Содержание, задачи и значение процесса управления бюджетами. Функции и методы управления бюджетами. Способы бюджетного регулирования.
Для успешного функционирования государства, развития национальной экономики необходимо четкое понимание имеющихся финансовых возможностей и наличия необходимых финансовых ресурсов. Базой для таких сведений является бюджетная система, основой которой является государственный (федеральный) бюджет. Бюджет является не только аккумулятором денежных средств, но и отражением бюджетных отношений, посредством которых часть финансовых ресурсов государства централизуется в распоряжении органов власти на обеспечение функций управления и национальной безопасности как в политическом, так и в экономическом смысле.
Управление — это совокупность действий, выбранных на основании определенной информации и направленных на обеспечение решаемых задач. Любое управление состоит из ряда взаимосвязанных действий: ставится цель, принимается решение, собирается необходимая информация и т.д.
Управление бюджетными средствами представляет собой законодательное регулирование бюджетных отношений, разработку бюджетной политики, составление и принятие бюджета и деятельность по исполнению бюджета в рамках принятых законодательных актов.
Осуществление управления бюджетами в рамках бюджетного процесса требует решения несколько важных задач:
- оптимизации бюджетной процедуры;
- мониторинга факторов, влияющих на наполняемость бюджетов и увеличение расходов;
- разработки и контроля системы показателей бюджетной деятельности;
- разработки системы мотивации и ответственности конкретных исполнителей за выполнение установленных показателей бюджетной деятельности.
В теории менеджмента принято процесс управления разбивать на группы действий, объединенные по какому-либо признаку. Эти группы действий называют функциями управления.
Для бюджетной системы в целом решающее значение имеют следующие функции управления бюджетами:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- планирование;
- организация;
- стимулирование;
- контроль;
- распределительная.
Функция планирования предполагает формулирование целей и выбор путей их достижения. В основе лежит разграничение полномочий и предметов ведения между субъектами бюджетных правоотношений.
Одним из этапов управления бюджетами является процедура планирования доходов и расходов как в долгосрочном, так и кратковременном периоде. Составление проекта бюджета начинается с подготовки документов, содержащих финансовую информацию, и контрольных цифр необходимых параметров бюджетов, в том числе с разработки бюджетной политики. Основное требование к бюджетной политике — долгосрочная сбалансированность доходов и расходов, повышение результативности бюджетных расходов, их ориентация на приоритетные направления государственной политики, обеспечение прозрачности и подотчетности бюджетов всех уровней. На стадии формирования бюджета органы управления должны обеспечить оптимальное соотношение имеющихся ограниченных финансовых ресурсов и необходимого объема бюджетных обязательств для обеспечения поставленных задач и осуществления необходимых функций исходя из приоритетов и целей развития территории.
Каким бы способом ни составлялся бюджет, его целью является выбор наиболее приемлемой формы финансирования расходных обязательств государства или его территориальных образований. При этом органы управления должны максимально увеличить степень покрытия расходов доходами, обеспечить сбалансированность финансовых потоков, наметить первоочередные направления расходования средств, приоритеты в решении социально-экономических проблем.
Одним из важных направлений процесса управления бюджетами является наличие механизмов реальной оценки будущих доходов и расходов, так как сбалансированность бюджета во многом зависит от того, насколько расходные обязательства ориентированы на реальность получаемых доходов, причем именно из собственных источников. Установление правильного соотношения между доходами и расходами бюджетов, наличие финансовых резервов дают возможность обеспечить устойчивость бюджета и необходимые пропорции в распределении средств между отраслями экономики, экономическими регионами.
Благодаря реализации функции планирования увязываются различные аспекты управления бюджетом, согласуются объемы материальных, финансовых и трудовых ресурсов, координируются всевозможные направления финансовых потоков.
Осуществление функции планирования позволяет:
- формировать количественные показатели потенциальных финансовых ресурсов;
- оценивать возможность финансирования планируемых задач;
- проводить предварительный анализ необходимости осуществления тех или иных расходов.
Особое внимание обращается на оптимальность сроков составления и утверждения самого бюджета.
Функция организации реализуется через бюджетное устройство и бюджетное законодательство. С этой функцией связан процесс организационного построения внутренней системы регулирования и контроля бюджетных потоков и финансовых ресурсов государства.
На данном этапе важно обеспечить:
- законодательное утверждение порядка и сроки осуществления бюджетного процесса;
- разграничение полномочий законодательных и исполнительных органов власти;
- определение прав и обязанностей функциональных подразделений финансовых органов.
Функция стимулирования направлена на изучение факторов, влияющих на финансовые потоки данной территории и создание условий для реализации поставленных целей.
Функция контроля осуществляется на каждом этапе бюджетного процесса и направлена на достоверную оценку заданных параметров. Особую роль в этом играет экономический анализ бюджетных показателей и организация бюджетного контроля.
Распределительная функция направлена на осуществление государственного регулирования бюджетных потоков с целью создания равных условий социально-экономического развития на территории страны, сбалансированности бюджетов всех уровней и стимулирования экономики.
Централизация этих функций на уровне государства в целях оптимизации процессов управления бюджетом должна происходить в разумных пределах. Государство должно стремиться к тому, чтобы повсеместно в регионах формировались и исполнялись бездефицитные бюджеты, соблюдался принцип самостоятельности и сбалансированности бюджетов, единство бюджетного законодательства.
Составной частью управления бюджетами является бюджетное регулирование, т.е. перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней с целью выравнивания бюджетной обеспеченности территориальных образований (субъектов Федерации, муниципальных образований), которое подразделяется на вертикальное и горизонтальное
Вертикальное выравнивание — это процесс достижения баланса между объемом расходных обязательств и потенциальными доходами каждого уровня власти. При этом органы управления вышестоящего уровня либо обеспечивают наполняемость доходной части бюджета нижестоящего уровня для обеспечения возможности финансирования возложенных на него функций, либо предоставляют им недостающие бюджетные средства.
Горизонтальное выравнивание означает пропорциональное распределение налогов и дотаций между субъектами Федерации для устранения неравенства их экономического потенциала. Это позволяет любому гражданину, проживающему в России, обеспечить определенный уровень государственных услуг, независимо от того, на какой территории он проживает.
На стадии исполнения бюджета управление его доходами и расходами происходит за счет создания системы мер по стимулированию и контролю за полнотой и своевременностью поступлений денежных средств в бюджет и их целевым использованием. Особое внимание обращается на ритмичность движения бюджетных средств и организацию бюджетного оборота. Существенную роль в этом процессе играет Федеральное казначейство, осуществляющее в соответствии с едиными стандартами и процедурами кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Именно оно на сегодняшний день обладает полнотой информации о поступающих и расходуемых бюджетных средствах.
Главный способ формирования действительно надежной бюджетной системы в государстве — обеспечение стабильного экономического роста. В этом процессе крайне важную роль играет бюджетная политика, помогая созданию экономики, способной выдержать жесткую конкуренцию в условиях глобализации и стремительного развития информационных технологий.
Бюджетная политика России на современном этапе
Бюджетная политика, ее цели и задачи. Характеристика основных направлений бюджетной политики. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию.
Определяющие параметры бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации формируются на основе положений социально-экономической и бюджетной политики на будущий год и среднесрочную перспективу.
Бюджетная политика — это совокупность принимаемых решений, осуществляемых органами законодательной (представительной) и исполнительной власти мер, связанных с определением основных направлений развития бюджетных отношений и выработкой конкретных путей их использования в интересах граждан, общества, государства.
Разработка бюджетной политики начинается с определения концептуальных основ развития бюджета, установления его роли в общественном воспроизводстве на данном этапе. Затем формулируются ее цели и задачи, разрабатываются конкретные пути их решения.
Функциональный аспект бюджетной политики включает политику в отношении доходов и расходных обязательств бюджета, в области обеспечения его сбалансированности и эффективного управления государственным (муниципальным) долгом, в области межбюджетных отношений. Временной аспект бюджетной политики состоит из бюджетной стратегии, рассчитанной на перспективу, и бюджетной тактики, ориентированной на проведение мероприятий в конкретном финансовом периоде.
Бюджетная стратегия — это концепция развития бюджетных отношений, рассчитанная на долгосрочную перспективу и определяющая цели и задачи бюджетной политики.
Стратегия, как правило, рассчитана на обоснование перспективных, длительных (от нескольких до 10— 15 и более лет) направлений бюджетной политики исходя из долговременных задач развития экономики.
Она предполагает разработку системы долгосрочных мер мобилизации бюджетных ресурсов в целях успешного достижения перспективных целей.
Бюджетная тактика — это система конкретных практических мер по управлению доходами и расходами бюджета в целом или его отдельных частей. Она используется для решения поставленных задач в достаточно короткие сроки.
Тактика предполагает разработку мер по повышению эффективности использования государственной собственности, расходования бюджетных средств, совершенствования бюджетного процесса и бюджетного устройства, механизма управления бюджетами с учетом существующих особенностей развития экономики.
Результативность бюджетной политики во многом зависит также от политической стабильности в стране и высокого уровня профессионализма работников бюджетной сферы. Большое влияние на реализацию задач бюджетной политики оказывают бюджетное устройство и межбюджетные отношения.
Для обеспечения эффективности бюджетной политики при ее разработке должны соблюдаться определенные требования:
- научный подход к ее разработке, учитывающий реальное состояние экономики, финансов и бюджетной системы страны;
- четкая формулировка главной цели и первоочередных задач;
- четкое определение основных направлений бюджетной политики на ближайший период и перспективу;
- обоснованность выдвигаемых мер и предстоящих решений.
Формируется бюджетная политика на основе стратегических направлений развития экономики и социальной политики государства. Именно они определяют необходимость, направления и объемы использования финансовых ресурсов. В соответствии со ст. 170 БК РФ основные положения бюджетной политики на предстоящий год отражаются в Бюджетном послании Президента Российской Федерации.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации — это документ, содержащий итоги реализации бюджетной и налоговой политики за предыдущий финансовый год и истекший период текущего года, результаты анализа существующих проблем, основные задачи бюджетной политики на будущий год и среднесрочную перспективу.
В Бюджетном послании Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010—2012 годах» отмечено, что проводимая в последние годы бюджетная политика в целом соответствует
стратегическим целям экономического развития Российской Федерации и направлена на повышение качества жизни и обеспечение безопасности ее граждан.
Основные задачи бюджетной политики содержат следующие положения:
1. Адаптация бюджетной системы к изменившимся условиям и создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период.
Бюджетная политика должна создавать источники повышения конкурентоспособности российской экономики, ее модернизации и технологического обновления. Эти обстоятельства требуют значительной реструктуризации бюджетных расходов.
При этом следует:
- обеспечить исполнение социальных обязательств, добиться повышения адресности предоставления социальной помощи, услуг и льгот;
- ограничить размеры бюджетного дефицита в целях сохранения макроэкономической стабильности и устойчивости выполнения социальных обязательств в последующие годы, предусмотреть его последовательное снижение, сохранив, таким образом, резервы, достаточные для устойчивого выполнения принятых социальных обязательств;
- перейти к режиму жесткой экономии бюджетных средств, предполагающему достижение максимально возможного мультипликативного экономического и социального эффекта от каждого бюджетного рубля; четко определить приоритеты и цели использования бюджетных средств, проведя подробную и внимательную инвентаризацию бюджетных расходов в целях исключения необязательных в текущей ситуации затрат (должен быть ясно определен ожидаемый эффект и установлены индикаторы, позволяющие отслеживать его достижение; основную часть бюджета должны составлять долгосрочные государственные программы (прежде всего программы развития инфраструктуры), федеральные и ведомственные целевые программы, приоритетные национальные проекты; контроль за целевым расходованием бюджетных средств должен сопровождаться содержательным анализом достигнутых результатов);
- определить оптимальные формы поддержки реального сектора экономики и финансовой системы, исключающие иждивенчество и создающие стимулы для внедрения и развития современных технологий, повышения энергоэффективности экономики и производительности труда (выполнение требований повышения эффективности должно быть обязательным условием оказания государственной поддержки);
- обеспечить кардинальное повышение качества предоставления гражданам государственных услуг, модернизацию сети оказания услуг гражданам за счет бюджетных средств, обеспечить оплату услуг за реальный результат, завершить внедрение новых систем оплаты труда работников бюджетных учреждений;
- усовершенствовать механизмы государственных закупок за счет применения современных процедур размещения заказов, консолидации заказчиков, а также использования комплексных методов управления инвестиционными проектами (государственные закупки должны использоваться в том числе в качестве инструмента управления структурными преобразованиями в российской экономике, способа стимулирования технологической модернизации и повышения конкурентоспособности эффективных производителей);
- определить экономически оправданный уровень налоговой нагрузки и структуру налогов, соответствующие современной стадии развития российской экономики и стимулирующие развитие предпринимательства, поиск и применение передовых технологий; принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования;
- обеспечить сбалансированность расходных полномочий и ресурсов для их обеспечения на каждом уровне публичной власти, установить ответственность за неэффективное расходование средств, создать стимулы для расширения собственного доходного потенциала (бюджетные субсидии должны ограничиваться целями исключения значительных дисбалансов в уровне предоставления отдельных публичных услуг или стимулирования внедрения наилучшей практики оказания таких услуг, в том числе в рамках реализации приоритетных национальных проектов;
- завершить формирование надежной и сбалансированной пенсионной системы, основанной на страховых принципах ресурсного обеспечения и позволяющей обеспечить достойный уровень жизни гражданам старшего поколения;
- определить и реализовать комплекс мер по созданию «безбарьерной» среды для инвалидов, а также иные мероприятия, связанные с ратификацией Конвенции о правах инвалидов.
2. Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач: модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. Структура и уровень налогообложения должны формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.
Должна быть продолжена работа по оптимизации налоговой системы:
- разработка мероприятий по совершенствованию процедуры администрирования, ведения и представления действительно востребованной налоговой отчетности, устраняя дублирующие друг друга показатели, энергичнее избавляясь от излишних процедур, форм отчетности, которые не несут какой-либо значимой информации;
- проведение инвентаризации и оптимизации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам (прежде всего по налогу на имущество физических лиц), расширение налоговой автономии региональных и местных властей;
- создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего завершение формирования кадастра объектов недвижимости;
- повышение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию, с учетом необходимости решения задач в области охраны здоровья населения;
- оптимизация системы налогов и таможенных платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы.
В целях поддержания инвестиционной активности в экономике необходимо:
— в целях исчисления налога на прибыль организаций законодательно установить возможность признания затрат инвесторов на строительство или финансирование объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для государственных или муниципальных нужд;
— разработать меры налогового стимулирования повышения энергоэффективности производства.
В целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности, а также внедрения результатов такой деятельности необходимо усовершенствовать порядок амортизации нематериальных активов.
Требуется принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов и одновременному сокращению издержек, связанных с выполнением налоговых обязательств, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.
В целях реализации мер по контролю за выполнением налоговых обязательств необходимо:
- законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами;
- оперативно принять поправки в НК РФ в части, касающейся контроля за трансфертным ценообразованием (данные поправки должны исключить неоднозначность толкования законодательных норм участниками налоговых правоотношений, гарантировать работоспособность механизма контроля);
- законодательно закрепить механизмы противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение.
3. Необходимо обеспечить максимально эффективное использование ресурсов, отказаться от реализации задач, не носящих первоочередной характер, пересмотреть сроки реализации и объемы финансового обеспечения ранее заявленных проектов и программ, сократить участие государства в тех сферах, где в необходимых объемах и качественно услуги гражданам могут предоставляться рыночными частными институтами. При этом следует применять единые, прозрачные принципы, учитывающие как приоритеты государственной политики, так и полномочия ведомств по оптимизации расходов в рамках действующего законодательства, по отдельным направлениям государственной политики целесообразно использование следующих подходов:
1) финансовое обеспечение пенсионной реформы. Завершение перехода к новой структуре ресурсного обеспечения пенсионной системы в течение 2 лет. Принятие мер, направленных на увеличение роли добровольного пенсионного страхования;
2) безусловное выполнение социальных обязательств государства с одновременным повышением адресности социальной помощи;
3) формирование заделов на будущее. Обеспечить полноценную реализацию приоритетных национальных проектов, сконцентрировав усилия на распространении наилучшего опыта, полученного в предшествующие годы. Продолжить переход к реализации проектов в рамках долгосрочных государственных программ;
4) стимулирование прогрессивных структурных сдвигов в экономике. Должны быть четко определены приоритеты в расходовании бюджетных средств. Государственная поддержка за счет бюджетных средств должна оказываться по веским основаниям, при этом финансовая помощь должна выделяться только в обоснованных и выверенных размерах. Регионы и организации должны ориентироваться на обеспечение своей деятельности в большей степени за счет собственных средств. Оказание дополнительной финансовой помощи должно рассматриваться не как стандартное финансирование, а как временная мера;
5) повышение обоснованности и прозрачности отбора получателей государственной поддержки. Приоритет должен отдаваться мероприятиям, направленным на модернизацию производства и создание спроса со стороны смежных отраслей. В случае необходимости принятия решений об отказе в поддержке неэффективных предприятий следует предусматривать компенсирующие механизмы, обеспечивающие сохранение стабильной социальной среды;
6) реализация мер, направленных на стабилизацию ситуации на рынке труда. Бюджетные ассигнования следует направить на профессиональную подготовку и переподготовку безработных и лиц, находящихся под риском увольнения, а также на поддержку граждан, которые хотят и готовы начать собственное дело, задействовав при этом механизмы софинансирования региональных программ содействия занятости населения;
7) финансовое обеспечение модернизации армии и формирования ее качественно нового облика;
8) финансовое обеспечение выполнения принятых Российской Федерацией международных обязательств.
4. В целях решения проблем в сфере межбюджетных отношений следует действовать в следующих направлениях:
- инвентаризация, анализ финансового обеспечения и оптимизация публичных обязательств;
- обеспечение режима экономного и рационального использования бюджетных средств, оптимизация расходов на содержание органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
- обеспечение реструктуризации бюджетной сети при сохранении качества и объемов государственных и муниципальных услуг, разработка критериев качества предоставления услуг, методик расчета финансового обеспечения государственных и муниципальных заданий, переход от финансирования бюджетных учреждений к финансированию предоставления государственных и муниципальных услуг;
- создание стимулов для повышения качества управления бюджетным процессом на региональном и местном уровнях, включая создание системы мониторинга и оценки качества управления бюджетным процессом в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях, разработка показателей оценки качества такого управления;
- выделение субсидий субъектам Российской Федерации исключительно в случаях, когда они направлены на снижение значительных различий между субъектами Российской Федерации в обеспечении предоставления отдельных государственных (муниципальных) услуг, а также на повышение качества (объема) отдельных государственных (муниципальных) услуг в целом по Российской Федерации;
- переход от предоставления субсидий к конкурсной системе выделения грантов из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации на структурные преобразования;
- расширение региональных и местных полномочий;
- усиление стимулов для увеличения собственной доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов прежде всего за счет развития и поддержки малого и среднего предпринимательства;
- разработка механизма компенсации бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам выпадающих доходов в связи с льготами и изъятиями из объекта налогообложения по региональным и местным налогам, установленным федеральным законодательством;
- повышение ответственности органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления за выполнение возложенных на них функций.
Для повышения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации к кризисным явлениям в экономике необходимо предусмотреть в бюджетном законодательстве норму об обязательном формировании стабилизационных фондов в субъектах Российской Федерации, имеющих моноотраслевую структуру экономики.
5. Необходимо осуществить действия по совершенствованию технологий формирования и исполнения бюджета по следующим направлениям:
A. Минимизация бюджетных рисков. Бюджетное планирование должно быть основано на консервативном варианте прогноза. Необходимо на практике реализовать принцип безусловного исполнения действующих расходных обязательств.
Б. Эффективное управление средствами Фонда национального благосостояния и Резервного фонда. Необходимо сохранить бюджетные резервы в форме средств Фонда национального благосостояния и Резервного фонда, поскольку в ближайшие годы сохранятся риски негативного воздействия внешних условий на бюджетную систему. Цель Фонда национального благосостояния изначально формулировалась как обеспечение стабильности бюджетной системы, в том числе поддержка пенсионной системы, на долгосрочный период. Для достижения этой цели необходимо воздержаться от чрезмерного распыления средств Фонда национального благосостояния на решение текущих экономических задач. Следует также сформировать на долговременной основе эффективный механизм управления средствами Фонда, их надежного инвестирования.
B. Обеспечение ритмичности исполнения федерального бюджета. Необходимые меры для организации исполнения федерального бюджета должны приниматься до начала финансового года. Решения в процессе исполнения бюджета, в особенности связанные с реализацией антикризисных мер, должны приниматься и реализовываться максимально оперативно.
Г. Расширение полномочий главных распорядителей бюджетных средств. Организации ритмичного исполнения бюджета могло бы способствовать укрупнение утверждаемой законом ведомственной структуры расходов с возможностью ее детализации при формировании и ведении сводной бюджетной росписи, а также предоставление права главным распорядителям бюджетных средств на ведение своих бюджетных росписей. В связи с этим необходимо развивать систему мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств, использовать ее результаты при оценке деятельности федеральных органов исполнительной власти и их руководителей в целях повышения их ответственности за достижение установленных показателей.
Д. Повышение эффективности использования ресурсов при закупках товаров и услуг для государственных нужд. Необходимо совершенствование механизма государственных закупок за счет консолидации заказов, применения современных процедур их размещения, исключения неоправданных ограничений, усложненных и неэффективных процедур.
Е. Совершенствование государственного и муниципального контроля. Должны быть кардинально изменены подходы к осуществлению государственного и муниципального контроля.
Ж. Повышение эффективности использования ресурсов в государственном секторе. Нужно создать стимулы для повышения эффективности использования трудовых и материальных ресурсов в государственном секторе экономики, включая бюджетную сферу. Целесообразно рассмотреть возможность перевода значительной части бюджетных учреждений со сметного принципа финансирования на формирование государственных заданий с обеспечением финансирования за счет субсидий, в том числе на основе преобразования бюджетных учреждений в автономные учреждения.
3. Совершенствование механизмов оказания государственной помощи организациям.
И. Внедрение программно-целевого принципа бюджетного планирования. Предлагается рассмотреть возможность перехода к программной структуре бюджета с одновременной корректировкой классификации расходов. В ее основу могут быть положены долгосрочные целевые программы. Направления бюджетной политики постоянно анализируются и уточняются в зависимости от сложившейся экономической и политической ситуации в стране и в мире.
Обеспечение макроэкономической устойчивости остается важнейшей задачей бюджетной политики. Одним из решений данной проблемы является последовательное снижение уровня инфляции. Другим важным направлением бюджетной политики в долгосрочном и краткосрочном периодах является повышение уровня доходов населения. Особое внимание уделяется формированию системы реальных и объективных индикаторов достижения поставленных целей и решения определенных задач администраторами бюджетных расходов. Еще одним важным направлением бюджетной политики является совершенствование механизма налогообложения организаций и налогового администрирования.
Организация бюджетного контроля
Содержание, задачи и значение государственного финансового контроля. Органы бюджетного контроля. Классификация бюджетного контроля, методы государственного финансового контроля.
Финансовый контроль является одним из элементов системы управления бюджетами. Это особая система контрольных мероприятий за финансовой деятельностью участников бюджетного процесса (государства, территориальных административных образований, предприятий и организаций), соблюдением финансово-хозяйственного законодательства, целесообразностью произведенных расходов, экономической эффективностью финансово-хозяйственных операций.
Контроль осуществляется по следующим основным направлениям:
а) полнота и своевременность перечисления средств в соответствующие бюджеты;
б) соблюдение заданных параметров этих бюджетов;
в) целенаправленное и эффективное использование бюджетных средств.
Вопросы государственного финансового контроля регламентируются бюджетным законодательством. Состав органов финансового контроля и их полномочия, а также разделение функций между органами финансового контроля законодательной и исполнительной власти установлены ст. 157 БК РФ. Данные органы представляют собой специализированные учреждения (отделы, подразделения), обладающие специальными полномочиями и имеющие особый статус. Их основная и единственная задача — контроль от имени государства за его финансовыми ресурсами. Этим определяются компетенция, функции, права и полномочия самих органов и его работников. Классификация бюджетного контроля зависит от того, кто его осуществляет.
Высшим органом бюджетного контроля со стороны Федерального Собрания является Счетная палата, которая осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную деятельность, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Счетная палата обладает бюджетными полномочиями, установленными Федеральным законом № 4ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» и БК РФ. Полномочия Счетной палаты распространяются на государственные органы и органы местного самоуправления, учреждения, предприятия, организации, в том числе коммерческие, страховые и финансово-кредитные, если они получают, перечисляют или используют средства федерального бюджета, управляют федеральной собственностью и т.п.
Счетная палата обеспечивает:
- организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в текущем году;
- проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- экспертизу проектов федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов, законов и других нормативных правовых актов, международных договоров Российской Федерации, федеральных программ и других документов, затрагивающих вопросы формирования или исполнения федерального бюджета Российской Федерации;
- анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию законодательства в целом;
- подготовку и предоставление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;
- подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти Российской Федерации.
Кроме того, Счетная палата осуществляет контроль:
- за деятельностью ЦБ РФ;
- управлением и обслуживанием государственного внутреннего и внешнего долга.
Совместно с Росфиннадзором Счетная палата вправе проводить проверки бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов — получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.
Органы, подобные Счетной палате, созданы во всех субъектах Российской Федерации.
Их основная работа направлена на проведение контрольно-аналитических мероприятий в отношении различных государственных расходов, например таких, как:
- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и субъектов федерации;
- оценка обоснованности доходных и расходных статей проекта бюджета;
- финансовая экспертиза законопроекта;
- анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их изменению;
- контроль за законностью и своевременностью движения денежных средств Федерального бюджета в ЦБ РФ и уполномоченных банках;
- регулярное представление Федеральному Собранию информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатов проведения контрольных мероприятий.
В случае выявленных нарушений Счетная палата вправе выносить предписания об их исправлении, которые являются обязательными для исполнения, а в случае их неисполнения — принять решение о приостановлении исполнения финансовых операций субъекта нарушителя. Со стороны исполнительных органов финансовый контроль осуществляют Федеральное казначейство, Росфиннадзор, главные распорядители и т.п.
Федеральное казначейство осуществляет контроль:
- за наличием у получателя бюджетных средств документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств;
- соблюдением порядка предоставления лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований;
- соответствием кассовых расходов утвержденным лимитам бюджетных обязательств, а кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, — доведенным до них бюджетным ассигнованиям.
Росфиннадзор осуществляет финансовый контроль за использованием бюджетных средств, включая использование предоставляемых из бюджетов субвенций, межбюджетных субсидий, иных субсидий и бюджетных кредитов.
Главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль:
- за подведомственными распорядителями (получателями) бюджетных средств в части обеспечения правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств;
- использованием субсидий, субвенций их получателями в соответствии с условиями и целями, определенными при предоставлении указанных средств из бюджета.
Они вправе проводить проверки подведомственных распорядителей (получателей) бюджетных средств и государственных (муниципальных) унитарных предприятий.
Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами получателей средств, администраторов источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.
Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового контроля:
- предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
- текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
- последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 БК РФ).
Предварительный контроль осуществляется для предотвращения неэффективного использования бюджетных средств. На стадии предварительного контроля выявляется их целесообразность и возможность сокращения, резервы роста доходов и т.п. Текущий контроль осуществляется с целью выявления нарушений бюджетно-налоговой дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов, бюджетного законодательства. Последующий контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода. При последующем контроле проверяется количественное и качественное выполнение намеченных показателей по сбору налогов и других платежей, по расходованию государственных средств, исполнение смет бюджетных учреждений, выявляются и анализируются причины отклонений.
Методы государственного финансового контроля разнообразны. Ведущим методом бюджетного контроля является ревизия. Она представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджетов.
К основным приемам документальной ревизии относятся:
- формальная и арифметическая проверка документов;
- встречная проверка документов и записей;
- юридическая, экономическая и финансовая оценка совершенных хозяйственных операций;
- нормативная проверка;
- сплошное и выборочное наблюдение;
- способ обратного счета;
- приемы экономического анализа;
- технико-экономические расчеты.
Нарушением бюджетного законодательства считается неисполнение или ненадлежащее исполнение порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, их утверждения, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней. Более подробно возможные бюджетные нарушения описаны в ст. 283 БК РФ.
В статье 282 БК РФ прописаны меры, предпринимаемые к нарушителям бюджетного законодательства:
- предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
- блокировка расходов;
- изъятие бюджетных средств;
- приостановление операций по счетам в кредитных учреждениях;
- наложение штрафа;
- начисление пени и др.
Право применять данные меры принуждения имеют руководители органов Федерального казначейства, органов, исполняющих бюджет, их заместители; в частности, они имеют право:
- списывать в бесспорном порядке суммы, используемые не по целевому назначению, неуплаченные в срок налоги, кредиты, проценты за их предоставление;
- взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств или просрочку уплаты процентов за их пользование;
- выносить предупреждение распорядителям и получателям о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
- составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штрафов;
- взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов.
Наиболее часто встречается нарушение в виде нецелевого использования бюджетных средств. Данное нарушение влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.
Анализ бюджетных показателей
Содержание, задачи и значение анализа бюджетных показателей. Органы, осуществляющие анализ. Классификация и методы анализа бюджетных показателей.
Важнейшим элементом бюджетного контроля является экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики и др.
Экономический анализ представляет собой систему специальных методов, используемых при исследовании экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.
Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, проводится в самых различных сферах деятельности, как на уровне предприятия, банка, так и на уровне бюджета страны. В современных условиях анализ используется для оценки финансового состояния и качества управления бюджетными ресурсами территории. Анализ можно подразделить на: предварительный, текущий (оперативный) и последующий (итоговый, результативный).
Предварительный анализ осуществляется на стадии планирования; его целью является оценка будущих показателей на предмет их соответствия необходимым параметрам.
Оперативный (текущий) анализ проводится в течение или сразу после совершения каких-либо действий, изменения ситуации за короткие отрезки времени (месяц, квартал); его целью является оперативное выявление недостатков.
Итоговый (результативный) анализ проводится за отчетный период (квартал, полгода, год).
Исполнительные органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.
Сущность, задачи экономического анализа, объем исходной информации меняются в зависимости от выполняющего его органа.
Исполнительные органы изучают степень выполнения бюджета соответствующей территории (местного, регионального, федерального), увеличение (уменьшение) объема доходов и расходов бюджета отчетного периода по сравнению с предыдущим и т.д.
Налоговые органы проводят анализ собираемости налогов в бюджеты различных уровней, структуры налоговых поступлений, задолженности в бюджетную систему по налоговым платежам и т.п.
Счетная палата проводит экспертизу будущих расходов бюджетных планов, федеральных целевых программ, законодательных актов, международных договоров и т.д. При этом особое внимание уделяется обоснованности представленных данных.
По результатам проведенного анализа разрабатываются предложения по устранению нарушений и отклонений в бюджетном процессе, совершенствованию законодательной и нормативной базы и т.п.
Органы Федерального казначейства анализируют объем поступающих доходов по уровням бюджетов, полноту, правильность и целевое использование бюджетных средств, своевременность «прохождения» доходов и расходов по счетам и другие вопросы.
В министерствах и ведомствах большое внимание уделяется анализу штата, контингента, соблюдению стандартов, норм и нормативов, другим вопросам.
В зависимости от проводимого анализа изучаются различные бюджетные показатели:
- при анализе расходов соответствующего бюджета изучаются общая структура расходов, степень исполнения бюджета по соответствующим разделам расходов и т.д. При этом изучаются факторы, влияющие на выполнение (невыполнение) плана по расходам;
- при анализе доходов бюджета оцениваются поступления доходов в соответствующий бюджет, оценивается процент поступивших доходов по отношению к планируемым показателям, анализируется структура поступлений основных налоговых и неналоговых доходов, исследуются факторы, влияющие на увеличение (уменьшение) той или иной группы доходов;
- при анализе обслуживания государственного или муниципального долга рассматривается, сколько средств было направлено на обслуживание государственного долга, в том числе в процентах к плану, и т.д.;
- при анализе кредиторской задолженности бюджета рассчитывается объем долговых обязательств бюджета перед получателями бюджетных средств.
Существуют разные способы проведения анализа. При сопоставительном анализе ограничиваются сопоставлением отчетных показателей бюджета с плановыми данными прошлых лет, с показателями других бюджетов. Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на те или иные результативные показатели бюджета. Метод группировки позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей. Коэффициентный метод дает возможность сопоставить показатели различных бюджетов, например темпы роста доходов и расходов бюджета и т.д.
Существуют разные подходы к проведению анализа:
- при сплошном анализе проводится изучение всех без исключения объектов;
- при выборочном — исследуется только часть объектов;
- при комплексном анализе изучаются все показатели, в том числе определяется влияние различных факторов (организационных, правовых, финансово-экономических, социально экономических) на уровень исполнения бюджетных планов.
Важнейшие требования, предъявляемые к экономическому анализу бюджетных показателей при проведении контрольно-аналитической работы на любом уровне бюджетной системы страны, — комплексность, действенность, оперативность, и, кроме этого, анализ должен быть объективным и системным. Комплексность анализа бюджетных показателей предусматривает систематическое изучение влияющих на них факторов. Требование оперативности анализа означает, что по его результатам должна осуществляться разработка рекомендаций, с помощью которых можно повлиять на анализируемые показатели, процессы. Эти требования к анализу являются основополагающими, так как позволяют установить размеры влияния тех или иных нежелательных явлений на результаты бюджетного процесса и разработать конкретные предложения по их устранению.
Объективность анализа должна обеспечиваться путем обоснованного подбора информации, которая способна всесторонне охарактеризовать совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику, тенденции. Это достигается благодаря аудиту бюджетных показателей, проверке их достоверности и взаимоувязки на всех стадиях. Системность обеспечивается комплексным изучением показателей с учетом сроков, объемов, приемов и взаимосвязи изучаемых данных.
Экономический анализ является важной и неотъемлемой частью бюджетного процесса на всех его стадиях: чтобы осуществлять эффективное управление финансовыми ресурсами, необходимо составлять реальные бюджетные планы, иметь эффективный механизм их исполнения — везде требуется качественный анализ бюджетных показателей.
Чаще всего бюджетный анализ преследует следующие цели:
- оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
- обоснование бюджетно-финансовой политики правительства и администраций территорий;
- обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
- выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
- основание принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления финансовыми ресурсами;
- выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
- обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации доходов в бюджет;
- обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
- выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
- определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;
- выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка рекомендаций по их устранению;
- совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Кроме перечисленных выше общих для всех бюджетов задач анализ территориальных бюджетов позволяет определить:
- уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;
- уровень устойчивости территориального бюджета;
- факторы, воздействующие на финансовое положение территории, и степень их влияния на территориальный бюджет;
- справедливость и приемлемость населением проводимой местной администрацией бюджетной политики.
В современной практике применяется главным образом анализ исполнения бюджетных показателей, результаты этого анализа отражаются в справочных материалах к отчету об исполнении соответствующего бюджета.
Методика анализа бюджетных показателей имеет особенности на каждом этапе бюджетного процесса и во многом зависит от стоящих перед ним задач.
Но в любом случае выполняются следующие процедуры:
1. Постановка задачи, проверка, свод, группировка необходимых данных.
2. Аналитическая обработка данных:
— сравнение соответствующих показателей с плановыми показателями, нормативами и т.п.;
— раскрытие взаимосвязей и количественных зависимостей между показателями;
— оценка показателей;
— определение причин отклонений;
— классификация отклонений по повлиявшим факторам, и т.д.
3. Подведение итогов анализа, формулировка основных выводов.
4. Разработка практических предложений и рекомендаций по результатам анализа.
Каждый из элементов методики имеет важное значение, но конкретность и действенность выводов экономического анализа зависят прежде всего от их комплексного применения. Для проведения анализа бюджета используются определенные методы.
Из них наиболее часто применяются следующие:
— метод сравнения, в процессе которого изучаемые показатели сопоставляются с другими показателями с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью данного метода изучаются изменения исследуемых объектов (доходов, расходов), тенденции и закономерности их развития;
— метод группировки, в процессе которого показатели группируются и сводятся в таблицы, это позволяет проводить аналитические расчеты, выявлять тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на их изменение. С помощью данного метода появляется возможность систематизировать материалы анализа, определить характерные черты и типичные зависимости;
— метод цепных подстановок, который позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого бюджетного показателя в отдельности. Например, к факторам, которые могут повлиять на величину доходной базы бюджета, относят: изменения налогооблагаемой базы, налоговых ставок, уровня доходов населения, темпы роста цен, наличие кризисных явлений в экономике, степень концентрации денежной наличности у физических лиц и т.п. На величину расходов бюджета влияют как макроэкономические показатели, так и численность контингента бюджетных учреждений, период их функционирования, наличие финансовой поддержки из вышестоящих бюджетов;
— коэффициентный метод, при котором используются относительные бюджетные показатели, выражающие отношение одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
Бюджетные коэффициенты позволяют сравнить характеристики бюджета конкретной территории за различные периоды с аналогичными показателями бюджетов других территорий, нормативными показателями. В качестве нормативов (критериев) состояния бюджета могут применяться такие же коэффициенты, разработанные на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку, и т.д.
Для осуществления мониторинга качества управления бюджетами субъектов Российской Федерации Минфин России разработал ряд коэффициентов (индикаторов), порядок расчета которых представлен в приказе Минфина России № 98 «О мониторинге соблюдения субъектами Российской Федерации требований Бюджетного кодекса Российской Федерации и качества управления бюджетами субъектов Российской Федерации».
Расчет предлагаемых коэффициентов проводится ежеквартально департаментом межбюджетных отношений по следующим направлениям:
- предельный размер государственного долга субъекта Российской Федерации;
- предельный размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации;
- максимальное отношение текущих расходов к объему доходов бюджета субъекта Российской Федерации;
- предельный объем расходов на обслуживание государственного долга субъекта Российской Федерации;
- условия оплаты труда государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации (для субъектов Российской Федерации, получающих дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации);
- исполнение бюджета по доходам (без учета безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы) в процентах от первоначально утвержденного значения;
- кредиторская задолженность по выплате заработной платы работникам бюджетной сферы и начислениям на оплату труда;
- кредиторская задолженность по оплате коммунальных услуг бюджетными учреждениями;
- доля оплаты коммунальных услуг населением в процентах от себестоимости;
- максимально допустимая доля собственных расходов граждан на оплату жилья и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи;
- отношение тарифа на электроэнергию для промышленности к тарифу для населения (по региону);
- отношение тарифа на теплоэнергию для промышленности к тарифу для населения (по региону);
- сумма просроченной (неурегулированной) задолженности по долговым обязательствам субъекта Российской Федерации.
С помощью этих коэффициентов оценивается состояние бюджетов, выявляются факторы, влияющие на это состояние. В свою очередь знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.
Система экономических коэффициентов должна быть сформирована с учетом следующих требований:
- информативность;
- сопоставимость;
- возможность контроля;
- наличие числовых нормативов минимально удовлетворительного уровня или диапазона измерений.
Комплексный анализ бюджета позволяет получить необходимую информацию органам управления для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением. Материалы экономического анализа показателей при формировании и исполнении бюджета оформляются в виде пояснительной записки к прогнозу, проекту или отчету об исполнении бюджета.
Основы бюджетного учета
Содержание, задачи и значение бюджетного учета. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению. Бюджетная отчетность.
Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Минфином России в соответствии с положениями БК РФ.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.
Государственная учетная политика реализуется через план счетов бюджетного учета. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. План счетов и Инструкцию по его применению утверждает Минфин России. В настоящее время бюджетный учет осуществляется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденными приказом Минфина России № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях:
- порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;
- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;
- корреспонденцию счетов бюджетного учета и иные вопросы организации бюджетного учета.
Учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования).
Основные задачи, решаемые при учете операций по исполнению бюджета:
- рациональная организация бюджетного учета и отчетности, обеспечение контроля за наличием и движением финансовых и материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- ведение лицевых счетов распорядителей бюджетных средств, финансируемых из бюджета;
- осуществление взаимодействия с Федеральным казначейством по вопросам исполнения федерального бюджета;
- формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджета на соответствующей территории (об исполнении сметы расходов).
Организационная структура органа, осуществляющего учет, определяется количеством и характером структурных подразделений, их территориальным размещением, общим объемом учетных операций и степенью механизации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю органа, исполняющего бюджет, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, его организацию, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций по исполнению бюджета и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для работников органа, исполняющего бюджет. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Учитываемые операции по исполнению бюджета должны быть оформлены документами. Документ подтверждает действительное совершение хозяйственной операции и служит основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Документы представляются главному бухгалтеру в соответствии с графиком документооборота, утвержденным в установленном порядке, для осуществления бухгалтерского учета и контроля по исполнению бюджета. Формы документов бухгалтерского учета утверждает Минфин России.
Операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции. Формы регистров бюджетного учета учитывают специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Поступившие в бухгалтерию первичные документы проверяются как по форме (наличие реквизитов и подписей ответственных лиц), так и по содержанию (законность операций, правильность подсчетов и т.д.), после чего оформляются мемориальным ордером по операциям за день.
Орган, исполняющий бюджет, разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации исходя из внутренних особенностей работы. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производятся с использованием ЭВМ. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.
Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
В настоящее время применяются регистры бюджетного учета (но возможны их модификации в соответствии со спецификой работы органов, исполняющих бюджет):
- журнал операций по счету «Касса»;
- журнал операций с безналичными денежными средствами;
- журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
- журнал операций расчетов по оплате труда;
- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- журнал по прочим операциям;
- Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Операции отражаются в регистрах в хронологическом порядке и группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета по аналитическим признакам (по бюджетной классификации, по получателям бюджетных средств и т.д.).
В документах не допускаются помарки и подчистки, а также не оговоренные в установленном порядке исправления. Документы, не отвечающие этим требованиям, к учету не принимаются.
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:
- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;
- ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;
- ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций, по истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителей органов, исполняющих бюджет.
Бухгалтерские документы за каждый отчетный месяц подшиваются в дело по порядку их хронологической записи в учетном регистре. На обложке дела указываются: наименование органа, исполняющего бюджет; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период — год и месяц; номера документов — начальный и последний; количество листов в деле; срок хранения; статья действующего нормативного акта.
Бухгалтерские отчеты получателей бюджетных средств хранятся в отдельных папках по периодичности составления: месячные, квартальные, годовые. Бухгалтерские регистры, документы и отчеты хранятся в специальных помещениях или закрытых шкафах. В настоящее время отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету. Номер счета данного Плана счетов состоит из двадцати шести разрядов.
При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
1—17-й разряд — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
Разряды 18—23-й образуют код счета бюджетного учета.
18-й разряд — код вида деятельности:
1-й — бюджетная деятельность;
2-й — приносящая доход деятельность;
3-й — деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;
19 — 21-й разряды — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
22 — 23-й разряды — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
24 — 26-й разряды — код классификации операций сектора государственного управления.
Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.
По завершении финансового года по результатам учета операций составляется бюджетная отчетность, которая включает:
1) отчет об исполнении бюджета;
2) баланс исполнения бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительную записку.
Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам Плана счетов бюджетного учета.
Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.
Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.
Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
Главными распорядителями бюджетных средств (получателями бюджетных средств) могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
