Понятие бюджета, его роль и структура доходов в условиях рыночных отношений
Центральное место в финансовой системе РФ, как и любой другой страны, занимает бюджетная система, которая основана на экономических и юридических нормах; она представляет собой совокупность всех бюджетов страны, имеющих между собой установленные закономвзаимоотношения.
После образования Союза Независимых Государств Российская Федерация приняла № 17351 (№ 118-ФЗ) Закон «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» и Бюджетный кодекс РФ №145-ФЗ.
В ст. 1 Закона дано определение, что «бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти», и соответственно в Бюджетном кодексе (ст. 6) записано: «Бюджет форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».
Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными.
Специфика этих отношений состоит в следующем:
- они возникают в распределительном процессе, который ведется от лица государства (органов власти);
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- они связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенных для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Бюджетным отношениям присущ объективный характер, они являются экономической категорией объективно обусловленных распределительных отношений любой экономической формации.
Государственный бюджет это совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны. С другой стороны, государственный бюджет это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами на почве перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.
Госбюджет всегда являлся важным инструментом воздействия на развитее экономики и социальной сферы. С его помощью Государство регулирует, перераспределяет и контролирует все финансы страны.
Бюджетный механизм это совокупность конкретных форм бюджетных отношений, специфических методов (способов) мобилизации и использования бюджетных ресурсов.
Бюджетное законодательство РФ состоит из Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов власти местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов власти местного самоуправления.
К правоотношениям, регулируемым Бюджетным кодексом РФ, относятся:
- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, в процессе осуществления государственных и муниципальных заимствований, а также регулирования государственного и муниципального долга;
- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, в процессе утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также контроля за их исполнением;
- отношения, устанавливающие правовой статус участников бюджетного процесса, правовые основы порядка и условия привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.
Бюджетная система РФ состоит, как уже отмечалось, из бюджетов трех уровней:
- первый уровень федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- второй уровень бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
- третий уровень местные бюджеты.
В соответствии с Законом бюджеты нижестоящих органов власти и самоуправления являются автономными и не входят в бюджеты вышестоящих уровней.
Правовой аспект бюджетов заключается в том, что федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов в форме законов субъектов РФ, а местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов власти местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.
Ежегодно утверждаемые бюджеты всех уровней действуют с 1 января по 31 декабря текущего года. РФ имеет федеральный консолидированный бюджет, который объединяет только части бюджетных ресурсов субъектов федерации, входящих в состав России. Федеральный бюджет и консолидированные средства бюджетов субъектов РФ и составляют консолидированный бюджет Российской Федерации.
Самостоятельной частью бюджетной системы России являются местные бюджеты. Если раньше в СССР местные бюджеты в государственном бюджете составляли 15-16%, то сейчас в ведение местных органов власти передано финансирование здравоохранения, просвещения, сети социально-культурных, спортивных учреждений. За счет местных бюджетов сейчас обеспечивается финансирование более 80% .бюджетных расходов на здравоохранение, более 60% расходов на образование.
Наряду с понятием «консолидированный бюджет», законодательство вводит другое понятие «минимальный бюджет». Минимальный бюджет это расчетный объем доходов консолидированного бюджета нижестоящего территориального уровня (района, города, края и т.д.), покрывающий минимально необходимые расходы, гарантированные соответствующими вышестоящими органами власти.
Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.
Целевой бюджетный фонд это фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством РФ в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства этого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие его назначению.
Республиканский (федеральный) бюджет РФ, бюджеты субъектов федерации, а также местные (городские, районные и т.д.) являются самостоятельными. Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования.
Основными видами доходов бюджетов являются налоговые и неналоговые доходы. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. А именно: НДС, акцизы, ввозные и вывозные таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и т.д.
Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек, и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается при подсчете доходов соответствующего бюджета.
К неналоговым доходам относятся следующие:
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- доходы от продажи или иного не безвозмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами власти местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов власти местного самоуправления;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
- иные неналоговые доходы.
Подробнее остановимся на доходах среднего бюджетного звена бюджетов субъектов федерации.
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам. Также в доходы бюджетов субъектов РФ полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ. Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов РФ в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и законами субъектов РФ.
К собственным доходам бюджетов субъектов РФ относятся:
- собственные налоговые доходы бюджетов субъектов федерации от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»;
- отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам. Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии со статьями 4146 БК РФ, в том числе за счет части прибыли предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ.
Самостоятельность бюджетов не исключает их централизованного характера в рамках соответствующей территории и использования их доходов в целях обеспечения четкого выполнением функций органов власти.
Для бюджета, как основного плана, характерны следующие признаки:
- во-первых, бюджет является универсальным финансовым планом в том смысле, что его показатели охватывают практически все области и сферы экономического и социального развития страны региона, города;
- во-вторых, бюджетное отношение к другим финансовым планам является координирующим.
Бюджет в правовом отношении является основным финансовым планом образования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории, утверждаемым соответствующими представительными органами государственной или местной власти.
Независимо от уровня формирования бюджет (и государственный, и местный) можно рассматривать в трех аспектах:
Бюджет в экономическом отношении представляет собой систему экономических (денежных) отношений, возникновение и реализация которых связана с формированием, распределением и использованием бюджетных фондов разного уровня.
Бюджет в организационном отношении представляет собой фонд денежных средств в масштабах определенного государственного или административно-территориального образования, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти. Материальное наполнение бюджета подвижно, так как постоянно меняется финансирование тех или иных мероприятий из бюджета.
Однако сущность бюджета, несмотря на рассмотренные три аспекта, всегда проявляется в тех общественных отношениях, которые связаны с концентрацией и использованием денежных фондов соответствующего уровня. Средством оформления бюджета в качестве юридического (правового) акта выступает либо закон, либо решение соответствующего представительного органа государственной и местной власти.
Правда, стоит отметить, что юридический акт о бюджете не совпадает с самим бюджетом во всех нюансах и де талях. Например, закон РФ о федеральном бюджете Российской Федерации не совпадает в полном объеме с самим федеральным бюджетом, так как в законе отражены основные показатели бюджета.
Законодательство РФ предусматривает возможность введения чрезвычайного бюджета и режима чрезвычайного расходования бюджетных средств (ст. 25 Закона). Основанием для введения чрезвычайного бюджета является введение чрезвычайного положения в РФ. В случае увеличения дефицита бюджета до размеров, не покрываемых путем размещения государственных ценных бумаг, вводится режим чрезвычайного расходования средств. Введение чрезвычайного бюджета и режима чрезвычайного расходования средств регламентируется специальным законом. В рамках чрезвычайного бюджета и режима чрезвычайного расходования средств финансирование производится в режиме секвестра.
Принципы бюджетной системы Российской Федерации
Бюджетная система РФ основана на принципах:
- единства бюджетной системы РФ;
- разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;
- самостоятельности бюджетов;
- полноты отражения доходов и расходов бюджетов;
- сбалансированности бюджета;
- эффективности и экономности в использовании бюджетных средств;
- общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
- гласности;
- реальности бюджета;
- адресности и целевого характера направления бюджетных средств.
Рассмотрим их подробнее.
Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов устройства бюджетного процесса в Российской Федерации, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за определенными органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами власти местного самоуправления.
Принцип самостоятельности бюджетов:
- право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов власти местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
- наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы РФ, определяемых в соответствии с законодательством РФ;
- законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов бюджетов всех уровней в соответствии с настоящим Кодексом и налоговым законодательством РФ;
- право органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно в соответствии с настоящим Кодексом определять направления расходования средств бюджетов всех уровней;
- право органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно в соответствии с настоящим Кодексом определять источники финансирования дефицита соответствующих бюджетов;
- недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, чем превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
- недопустимость компенсаций за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов, государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ.
Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, государственных внебюджетных фондов и по их расходам, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года.
Принцип сбалансированности бюджета. Его смысл таков: объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации дефицита бюджета.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Его смысл в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
Доходы бюджета и поступления от источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета за исключением доходов целевых бюджетных фондов и централизованных поступлений средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ.
Принцип гласности определяет необходимость обязательного опубликования в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноты представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов власти местного самоуправления; обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти. Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.
Принцип реальности бюджета означает требование надежности показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичности расчета доходов и расходов бюджета.
Принцип адресности и целевого характера направления бюджетных средств. Его смысл в том, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением их направления на финансирование конкретных целей.
Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушениями бюджетного законодательства РФ.
Бюджетное устройство Российской Федерации
В связи с образованием, распределением и использованием посредством государственных и местных бюджетов совокупности денежных фондов в Российской Федерации существует целая бюджетная система.
Бюджетная система РФ, согласно Закону «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» № 17351 (№ 118-ФЗ) и Бюджетному кодексу РФ № 145-ФЗ, включает целую систему органов, обладающих бюджетными полномочиями.
Каждый орган имеет собственные задачи и действует в пределах, закрепленных за ним полномочий. Структура федеральных финансовых органов определяется Указом Президента РФ № 1184 (№ 419).
Органом денежно-кредитного регулирования является Центральный банк России.
Органами государственного или муниципального финансового контроля являются:
- Счетная палата РФ;
- контрольные органы исполнительной власти;
- контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления.
Субъекты РФ в целях осуществления собственной бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта РФ.
Муниципальные образования в целях обслуживания местного бюджета и управления его средствами создают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством РФ.
1) устанавливает отношения между бюджетным устройством и бюджетной системой в Российской Федерации;
2) регулирует отношения между субъектами, административно-территориальными единицами и соответствующими органами представительной и исполнительной власти;
3) рассматривает организацию бюджетного процесса, то есть устанавливает порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, а также порядок составления, рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении соответствующих бюджетов;
4) устанавливает порядок организации контроля за исполнением бюджетов.
Все эти группы бюджетных отношений тесно взаимосвязаны между собой и по сути являются бюджетными правоотношениями. Их особенность более узкий круг по сравнению с субъектами составом финансовых правоотношений.
Бюджетное право представляет собой совокупность юридических норм, по которым строится и действует бюджетная система государства, определяется компетенция центральных и местных органов государственной власти и государственного управления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета.
Субъектами бюджетного права являются носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию средств бюджетов всех уровней.
В бюджетном праве субъектами бюджетных правоотношений являются:
1) государство, национально-государственные и административно-территориальные образования;
2) представительные и исполнительные органы государственной и местной власти;
3) государственные и муниципальные организации, учреждения.
К первой группе относятся:
- Российская Федерация;
- республики в составе Российской Федерации;
- автономные области;
- автономные округа;
- края;
- области;
- города;
- районы;
- села и поселки.
Ко второй группе субъектов относятся представительные органы власти разного уровня:
- Правительство РФ; правительства республик в составе РФ;
- администрации соответствующих государственных административно-территориальных образований;
- система финансовых органов (Министерство финансов РФ, министерства финансов республик в составе РФ);
- финансовые управления и отделы;
- Федеральное казначейство РФ;
- все другие органы, входящие в систему органов государственной и местной власти.
К третьей группе субъектов бюджетных правоотношений относятся:
- государственные и муниципальные предприятия и учреждения, финансирующие из соответствующего бюджета;
- система банков.
Бюджетные правоотношения этих трех групп возникают на основе уплаты различных платежей в бюджет и получения ассигнований из бюджета, причем эти отношения не могут длиться больше года и потом снова возобновляются.
Нормы бюджетного права, на основе которых строятся бюджетные правоотношения, можно условно разделить на материальные и процессуальные.
Материальные нормы бюджетного права составляют основу бюджетного права; они определяют бюджетную систему и ее устройство, состав доходов и направления расходов бюджетной системы, полномочия по получению бюджетных доходов.
Процессуальные нормы выполняют подчиненную роль по отношению к материальным нормам, обеспечивая их правильное применение при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов, а также при рассмотрении отчетов об их исполнении. Они служат для регламентации порядка разрешения разногласий, возникающих при рассмотрении и утверждении бюджетов разных уровней.
В федеративном государстве, каковым и является Россия, значение бюджетного права особенно велико, так как оно регулирует внутри федеральные отношения по распределению финансовых ресурсов, необходимых для осуществления государством своих различных полномочий на федеральном уровне и уровне субъектов федерации.
Источниками бюджетного права являются статьи 101, 104, 106, 114 Конституции РФ, устанавливающие основы порядка рассмотрения, утверждения бюджета и контроля за его исполнением. Исходные начала и принципы бюджетной деятельности в Российской Федерации определены ст. 71,72 Конституции РФ.
Среди законодательных актов особое место занимает Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» № 17351 (№ 118-ФЗ). Он закрепил и регламентировал бюджетные отношения в стране. Также важную роль играют Закон РФ № 48071 «Об основах бюджетных прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления»; Закон РФ № 33031 «О субвенциях республикам» и Бюджетный кодекс РФ № 145-ФЗ.
Источниками бюджетного права являются и акты, регламентирующие правовое положение государственных органов, а именно Закон «О местном самоуправлении в Российской Федерации» № 1550; Закон «О финансовых основах самоуправления в Российской Федерации» № 126-ФЗ, Закон «О Правительстве Российской Федерации» №2 ФЗ; Указ Президента РФ «О Федеральном казначействе» № 1556.
Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов. Законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты и составляют отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджета соответствующего уровня бюджетной системы РФ, осуществляют другие полномочия в соответствии с настоящим Кодексом, иными правовыми актами бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ, актами органов власти местного самоуправления. Аналогичные полномочия законодательные (представительные) органы осуществляют и по отношению к государственным внебюджетным фондам.
Бюджетные полномочия органов исполнительной власти. Органы исполнительной власти, органы власти местного самоуправления осуществляют составлению проекта бюджета, внесение его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного самоуправления, осуществляют исполнение бюджета, в том числе сбор доходов бюджета, управление государственным, муниципальным долгом, ведомственный контроль за исполнением бюджета, представляют отчет об исполнении бюджета на утверждение законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправлению, осуществляют другие полномочия, согласно БК РФ, иным правовым актам бюджетного законодательства РФ и субъектов РФ, актам представительных органов местного самоуправления.
Аналогичные полномочия органы исполнительной власти осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам.
Бюджетные полномочия Банка России следующие:
1. Банк России совместно с Правительством РФ разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики.
2. Банк России обслуживает бюджетные счета.
3. Банк России осуществляет функции генерального агента по государственным ценным бумагам РФ.
Кредитные организации могут привлекаться для осуществления операций по предоставлению средств бюджета на возвратной основе. Кредитные организации выполняют функции Банка России в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций.
Бюджетный процесс
Участниками бюджетного процесса являются:
- Президент РФ;
- органы законодательной (представительной) власти;
- органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов в бюджеты, другие уполномоченные органы);
- органы денежно-кредитного регулирования;
- органы государственного и муниципального финансового контроля;
- главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
- иные органы, на которые законодательством РФ, нормативными актами субъектов РФ возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.
Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.
Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Бюджетный процесс делится на пять стадий:
1) составление бюджета (бюджетного закона);
2) рассмотрение бюджетного проекта (закона);
3) утверждение бюджета;
4) исполнение бюджета;
5) составление и утверждение отчета об исполнении бюджета.
Составлению проектов бюджетов предшествуют разработка прогнозов социально экономического развития РФ, ее субъектов, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.
Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг, а также в соответствии с другими нормами (нормативами), установленными законодательством РФ и субъектов РФ, правовыми актами органов власти местного самоуправления.
Бюджетное послание Президента РФ направляется Федеральному Собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.
В Бюджетном послании Президента РФ определяется бюджетная политика РФ на очередной финансовый год.
Составление проектов бюджетов исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов власти местного самоуправления. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
К сведениям, необходимым для составления проектов бюджетов, относятся сведения:
- о действующем на момент начала разработки проекта бюджета налоговом законодательстве;
- о нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
- о предполагаемых объемах финансовой помощи, предоставляемой из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
- о видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня бюджетной системы РФ на другой;
- о нормативах финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг;
- о нормативах минимальной бюджетной обеспеченности.
Составление бюджета основывается на следующих источниках: Бюджетном послании Президента РФ, прогнозе социально экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год, основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год, прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной финансовый год, плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год.
Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и начинается не позднее, чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года. Составление проекта федерального бюджета на очередной финансовый год осуществляется в соответствии с бюджетной политикой РФ, определенной в Бюджетном послании Президента РФ.
Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной Думы проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год не позднее 15 августа текущего года.
Внесение проекта федерального закона о федеральном бюджете в Государственную Думу. Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год считается внесенным в срок, если он доставлен в Государственную Думу до 24 часов 15 августа текущего года. Одновременно указанный законопроект представляется Президенту РФ.
В течение суток со дня внесения проекта федерального закона о Федеральном бюджете на очередной финансовый год в Государственную Думу Совет Государственной Думы (а в период парламентские каникул Председатель Государственной Думы) направляет его в комитет Государственной Думы, ответственный за рассмотрение бюджета, (далее Комитет по бюджету) для подготовки заключения о соответствии представленных документов и материалов установленным требованиям.
Совет Государственной Думы (в период парламентских каникул Председатель Государственной Думы) на основании заключения Комитета по бюджету принимает решение о том, что проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год принимается к рассмотрению Государственной Думой либо подлежит возвращено в Правительство РФ на доработку. Указанный законопроект подлежит возвращению на доработку в Правительство РФ, если состав представленных документов и материалов не соответствует требованиям ст. 192 БК РФ.
Доработанный законопроект со всеми необходимыми документами и материалами должен быть представлен в Государственную Думу Правительством РФ в десятидневный срок и рассмотрен Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной Думы.
Порядок рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете Государственной Думой. Государственная Дума рассматривает проект о федеральном бюджете на очередных чтениях. При этом федеральные законы о внесении изменений и дополнений в законодательные акты РФ, о та рифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год должны быть приняты Государственной Думой до утверждения основных характеристик федерального бюджета в первом чтение Федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов, о повышении минимального размера пенсии, о порядке индексации и перерасчета государственных пенсий, о повышении минимального размера оплаты труда должны быть приняты Государственной Думой до рассмотрения во втором чтении федерального закона о федеральном бюджете.
В случае отклонения (непринятия) Государственной Думой федеральных законов о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, а также в законодательные акты РФ о тарифах страховых взносов в государственные, внебюджетные фонды до рассмотрения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете расчеты повеем показателям федерального бюджета осуществляются на основе действующего законодательства.
Проекты федеральных целевых программ, намечаемых к финансированию за счет средств федерального бюджета, должны быть представлены в Государственную Думу одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Секретные статьи федерального бюджета рассматриваются на закрытом заседании палат Федерального Собрания РФ. Материалы к секретным статьям федерального бюджета рассматриваются исключительно председателями палат Федерального Собрания РФ и специальными комиссиями палат.
Принятие специальных секретных программ и включение их в состав тех или иных расходов федерального бюджета осуществляется по представлению Президента РФ. Порядок расходования средств специальных секретных программ также устанавливается Президентом. Контроль за расходованием средств при реализации специальных секретных программ осуществляют только те органы, за которыми эта функция закреплена Президентом РФ. Итоги проверки расходования средств на специальные секретные программы представляются исключительно Президенту РФ, председателям палат Федерального Собрания РФ и специальным комиссиям палат.
В условиях перехода к рыночным отношениям у нас в стране появился бюджетный дефицит. Эта ситуация, как показывает мировой опыт, не является чрезвычайной. Даже такие высокоразвитые страны, как США, Япония, ФРГ, знакомы с дефицитом бюджета. Поэтому задача правительства любого государства не составление бездефицитного бюджета, а контроль за этим дефицитом, установление его пределов, допустимых в условиях относительной стабильности рыночной экономики, в каждом государстве разрабатываются свои меры по борьбе с бюджетным дефицитом. К мерам, направленным на сбалансированность бюджетов всех уровней, согласно ст. 18 Закона «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ», относится его регулирование. Основой бюджетного регулирования является закрепленное законом распределение источников доходов между бюджетами разного уровня. В составе бюджетов могут создаваться целевые и резервные бюджетные фонды, средства которых в целях осуществления социальных, экологических и других программ, для ликвидации последствий стихийных бедствий, проведения иных мероприятий, для покрытия дефицита могут передаваться безвозмездно в виде субвенций, субсидий и дотаций в бюджеты нижних уровней. Кроме вышеприведенных мер, государство может выпускать облигации государственных займов, устанавливать предельные размеры бюджетного дефицита, использовать кредитные ресурсы на покрытие бюджетного дефицита.
При наличии дефицита бюджета, прежде всего, страдают социальные программы помощи пенсионерам, детям, студентам, работникам бюджетной сферы. Ибо бюджет является единственным источником денежных средств, находящихся в полном и непосредственном распоряжении органов государственной или муниципальной власти, отвечающей за социальную сферу. Бюджетный дефицит заставляет властные структуры работать в режиме секвестра.
Секвестр это пропорциональное снижение государственных расходов (на 5%, 10%, 15% и т.д. ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года). Обычно к секвестру прибегают при катастрофически недостаточном сборе налогов, малом размере бюджетных доходов.
В ряде случаев возникает необходимость в финансовой помощи отдельным субъектам федерации (из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам) в виде субвенций в целях сближения уровней социально-экономического развития регионов РФ.
Субвенция это вид денежного пособия по бюджетному законодательству местным органам власти со стороны правительства; в отличие от дотации предоставляется на финансирование строго определенного мероприятия и подлежит возврату в случае нарушения ее целевого использования.
Субвенции из федерального бюджета республикам в составе РФ, краям, областям, автономным областям и округам, городам Москве и Санкт-Петербургу предоставляются Министерством финансов РФ.
Текущие субвенции из федерального бюджета предназначены для выравнивания условий (при бюджетном дефиците) финансирования за счет средств бюджетов республик в составе РФ, краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга закрепленных за ними общегосударственных социальных расходов. При этом к общегосударственным социальным расходам относятся текущие расходы на социально-культурные мероприятия, содержание бюджетных организаций и социальную защиту населения, подлежащие первоочередному бюджетному финансированию.
Инвестиционные субвенции из федерального бюджета предназначены для выравнивания условий финансирования за счет средств бюджетов субъектов федерации закрепленных за ними общегосударственных капитальных вложений. При этом к обще государственным относятся капитальные вложения на развитие социальной инфраструктуры, охрану окружающей среды, комплексное развитие территории, подлежащие первоочередному бюджетному финансированию.
Субвенции из федерального бюджета предоставляются органам представительной власти республик в составе РФ, краев, областей и других субъектов федерации; на них возлагается ответственность за соблюдение условий использования перечисляемых средств.
Текущие и инвестиционные субвенции из федерального бюджета включаются соответственно в республиканские бюджеты текущих расходов и бюджеты развития республик с распределением по конкретным статьям и мероприятиям. По решению органов представительной власти республик в составе РФ средства могут быть направлены на финансирование общегосударственных социальных расходов или капитальных вложений, закрепленных за местными бюджетами, если иное не предусмотрено условиями предоставления субвенций. Изменение назначения субвенций, передаваемых в местные бюджеты, не допускается. Субвенции из федерального бюджета предоставляются за счет средств фонда субвенций федерального бюджета. Объем и распределение средств из фонда субвенций рассматриваются и утверждаются Государственной Думой и Федеральным Собранием при постатейном рассмотрении и утверждении федерального бюджета. Не использованные в отчетном году или возвращенные субвенции перечисляются в фонд субвенций федерального бюджета следующего за отчетным финансового (бюджетного) года.
Право на получение текущих субвенций из федерального бюджета имеют республики в составе РФ и другие субъекты федерации, доля бюджетных доходов которых в общих доходах консолидированных бюджетов, необходимых для финансирования общегосударственных социальных расходов, не превышает среднюю по Российской Федерации. Закон о субвенциях принимается ежегодно вместе с принятием государственного бюджета на предстоящий год.
Исполнение бюджетов
В Российской Федерации установлено казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти органы Федерального казначейства РФ возлагаются организация исполнения и само исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются организаторами взаимоотношений всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.
Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исполняются органами Казначейства на основе принципа единства кассы. Он предусматривает зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый бюджетный счет и осуществление всех предусмотренных расходов с единого бюджетного счета.
Исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ осуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной роспись. Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.
Исполнение бюджетов по доходам:
- исполнение бюджетов по доходам предусматривает перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
- распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;
- возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов (в частности, налогов);
- учет доходов бюджета и составление отчетных документов о доходах соответствующего бюджета;
- исполнением доходной части бюджета занимаются непосредственно Государственная налоговая служба и налоговые инспекции, а также Государственный таможенный комитет и его органы, они осуществляют сбор налогов и иных платежей в бюджет.
Исполнения бюджетов по расходам. Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.
Основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов являются:
- составление и утверждение бюджетной росписи;
- утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным организациям и учреждениям;
- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;
- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств. В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств. Доведение показателей сводной бюджетной росписи осуществляется в форме уведомлений 9 бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета. Уведомление о бюджетных ассигнованиях не предоставляет права принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.
Изменение объемов бюджетных ассигнований, доведенных в уведомлениях о бюджетных ассигнованиях, возможно лишь в случаях и пределах, которые установлены Бюджетным кодексом РФ. Уполномоченный исполнительный орган и распорядители бюджетных средств обязаны довести до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств уведомления об изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении.
Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов.
Бюджетный учет ведется органом, исполняющим бюджет. Единый план счетов бюджетного учета устанавливается Правительством РФ.
Отчетность об исполнении бюджета может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Сбор, сведение информации, составление и представление отчетности об исполнении бюджета осуществляются уполномоченным исполнительным органом. Эта работа возложена наМинистерство финансов РФ, Госналогслужбу, Государственный таможенный комитет и их структурные подразделения и органы.
Единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ. В установленном порядке уполномоченный исполнительный орган представляет ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в Федеральное казначейство.
Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом. Порядок представления информации представительным органам по оперативным, ежеквартальным и полугодовым отчетам об исполнении бюджета определяется правовыми актами соответствующих представительных органов.
Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Государственный комитет по статистике.
Завершение бюджетного года:
1. Финансовый год завершается 31 декабря.
2. Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря.
3. Принятие денежных обязательств после 25 декабря не допускается. Подтверждение денежных обязательств должно быть завершено органом, исполняющим бюджет, 28 декабря. До 31 декабря включительно орган, исполняющий бюджет, обязан оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства. Счета, используемые для исполнения бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.
4. Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета.
5. После завершения операций по принятым денежным обязательствам завершившегося года остаток средств на едином счете бюджета подлежат учету в доходах бюджета наступающего финансового года в качестве остатка средств. Исполнение федерального бюджета имеет свои особенности (см. ст. 243264 БК РФ).
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
