ассоциации туроператоров России (АТОР) сообщили, что туры по направлениям внутри страны следует планировать не раньше июля, в Европу— не раньше осени.
Участники рынка прогнозируют «колоссальный отложенный спрос» на туристические поездки после завершения пандемии. Это дает основания полагать, что туриндустрия выживет.
Претензия на возврат денежных средств в 2020-2021 годах
Существует множество видов претензий по возврату денег и большинство из них не имеет самостоятельного характера. Как правило, требование по возврату денег сочетается с другими видами требований.
Обычно претензия, касающаяся возврата денег, входит в состав совокупных требований. Например:
1. Расторжение договора и возврат денег;
2. Возврат товара и уплаченных за него денег;
3. Снижение стоимости товара и возврат излишне выплаченных сумм и т.д.
Претензии подобного характера, как правило, связаны с реализацией товаров или услуг, а потому направляются производителям товаров, реализаторам товаров, магазинам, дистрибьютерам и т.п.
В этих случая требования по возврату денег также могут совмещаться с требованиями по возмещению убытков или морального вреда.
Самостоятельные претензии, касающиеся исключительно возврата денежных сумм, встречаются крайне редко и могут быть связаны только с чисто финансовыми отношениями, например при договорах займа или договорах купли-продажи с отсроченным платежом.
При договорах займа кредитор направляет претензию дебитору с требованием возврата денег в случаях нарушения срока возврата, предусмотренного договором.
При договорах купли-продажи с отсроченным платежом, претензия направляется покупателю, обязанному оплатить покупку в установленные сроки, но не выполнившему платеж.
Претензия, как юридический документ, не имеет самостоятельного характера даже в случаях обязательного досудебного порядка рассмотрения спора.
Досудебный порядок в 2020-2021 годах предусмотрен ГПК лишь для небольшого количества споров, и по этой категории дел обращение в суд возможно только после предварительной претензии ответчику.
При этом и обязательный и опциональный способ подачи претензии не влечет за собой каких-либо обязательств ответчика. Он может отреагировать на претензию и может на нее не отреагировать. Именно поэтому в юриспруденции претензия рассматривается, как вспомогательный документ, направленный на возможное мирное урегулирование спора.
Очень важной процессуальной чертой претензии является ее способность приостанавливать сроки давности.
Обычно споры, исходящие из договоров об оказании услуг, купли-продажи или из публичной оферты, имеют короткий срок опротестования. Например, по закону о защите прав потребителя, срок возврата вещи, не подошедшей покупателю по своим параметрам, составляет 14 дней.
Предположим, что покупатель решил сдать приобретенную вещь обратно в магазин через 3 дня после покупки. В его первый визит в магазине не было менеджера. На 6 день менеджер предложил ему подождать два-три дня, потому что в бухгалтерии период отчета. На 8-й день менеджер тяжело заболел, и покупателя попросили прийти через неделю. Когда он пришел через неделю, живой и здоровый менеджер заявил покупателю, что никаких денег возвращать не будет, потому что прошел 14-дневнй срок.
Если бы покупатель в течение 14-ти дней принес в магазин письменную претензию, то смог бы приостановить срок до окончания рассмотрения спора.
В юридических компаниях обычно усложняют форму претензии до уровня составления международного договора. Действия адвокатов вполне понятны, потому что если писать претензию без юридических изысков, то получить гонорар будет невозможно.
На самом деле претензия – это обычное заявление, но имеющее несколько более развитую структуру, включающую в себя не только пожелания, но и их обоснование.
Ни один законодательный акт не регламентирует форму претензии, поэтому писать ее можно как угодно, лишь бы она внятно доносила суть требований и их источник.
Как и любое другое заявление, претензия должна содержать реквизиты автора и другой стороны.
Как всякое заявление, претензия начинается с «шапки», которая включает в себя строчку «Кому» и строчку «От кого», с указанием адресов.
В центре листа располагается название документа – «претензия» и сразу под названием начинается описательная часть.
В нее входят все данные, касающиеся истории возникновения претензии, а именно:
1. покупка вещи;
2. получение услуги;
3. договор займа;
4. договор об оказании услуг и т.д.
Следует указать дату, когда было совершено действие, обязательства, принятые на себя сторонами, уплаченные суммы и прочее.
В обязательном порядке надлежит нотифицировать, какие именно нарушения обязательств допустила вторая сторона.
Заканчивается описательная часть словом «требую», после чего начинается резолютивная часть претензии.
В ней излагаются непосредственные требования по возврату денег. Следует указать точную сумму и данные банковского счета, на которые должны быть перечислены деньги. Если речь идет о наличных, то следует указать это, сообщив, что вторая сторона должна известить о дате, когда деньги могут быть получены наличными.
Обязательно следует указать, что претензия является досудебной. Для этого, под резолютивной частью, вписывается стандартная фраза-клише: «Претензия направляется в порядке досудебного рассмотрения спора».
К претензии могут быть приложены любые документы, подтверждающие изложенные в ней требования:
• квитанции, чеки, платежные поручения и т.д.;
• копия договора;
• расчет пени или штрафных санкций;
• расписки и прочее.
В теле претензии следует перечислить все приложенные документы. Для этого после резолютивной части, но перед датой и подписью, делается рубрика «Прилагаемые документы». Обычно она располагается столбиком в левой части листа.
Законом предусмотрены три варианта вручения адресату любого документа. Это можно сделать лично или через представителя, посредством почтового отправления или в электронном виде.
Если претензия направлена не только на исполнение требований, но и на приостановление сроков давности, то от электронной формы лучше отказаться. Дело в том, что срок давности приостанавливается при условии, что вторая сторона получила претензию.
Поэтому, если вы выбираете вариант с личным вручением, то имейте с собой дополнительный экземпляр. На втором экземпляре ваш оппонент должен будет расписаться в получении и проставить дату.
Если будет выбран вариант с почтовым отправлением, то претензию следует отправить заказным письмом с уведомлением о вручении. Для того, чтобы не возникло разногласий по поводу прилагаемых документов, желательно составить опись, прилагаемую к почтовому отправлению.
Обычно срок рассмотрения такой претензии составляет не более 10 дней. Если срок превышен или ответ на претензию вообще не получен – ничего страшного. Можно спокойно выждать около месяца и обратиться в суд с исковым заявлением. При этом копия претензии ляжет в материалы гражданского дела.
Выдача денежных средств в подотчет в 2020-2021 годах
Иногда кому-то из работников необходимы деньги, чтобы произвести расходы для организации. Например, приобрести хозяйственные или канцелярские товары. Такие денежные средства называются подотчетными, а работник, который их получил, является подотчетным лицом.
Указанием №4416-У Банк России изменил порядок выдачи подотчетных сумм. Этот же порядок действует в 2020 году.
Работу с подотчетными суммами в 2020-2021 годах можно упростить. Для этого нужно разработать и утвердить Положение о расчетах с подотчетными лицами или другой аналогичный документ. В нем предусмотреть, на основании какого документа (заявление или приказ) выдаются денежные средства, в каком порядке эти документы составляются, сроки и порядок предоставления отчета о расходах и т.д.
Обратите внимание, когда в кассе на конец дня осталась большая сумма денег, многие организации выдают деньги под отчет. Налоговики знают об этой уловке и начисляют штраф по части 1 статьи 15.1 КоАП за накопление денег в кассе сверх лимита.
В тексте п.6.3 Указания ЦБ РФ №3210-У предусмотрена возможность выдачи подотчетных средств работнику компании. В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина №94н) подотчетными лицами тоже называются работники. В обоих документах не предусмотрена возможность выдачи денег лицам, с которыми не заключен трудовой договор.
Вместе с тем, законодательство не содержит и прямого запрета выдавать подотчетные средства другим лицам, кроме работников. Например, лицам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, или совсем никакого договора не заключено. Чиновники Минфина в письме №02-06-10/2476 предлагают компаниям данный вопрос решать самостоятельно. По их мнению, возможность выдачи и порядок учета таких средств следует предусмотреть в учетной политике.
Для упрощения работы в некоторых компаниях издают приказ об утверждении списка лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет.
Выдачу подотчетных сумм в 2020 году можно оформить на основании одного из двух документов:
• Заявления работника,
• Приказа руководителя предприятия.
Выбранный вариант следует закрепить в отдельном документе (положении о расчетах с подотчетными лицами) или в учетной политике.
Если компании удобнее работать с заявлениями, целесообразно разработать его шаблон.
Заявление составляют с соблюдением основных следующих требований:
• Заявление пишет работник на имя руководителя компании,
• Документ можно написать от руки или распечатать на принтере. В любом случае на нем должна быть собственноручная подпись работника. За исключением случаев, когда заявление подается в электронном виде, тогда его подписывают электронно-цифровой подписью,
• Текстовая часть содержит просьбу выдать подотчетные средства, их сумму в рублях, цель выдачи (планируемые расходы).
В резолюции руководитель указывает сумму и срок, на который выдаются деньги.
Выдать подотчетные средства можно без заявления работника на основании приказа руководителя компании. В приказе должны быть указаны:
• Кому выданы денежные средства,
• Сумма, выдаваемая под отчет,
• Срок, на который выдаются денежные средства. По истечении этого срока подотчетник должен отчитаться о расходах.
В одном приказе может быть оформлена выдача подотчетных сумм нескольким лицам. Тогда в документе нужно привести перечень работников, а суммы и сроки необходимо указать отдельно для каждого работника.
Недопустимы неточные или обобщенные формулировки. Например, нельзя наложить такую резолюцию: «Впредь выдавать менеджеру Павловой А.Е. подотчетные средства в размере 5 000 рублей без заявлений». Не подойдет и такая формулировка приказа: «Выдавать денежные средства без заявлений, пока сумма подотчетных средств не достигнет 50 000 рублей».
Понятно стремление упростить работу и уменьшить объем составляемых документов. Однако приведенные выше примеры формулировок противоречат требованиям законодательства. А значит, выданные денежные средства могут посчитать не подотчетными, а доходом работника и начислить НДФЛ.
Если подотчетные средства выдаются на командировочные расходы, можно совместить два приказа в одном документе:
• Приказ о направлении в командировку,
• Приказ о выдаче подотчетных средств.
Лимита выдачи подотчетный сумм в законодательстве не содержится. Руководитель организации определяет, какую максимальную сумму выдавать работникам. А конкретная сумма указывается каждый раз в заявлении или приказе.
Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером КО-2 (утв. Госкомстата РФ №88). Ордер составляет главный бухгалтер, «рядовой» бухгалтер или руководитель компании. Кассир или лицо, исполняющее его обязанности, проверяет расходный кассовый ордер, сверяет паспортные данные. Если ошибок нет, наличные денежные средства выдаются из кассы компании.
Деньги можно выдать не только из кассы, но и перевести по безналичному расчету на банковскую карту сотруднику. В письме № 09-01-07/46781 чиновники Минфина разрешили переводить подотчетные средства на зарплатную карту работника.
На практике банки переводят денежные средства на любую банковскую карту:
Главное, чтобы она была выдана на имя подотчетного лица, указанного в приказе о выдаче подотчетных средств.
Чтобы перечисленные деньги не посчитали авансом или зарплатой и не начислили НДФЛ, нужно правильно заполнить поле 24 «Назначение платежа».
<В нем необходимо указать:
• Цель денежного перевода – перечисление подотчетных средств,
• Реквизиты приказа о выдаче денег в подотчет,
• Цель подотчета.
Назначение платежа может быть, например, таким: «Подотчетные средства на приобретение канцелярских товаров по приказу №11 от 20.01.2020г.».
Еще один способ – выдать работнику корпоративную карту, привязанную к банковскому счету организации. Оплата расходов будет произведена прямо с расчетного счета. Однако это будет уже не выдача в подотчет, ведь рассчитываться будет организация напрямую со своего расчетного счета. А работник в данном случае лишь выступает временным держателем карты по доверенности.
Порядок выдачи подотчетных сумм директору компании ничем не отличается от порядка выдачи обычному работнику. В том числе, если директор является и единственным учредителем организации. Для получения денежных средств директор должен написать заявление или оформить приказ, и не забыть вовремя отчитаться.
Часто компании выдают директору денежные средства, чтобы не превысить лимит остатка по кассе. Лишние наличные в конце дня выдаются в подотчет руководителю, а на следующий день он вносит их обратно в кассу. Под подотчетные средства нередко маскируют выдачу денег на личные нужды руководителя.
Как в первом, так и втором случае со временем у директора накапливается большая сумма, за которую очень сложно, а иногда и совсем невозможно отчитаться. Налоговики в таких случаях пытаются оштрафовать компанию по ст.15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с наличными денежными средствами. И есть решения суда в пользу инспекторов, например решение Московского городского суда по делу №7-1920.
Учет денежных средств в кассе в 2020-2021 годах
Учет денежных средств в кассе предприятия осуществляется на балансовом активном счете 50 «Касса организации». К операциям, учитываемым на счете 50, относятся прием, хранение и выдача наличных и денежных документов, таких как бланки строгой отчетности или талоны на бензин.
Учет кассовых операций и денежных документов регулируется Указанием Банка России № 3210-У.
К синтетическому счету 50 для учета операций по видам открывают аналитические субсчета:
• 50.01 — касса организации в рублях;
• 50.02 — учет денежных средств и документов в билетных и кассах;
• 50.03 — учет денежных документов;
• 50.04 — касса платежного агента;
• 50.21 — касса организации в валюте;
• 50.23 — учет денежных документов в валюте.
Поступление наличных денег в организацию оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1), а выдача денег — расходным ордером (форма КО-2). Каждый приходный и расходный ордер записывают в журнал регистрации ордеров (форма КО-3) и в кассовую книгу (форма КО-4). Индивидуальные предприниматели имеют право книгу не вести.
Максимально возможная сумма хранения наличных средств в кассе называется кассовый лимит. Он рассчитывается организацией самостоятельно, исходя из ежедневных объемов поступлений и выдачи наличных средств.
Индивидуальные предпринимателя и юридические лица, относящиеся в 2020-2021 годах к субъектам малого предпринимательства, могут не устанавливать кассовый лимит, записав это в учетной политике.
Для поддержки бизнеса принято много мер, которые рассчитаны как на 2020 г., так и на более долгий срок. Они позволят организациям и ИП освободиться на время от проверок, позже заплатить налоги и страховые взносы, сдать отчетность и др.
Больше всего мер предусмотрено для малого и среднего бизнеса, занятого в отраслях, наиболее пострадавших от COVID-19. Но есть и послабления для всех.
Учет движения ценностей по кассе предприятия разрешается вести с использованием электронных ордеров, но для этого кассир должен иметь квалифицированную электронную подпись. Приняв деньги, кассир может не распечатывать приходный кассовый ордер, а направить квитанцию к ПКО, подписанную цифровой подписью, на электронную почту вносителя.
Расходный ордер (РКО) можно не распечатывать в том случае, если он подписан двумя цифровыми подписями — кассира и получателя наличных.
Если в организации есть касса, бухучет осуществляется на основании ПКО и РКО. При наличии обособленных подразделений в каждом открывается кассовая книга. Копия ее ежедневно передается в головной офис.
Наиболее типичные проводки по кассовым операциям:
• Д 50.01 К 51 — сняты наличные с расчетного счета;
• Д 50.01 К 90 — поступила розничная выручка;
• Д 50.01 К 62 — получен аванс от покупателя;
• Д 50 К 71 — возврат средств подотчетным лицом;
• Д 50.01 К 73 — возврат займа работников;
• Д 50.01 К 75 — взнос учредителя;
• Д 50.04 К 76.09 — прием платежей населения в кассу платежного агента;
• Д 51 К 50 — внесены наличные на расчетный счет;
• Д 57 К 50 — инкассация наличной выручки через банковский терминал;
• Д 70 К 50 — выдана заработная плата работникам;
• Д 73 К 50 — выплачена материальная помощь работнику;
• Д 71 К 50 — выданы деньги подотчетному лицу;
• Д 94 К 50 — отражена недостача денежных средств в кассе.
Договор дарения денежных средств в 2020-2021 годах
Деньги могут служить предметом дарения, т. к. ГК РФ (п. 2 ст. 130) расценивает их как вещь, составляющую движимое имущество. При смене владельца такого имущества не требуется переоформлять право собственности, т. е. оно может передаваться в дар по упрощенному варианту.
Бескорыстная передача денег запрещается законодательством лишь в ограниченном числе случаев (ст. 575 ГК РФ).
Это ситуации дарения на сумму более 3 тыс. руб., когда подарок:
• от имени малолетнего или недееспособного лица делает его представитель;
• делается работнику организации образования, медицинских или социальных услуг лицом, обслуживаемым такой организацией, или его родственниками;
• предназначается госслужащему в связи с его должностными обязанностями;
• делает юрлицо коммерческой направленности другому юрлицу, тоже занимающемуся коммерцией.
Таким образом, за вышеперечисленными исключениями дарение между физлицами, а также от юрлица физлицу законодательных препятствий не имеет. У детей право на получение подарков возникает с 6-летнего возраста, поскольку ГК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 28) позволяет им участвовать в сделках, приносящих безвозмездную выгоду и не требующих нотариального заверения или госрегистрации. А дети в возрасте от 14 до 18 лет могут и сами становиться дарителями, т. к. у них есть возможность распоряжаться личными доходами (подп. 1 п. 2 ст. 26 ГК РФ).
Доход, образовавшийся у физлица — получателя подаренных денег, в 2020-2021 годах не подлежит обложению НДФЛ, если даритель является:
• физлицом — вне зависимости от величины подаренной суммы (п. 18.1 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/32813);
• юрлицом или ИП, а подаренная им сумма не превышает 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Сумма свыше 4 тыс. руб. при дарении от юрлица или ИП будет у получателя-физлица облагаться налогом на доходы по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При безвозмездной передаче денег можно обойтись без составления договора дарения денежных средств (п. 1 ст. 574 ГК РФ), обязанность оформить который возникает только в двух ситуациях (п. 2 ст. 574 ГК РФ):
• подарок делает юрлицо, и сумма его превышает 3 тыс. руб.;
• дарение происходит с отсрочкой во времени (по истечении какого-то периода после оформления договора).
Исходя из этого правила, договор дарения денежных средств между физическими лицами, подразумевающий передачу денег сразу, в письменном виде можно и не заключать. Достаточно будет устной договоренности. Договор дарения, заключенный письменно, можно заверить нотариально, но это действие не является обязательным. Привлечение нотариуса потребует уплаты госпошлины за его действия.
Существует ситуация, когда договор лучше делать в письменной форме, особенно если речь идет о большой сумме. Это случай дарения лицу, состоящему в зарегистрированном браке. Отсутствие договора, в котором указан конкретный получатель подарка, дает основание считать сумму, полученную в дар одним из супругов, совместно нажитым имуществом.
Последнее обстоятельство будет играть роль:
• при покупке на эти деньги общего имущества супругов и последующем его делении;
• передаче супругом, получившим деньги в качестве подарка, еще кому-то их в дар.
Может ли заключаться договор целевого дарения денежных средств, т. е. на покупку какого-либо определенного имущества? Запрета на установление такого условия в действующем законодательстве нет. Однако в реальности обычно возникают проблемы в связи с доказыванием того обстоятельства, что на приобретение указанного в договоре имущества были потрачены именно те деньги, которые передавались в дар. Поэтому в таких ситуациях дарителю лучше самому приобрести это имущество и сделать его предметом дарения.
В тексте договора дарения денежных средств обязательно следует отразить:
• Сведения о дарителе и одаряемом. Для физлица здесь понадобится указать:
• Ф.И.О.;
• дату рождения;
• паспортные данные;
• место жительства.
• Информацию о предмете дарения.
• Описание прав и обязанностей сторон.
• Сроки, существенные для начала действия, исполнения или прекращения договора.
Сам факт передачи денег оформляется актом, подписываемым сторонами договора и свидетелями этого события, или распиской.
Договор, оформленный письменно, обязывает дарителя к его исполнению (п. 2 ст. 572 ГК РФ).
Однако в отношении договора дарения денежных средств возможно расторжение по инициативе:
• Одаряемого (ст. 573 ГК РФ), который вправе отказаться от дара до его получения. Если имеет место письменный договор, то ему придется сделать это письменно. У дарителя при этом есть право требовать возмещения ущерба от такого поступка.
• Дарителя (ст. 577 ГК РФ), если в силу изменившихся обстоятельств исполнение договора существенно ухудшит уровень его жизни или если одаряемый совершил в отношении его или его близких действия, угрожающие жизни или здоровью. Одаряемый при этом не вправе претендовать на возмещение убытков.
Отмена договора может стать следствием (ст. 578 ГК РФ):
• умышленного лишения дарителя жизни по вине одаряемого;
• банкротства дарителя-юрлица или ИП, если для подарка были использованы средства, предназначавшиеся для предпринимательской деятельности, а дарение произошло в течение полугода перед банкротством;
• смерти одаряемого, наступившей ранее смерти дарителя.
В договоре дарения можно предусмотреть наследование прав одаряемого и отсутствие обязанности наследников дарителя выполнить обещание подарка. Без таких оговорок наследники одаряемого не вправе претендовать на дар, а наследники дарителя будут должны осуществить дарение (ст. 581 ГК РФ).
Нормативное регулирование учета денежных средств в 2020-2021 годах
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств и денежных документов, выступают:
• ГК РФ, содержащий основные положения о денежных средствах и о видах расчетов, вытекающие из того, что деньги являются объектом гражданского оборота. Так, согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются с помощью наличных и безналичных расчетов;
• НК РФ (часть 2), устанавливающий, в частности, правила налогообложения операций с активами и обязательствами организации, выраженными в иностранной валюте, и прочих денежных операций;
• Федеральный закон о бухгалтерском учете, устанавливающий общие нормы учета, отчетности и контроля фактов хозяйственной жизни, отражающих наличие и движение денежных средств и их эквивалентов;
• Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ), согласно ст. 2 которого все организации / индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и при продаже продукции, товаров (работ, услуг) обязательно применяют ККТ, которая, в свою очередь, согласно ст. 4 Закона № 54-ФЗ должна быть зарегистрированной в налоговых органах по месту учета организации / индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, быть исправной и опломбированной, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме;
• Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России № 383-П, устанавливающее в 2020-2021 годах правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации;
• Положение о платежной системе Банка России, утвержденное Банком Росси № 384-П, устанавливающее основные положения по обеспечению функционирования платежной системы Банка России, включая критерии участия, приостановления и прекращения участия в данной системе, формы безналичных расчетов и порядок осуществления перевода денежных средств, платежного клиринга и расчета, а также временной регламент ее функционирования;
• Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России № 318-П, определяющее правила ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации в виде банкнот и монет Банка России, при осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с сомнительными денежными знаками, неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки и денежными знаками Банка России, наличие признаков подделки которых не вызывает сомнения у кассового работника кредитной организации, а также правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации;
• Указание Банка России № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», устанавливающее правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в национальной валюте, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации;
• Указание Банка России № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», устанавливающее порядок ведения кассовых операций юридическими лицами с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России № 34н), уточняющее нормы Закона о бухгалтерском учете, в том числе в части учета и отчетности денежных средств;
• ПБУ 3/2006, устанавливающее для юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), особенности учета и отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости указанных активов и обязательств в валюту Российской Федерации;
• ПБУ 4/99, устанавливающее состав, содержание и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина России № 94н), содержащий счета, предназначенные для учета наличных и безналичных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе и на банковских счетах, и правила их применения в целях организации синтетического и аналитического учета;
• Приказ Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», применяющийся в части соблюдения требований по группировке и детализации данных о движении наличных и безналичных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе и на банковских счетах, и по составлению и представлению Отчета о движении денежных средств в прямой и косвенной формах;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России № 49), устанавливающие общие правила планирования, организации и проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов, документального оформления, учета и регулирования ее результатов и др.
Правовое регулирование учета денежных средств в 2020-2021 годах
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
• точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Денежные средства организации могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»).
Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ).
Расчеты наличными деньгами в 2020-2021 годах в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР № 1843-У, лимит составляет 100 тыс. руб.
Кроме этого, проведение кассовых операций контролируют конкретные коммерческие банки, которые обслуживают данное предприятие. Каждый обслуживающий коммерческий банк и предприятие заключают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для своего клиента-предприятия еще один лимит, а именно ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, пособий, командировочных сумм и т.п. в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Предприятия не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для выдачи заработной платы и выплат социального характера до наступления сроков, установленных и согласованных с обслуживающими банками.
Еще одним важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное законом обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг. Эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только предприятия, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки контрольно-кассовых машин, а также некоторые другие организации в связи с особенностями их местонахождения. Бланк строгой отчетности представляет собой специальный документ, отпечатанный типографским способом, в котором предусмотрены необходимые реквизиты и выходные данные (краткое название типографии, место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Требования, которые предъявляются к изготовлению бланков строгой отчетности, изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации № 16-00-24/70.
Помимо наличных, денежные средства предприятия могут существовать в безналичной форме - на расчетных счетах в банках. С их помощью предприятиями проводятся безналичные расчеты, которые не предполагают физического перемещения денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.
Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов в первую очередь основывается на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
Ст.140 ГК РФ гласит, что «платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов».
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ).
Нормы ГК о формах безналичных расчетов конкретизированы в Положении ЦБР № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Нормы указанного Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Организации и банки – участники безналичных расчетов и посредники в них при их проведении должны соблюдать также требования норм банковского законодательства РФ (в первую очередь – Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а при проведении безналичных расчетов с использованием иностранной валюты (например, при расчетах с зарубежными контрагентами) – требования норм законодательства о валютном контроле. Определенное распространение в последнее время получила также такая форма безналичных расчетов, как расчеты с использованием пластиковых карт.
Расход наличных денежных средств из кассы в 2020-2021 годах
Расход наличных денежных средств из кассы предприятия оформляется с помощью документа, который так и называется – Расход из кассы. Переход в режим работы с этими документами осуществляется с помощью ссылки расход из кассы, которая находится в панели навигации раздела денежные средства. Окно списка документов, которое открывается при щелчке мышью на этой ссылке.
В данном окне содержится перечень сформированных ранее расходных документов. Для каждого из них отображаются следующие сведения:
• признак проведения документа;
• дата формирования документа;
• номер документа;
• наименование организации, от имени которой оформляется документ;
• сумма документа;
• произвольный комментарий;
• вид операции по документу;
• касса, из которой были выданы деньги;
• контрагент или подотчетное лицо по документу;
• ФИО сотрудника, создавшего документ.
Чтобы оформить выдачу наличных денег из кассы предприятия, выполните команду все действия - создать или нажмите в инструментальной панели кнопку создать. Для перехода в режим просмотра и редактирования сформированного ранее документа дважды щелкните на нем мышью.
В полях номер и дата указываются соответственно номер и дата документа. Эти параметры заполняются по тем же правилам, что и в окнах редактирования других документов программы.
В поле касса нужно указать кассу, из которой выдаются наличные денежные средства по данному документу. После этого в поле статья указывается статья движения денежных средств, на которую следует отнести сумму по документу.
В поле вид операции из раскрывающегося списка выбирается вид операции по документу из перечисленных далее вариантов:
В зависимости от выбранного вида операции содержимое окна редактирования может меняться – в соответствии со спецификой документа. Например, для оформления оплаты поставщику или возврата денег покупателю в 2020-2021 годах указывается контрагент, в адрес которого выданы деньги, а также заполняется табличная часть окна с указанием обоснования платежа, при выборе вида операции Подотчетнику нужно указать подотчетное лицо и т. д. Порядок работы мы рассмотрим на примере документа с видом операции Поставщику (после освоения одного вида операции работа с другими не вызывает затруднений).
Расходный документ можно сформировать на основании других документов – в этом случае следует заполнить поле основание (вначале указывается вид документа, а затем – сам документ).
В поле сумма указывается сумма выданных по документу наличных денежных средств.
В поле выдать вводится ФИО физического лица, которому выданы деньги из кассы предприятия, в поле основание платежа – содержание хозяйственной операции. Кроме этого, в поле приложение можно ввести перечень прилагаемых документов (товарно-сопроводительные документы, копии чеков и др.), а в поле по указываются паспортные данные лица, получившего деньги.
После этого следует перейти в табличную часть документа и сформировать расшифровку платежа – кому, за что и на каком основании выданы наличные деньги. Расшифровка должна включать в себя хотя бы одну позицию, но можно одним документом закрыть сразу несколько платежей – для каждого из них введите отдельную позицию, используя кнопку добавить.
Чтобы провести документ по учету, нажмите в верхней части окна редактирования кнопку провести и закрыть или провести.
После того как документ сформирован и сохранен, его можно распечатать в виде расходного кассового ордера по форме № КО-2. Для этого нужно выполнить команду печать - расходный кассовый ордер (КО-2).
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
