Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про прочие доходы, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ними связано. Я постаралась раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.
Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России N 32н (далее по тексту - ПБУ 9/99).
В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.
Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Также в составе прочих доходов включаются чрезвычайные доходы, которые были получены в результате чрезвычайных ситуаций.
Перечень прочих доходов является открытым и приведен он в пункте 7 ПБУ 9/99.
Так прочими доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• прочие доходы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для учета информации о прочих доходах и расходах отчетного периода необходимо использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" целесообразно открыть субсчета:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• 91-1 "Прочие доходы";
• 91-2 "Прочие расходы";
• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Поступления прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".
Порядок признания прочих доходов в бухгалтерском учете прописан в пункте 16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы признаются в порядке, который аналогичен предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, то есть при выполнении всех пяти условий, которые установлены пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.
Итак, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• иные поступления - по мере образования (выявления).
Прочие доходы и расходы
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.
Прочими доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы». К сч. 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2). Если разница положительная – получена прибыль: Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если разница отрицательная – получен убыток: Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности. Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч. 90.
Вид прочих доходов
Прочие доходы и расходы влияют на конечный финансовый результат (прибыль или убыток), в связи с чем за ними необходим эффективный контроль.
По правилам бухгалтерского учета, согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, прочими признаются поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату:
• во временное владение и пользование активов организации;
• прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• а также поступления и расходы:
• связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• от продажи, выбытия основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование или уплачиваемые при получении в пользование денежных средств;
• проценты, полученные от банка за использование денежных средств организации, находящихся на ее счете в этом банке, а также оплата услуг, оказываемых кредитными организациями.
Кроме того, прочими доходами и расходами являются:
• полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
• прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• кредиторская (прочие доходы) и дебиторская (прочие расходы) задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются соответственно в доходы и расходы организации в суммах, отраженных в ее бухгалтерском учете;
• суммы дооценки (прочие доходы) или уценки (прочие расходы) активов признаются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки таких активов;
• положительные (прочие доходы) и отрицательные (прочие расходы) курсовые разницы.
В качестве прочих доходов признаются активы, полученные безвозмездно. Они принимаются к учету по рыночной стоимости, определяемой организацией на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы.
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, относятся к прочим расходам.
Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий признаются прочими расходами.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и выбытия, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение и стоимость потерь материальных ценностей, пригодных и непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию, и т.п. Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы считаются прочими доходами и расходами.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открывают субсчета:
• 91-1 «Прочие доходы» — (пассивный);
• 91-2 «Прочие расходы» — (активный);
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 по кредиту отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом уставной деятельности организации). По кредиту субсчета 91-1 фиксируются также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др. На дебет субсчета 91-2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т.п.
Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое перечисляют на счет 99.
Учет прочих доходов
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
• 91-1 "Прочие доходы";
• 91-2 "Прочие расходы";
• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (т. е. в составе расходов) в течение отчетного периода отражаются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
• расходы по операциям с тарой;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• прочие расходы.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (т. е. в составе доходов) в течение отчетного периода отражаются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
• поступления от операций с тарой;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• прочие доходы.
В конце каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.
Таким образом:
Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Прочие финансовые доходы
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.
К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.
Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Прочие внереализационные доходы и расходы — это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.
Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.
Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы полученной прибыли отданного вида активов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.
Процентные доходы по облигациям на данном предприятии возросли на 300 тыс. руб. только за счет увеличения количества облигаций, поскольку их стоимость и доходность не изменились.
Средний уровень дивидендного дохода по акциям и средний уровень процентного дохода по облигациям зависят не только от доходности каждого вида акций или облигаций, но и от структуры портфеля ценных бумаг, имеющих разную доходность.
Анализ прочих внереализационных доходов и расходов также следует проводить по каждому виду.
Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвра-щения.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Прочие внереализационные доходы
Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции:
• штрафы;
• пени и неустойки полученные от других организаций;
• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;
• прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;
• прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.
• штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;
• из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• убытков от содержания законсервированных предприятий;
• отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
• убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;
• убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;
• убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком Росси на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов, предусмотренных гл. 25 НК РФ (например, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию);
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России;
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• другие внереализационные доходы.
В состав более 23-х внереализационных расходов, согласно ст. 265 НК, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К ним относятся:
• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом установленного норматива (ст. 269 НК РФ);
• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов не покрытые за счет резерва;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• прочие убытки.
Начисление прочих доходов
Помимо выплат в пользу физических лиц по трудовым и подрядным договорам у организаций также может возникать потребность в выплатах физлицам (как сотрудникам своей фирмы, так и любым другим людям), не относящихся к зарплате. Такие доходы, полученные физлицами, нужно отразить в 1С:ЗУП для составления корректной отчетности по НДФЛ и страховым взносам.
К незарплатным доходам относятся:
• Предоставленных сотруднику в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг (питание, проезд, оплата коммунальных услуг, аренды);
• Неденежные призы и подарки;
• Выплат бывшим работникам (сохраняемый средний заработок на время трудоустройства, материальная помощь);
• Дивиденды;
• Прочие доходы.
Для первых четырех видов в ЗУП 3.1 есть отдельные специальные документы, и в данной статье мы подробно их рассмотрим.
В ЗУП 3.1 отразить факт такой выплаты можно двумя способами:
• С переносом данных о таких доходах в систему, где ведется бухгалтерский учет организации: начисление будет сделано в ЗУПе, а далее выгружено вместе с проводками в бухгалтерскую программу.
• Без переноса данных о прочих доходах в программу, где ведется бухгалтерский учет организации: начислены прочие доходы будут в бухгалтерской системе, в ЗУПе же будут отражены только данные для учета НДФЛ и страховых взносов.
Рассмотрим первый вариант. В «Настройке-Расчет зарплаты» активируем нужную нам опцию.
После этого в разделе «Зарплата» у нас появятся 2 новых журнала документов: «Начисления пр. доходов» (ранее он назывался «Регистрация пр. доходов») и «Плановые начисления пр. доходов».
Зайдем в первый из них, нажмем кнопку «Создать». Здесь в шапке нам нужно заполнить период проведения, организацию, вид прочего дохода.
В справочнике «Виды прочих доходов физлиц» уже есть следующие доходы:
• Аренда транспорта;
• Вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов;
• Выдача призов;
• Выдача призов, в целях рекламы товаров, работ и услуг;
• Доходы по лицензионным договорам;
• Доходы, полученные от отчуждения авторских или иных смежных прав.
Однако это не полный перечень, и в справочник можно добавлять элементы, например, аренду автомобиля у физического лица или аренду помещения. Данный справочник можно открыть непосредственно из документа или из раздела «Выплаты».
Добавим в этот справочник «Аренду квартир». Откроем справочник «Виды пр. доходов физлиц», нажмем «Создать» и введем наименование нового элемента – «Аренда квартир». Теперь выберем вид дохода для страховых взносов – Данный вид начисления не является объектом обложения страх. взносами, и укажем код дохода по НДФЛ – 1400 (Доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества (кроме доходов от сдачи в аренду транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей)).
Далее выберем созданный вид дохода. У нас автоматом будут проставлены код дохода по НДФЛ и вид дохода для отражения страховых взносов. Исправить их здесь нельзя, а чтобы их изменить, нужно вернуться в справочник «Виды пр. доходов физлиц».
Здесь же проставляем дату выплаты дохода – именно она попадает в отчетность по НДФЛ, а также реквизиты платежки на перечисление НДФЛ.
Далее нам потребуется отразить, каким физлицам и в каком размере начислены прочие доходы. Воспользуемся кнопкой «Подбор», откроется справочник физических лиц. По умолчанию в нем видны только те физлица, которые ранее получали доходы. Для того чтобы в списке появилось физлицо, которое есть в базе, но еще не получало доход, активируем опцию «Выбирать из полного списка физических лиц». Если физического лица нет в базе, жмем «Создать» и создаем его в базе. Эти же действия доступны в разделе «Кадры» - «Физические лица».
Заполним сумму наших доходов и проведем документ, что сделает в системе все необходимые движения для формирования отчетность по НДФЛ и страховым взносам.
В «Отражении зарплаты в учете» вид операции по таким доходам – «Доходы контрагентов», а вид операции по НДФЛ – «НДФЛ с доходов контрагентов».
В бухгалтерскую программу перенесутся проводки по начислению дохода, НДФЛ и взносам.
Получение прочих доходов может происходить на регулярной основе, например, каждый месяц начисляться «Аренда квартир». В предыдущих версиях конфигурации единственной опцией для упрощения работы было копирование готового документа «Начисление пр. доходов» и изменение даты. Теперь в 1С ЗУП появился «Плановые начисления пр. доходов», через который можно просто создать «шаблон» для заполнения документа «Начисления» по мере необходимости.
Если в программу был введен документ «Плановое начисление», то в документе «Начисление» появится кнопка «Заполнить». Ее нажатие автоматом заполняет документ в соответствии с актуальными условиями по выбранному виду дохода, организации и периоду.
Для отражения данных об НДФЛ и страховых взносах воспользуемся документом «Операции учета НДФЛ» и «Операции учета взносов» в разделе «Налоги и Взносы».
Для примера начислим сотруднику доход по лицензионным договорам в размере 30000 рублей. Данный вид дохода облагается НДФЛ (код дохода 1300 «Доходы, полученные налогоплательщиком от использования в РФ авторских или иных смежных прав (кроме авторских вознаграждений)»), а также частично облагается страховыми взносами в части ПФР и ФОМС. Если доход не является объектом обложения страховыми взносами, документ «Операции учета взносов» создавать не нужно.
Заполняем вкладки документа «Операции учета НДФЛ»: Доходы, Исчислено кроме дивидендов, Удержано по всем ставкам и Перечислено по всем ставкам. На вкладке «Перечислено» можно указать реквизиты платежного поручения для отражения в отчетности по НДФЛ.
Далее обращаемся к документу «Операция учета взносов», где заполняем вкладки «Исчислено взносов» и «Сведения о доходах». Размер взносов нужно посчитать самостоятельно.
В документе «Отражения зарплаты в учете» данный доход отражаться не будет, но будут отражены начисленные страховые взносы.
Для проверки правильности введенных данных найдем отчеты в разделе «Налоги и взносы». Проверить корректность ввода НДФЛ можно в справке о доходах 2-НДФЛ для сотрудника (с датой формирования позднее даты выплаты документа) или через формирование отчета «Проверка Разд. 2 6-НДФЛ» с разбивкой по сотрудникам.
Проверить корректность ввода страховых взносов можно через формирование отчета «Проверка расчета взносов». Если у вас остались вопросы по начислению прочих доходов, свяжитесь с нами по телефону или оставив заявку на сайте. Наши специалисты по сопровождению 1С:ЗУП с радостью вам помогут.
Выплаты не сотрудникам в части прочих доходов в 1С:ЗУП не выплачиваются. Чтобы это сделать, нужно оформить расчетно-кассовый ордер или платежное поручение в бухгалтерской программе. Суммы прочих доходов в ЗУП отражаются справочно в расчетном листке при наличии иных начислений.
Доход от прочей деятельности
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.
Рассмотрим прочие доходы организации. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 к прочими доходами относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый с точки зрения гражданского права как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ).
Неустойка представляет собой способ обеспечения обязательств в виде денежной суммы, получаемой контрагентом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения в отношении него обязательств.
Штраф или пеня являются разновидностями неустойки и различаются способом формирования:
- штраф представляет собой фиксированную сумму, пеня - величину, зависящую от временного промежутка, в течение которого нарушаются права стороны по договору;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
- Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в фактической сумме поступлений, вытекающей из условий соответствующих договоров;
- Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
- Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
- Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
- Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
- Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) и расходы, связанные с устранением их последствий.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:
- Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в фактической сумме расхода, вытекающей из условий соответствующих договоров.
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.
Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:
- данные проведенной инвентаризации;
- письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;
- приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств.
Инвентаризация расчетов с дебиторами производится по данным актов сверки с контрагентами организации. По их данным оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В акте показывается дебиторская задолженность по видам (подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности).
Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов готовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
На практике бытует мнение, что к обычной деятельности относятся те из видов деятельности, которые перечислены в уставе. Однако записи в уставе организаций всегда делаются с учетом довольно широкого спектра возможных видов деятельности, которые организации могут вообще не осуществлять или обращаться к ним чрезвычайно редко. Следовательно, уставные записи о возможных видах деятельности не могут являться соответствующим критерием разделения всех видов деятельности на обычные и прочие». Другим мнением, существующим на практике, является подход, в соответствии с которым правомерным считается предоставление функций определения, какие виды деятельности организации обычные, а какие прочие, ее компетентным органом управления. Передача таких функций только управлению организации неизбежно приведет к использованию этой возможности определять обычными видами деятельности тех из них, информация о которых будет привлекательна в глазах внешних пользователей бухгалтерской информации. Тем самым существует высокая степень вероятности, что при приблизительно равных объемах деятельности организаций информация о них в отчетности в силу различных подходов к квалификации видов деятельности будет сопровождаться потерей сопоставимости показателей.
Таким образом, выработка единых научно-обоснованных критериев, с помощью которых осуществляется отнесение видов деятельности к обычным или прочим, является насущной проблемой нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Таким образом, финансовый результат организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.
Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Бюджет прочих доходов
Любая организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью имеет, как правило, доходы и расходы связанные с основной деятельностью и доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью (продажами). Такие доходы и расходы можно разделить на две основные части: внереализационные и прочие операционные.
В разработанной бюджетной форме необходимо ввести планируемые внереализационные доходы, внереализационные расходы, прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
После введения данных по всем планируемым прочим доходам и расходам рассчитывается сальдо прочих доходов и расходов.
Показатели прочих доходов и расходов по начислению включаются в соответствующие разделы Бюджета прибылей и убытков, а соответствующие плановые показатели по поступлениям и расходам денежных средств – в БДДС.
Формат бюджета капитальных вложений представлен в Приложении 3 «Альбом бюджетных форм малого предприятия».
В разработанной бюджетной форме необходимо ввести внереализационные доходы в состав, которых входят:
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• автостраховое возмещение;
• штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных санкций;
• безвозмездно полученное имущество (работа, услуга) или имущественные права;
• возмещение материального ущерба;
• прочие внереализационные доходы.
Введите состав внереализационных расходов:
• курсовые разницы;
• премии из прибыли;
• материальная помощь работникам;
• возмещение материального ущерба;
• штрафы, пени, неустойки к уплате;
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• списание дебиторской задолженности по истечению срока исковой давности;
• судебные расходы и арбитражные сборы (без госпошлины);
• расходы в виде недостачи материальных ценностей;
• оплата дополнительных отпусков;
• частичная оплата стоимости путевок в лечебно-оздоровительные учреждения;
• единовременные поощрения к праздничным и юбилейным датам;
• прочие внереализационные расходы.
Следующим шагом при формировании бюджета прочих доходов и расходов является введение операционных доходов:
• доход от реализации основных средств, продажи материалов и нематериальных активов;
• выручка от реализации финансовых вложений;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• доход, полученный от процентов, в основном в них входят: кредиты и займы, банковские вклады, ценные бумаги и другие долговые обязательства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, остаток средств на банковском счете, начисленные за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов из бюджета);
• от переоценки ценных бумаг до рыночной стоимости;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненной к ним средства индивидуализации;
• от амортизации реализуемых, списываемых и передаваемых активов (основных средств, нематериальных активов), а также от амортизации основных средств приобретенных с использованием бюджетных ассигнований;
• от купли-продажи иностранной валюты;
• прочие операционные доходы.
Введите состав прочих операционных расходов:
• текущая стоимость реализуемых, списываемых и передаваемых активов, к ним можно отнести: основные средства, материалы и нематериальные активы;
• себестоимость реализуемых, списываемых, передаваемых финансовых вложений;
• расходы по кредитам и займам, которые могут состоять из: процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, прочих расходов по кредитам и займам;
• прочие расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг и по другим долговым обязательствам;
• налоги и сборы, которые включают в себя налог на имущество, транспортный налог, госпошлина и другие налоги и сборы;
• услуги банков (не связанные с кредитованием);
• расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• расходы на продаже валютной выручке и покупке валюты;
• прочие операционные расходы.
После введения данных по всем планируемым прочим доходам и расходам рассчитывается сальдо прочих доходов и расходов, алгоритм, которого представлен ниже:
Сальдо прочих доходов и расходов = Внереализационные и прочие операционные доходы - Внереализационные и прочие операционные расходы.
Показатели прочих доходов и расходов по начислению включаются в соответствующие разделы Бюджета прибылей и убытков, а соответствующие плановые показатели по поступлениям и расходам денежных средств – в БДДС.
Прочие доходы в отчете
В бухгалтерской отчетности компании учитываются доходы и расходы, связанные с внереализационной деятельностью, т. е. прочие. В балансе предприятия увидеть эти суммы практически невозможно, поскольку обособленно подобные данные в нем не отражаются, а добавляются в общую сумму финансового результата, полученного по итогам отчетного периода, т. е. прибыли или убытка. Результаты внереализационной деятельности отражаются в общей сумме нераспределенной прибыли/убытка по строке 1370 баланса, и принципы формирования баланса не позволяют вычленить конкретный итог по видам прочих доходов или расходов.
Данными по общим величинам прочих доходов и расходов располагает «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). В нем имеются специальные строки для фиксации информации по прочим операциям, а увидеть из каких конкретно поступлений и затрат состоят эти цифры можно в пояснениях к финансовой отчетности, так как согласно действующим стандартам бухучета раскрытие данных о структуре прочих доходов и расходов является обязательным. Узнаем, какие активы и пассивы формируют прочие доходы и затраты компании, а также, каким образом они отражаются в отчетных формах.
К прочим относят доходные поступления (если они не являются основными в зависимости от вида деятельности), полученные от (п. 7 ПБУ 9/99):
• продажи ОС;
• сдачи имущества в аренду или предоставления права на использование интеллектуальных продуктов;
• оплаты штрафных санкций за нарушение обязательств по заключенным соглашениям;
• стоимости принятых безвозмездно активов;
• выявленной прибыли прошлых лет;
• возмещения ущерба;
• оприходования просроченных долгов кредиторам;
• положительных курсовых разниц, дооценок ранее подвергшихся уценке финансовых вложений, ОС и НМА и др.
Прочие доходы в балансе увидеть невозможно, но в ОФР для них предусмотрена отдельная строка. Совокупность имеющихся в отчетном периоде подобных доходов отражается в строке 2340 ОФР. Это значение определяется как сумма по кредитовому обороту сч. 91/1, исключая данные по учету полученных процентов и участия в УК других компаний (для них существуют отдельные строки в ОФР), уменьшенная на дебетовый оборот по уплате НДС, акцизов.
Прочими называют расходы по операциям, не связанным с производственным процессом и реализацией. К ним относят затраты по (п. 11 ПБУ 10/99):
• сертификации продукции;
• списанию ОС, просроченной дебиторской задолженности;
• содержанию объектов социальной сферы;
• убыткам предыдущих периодов;
• обучению и подготовке персонала;
• аренде и лизингу имущества;
• предоставленным сторонними фирмами юридическим, аудиторским, банковским, консультационным и информационным услугам;
• оплате услуг банков;
• представительским расходам и др.
Как и прочие доходы, расходы в балансе отдельно не указываются. Величина их указывается в строке 2350 ОФР. Это сумма оборотов по сч. 91/2 с кредита разных счетов за исключением сумм, относящихся к уплаченным процентам, НДС и акцизам.
Отражать в ОФР прочие доходы предприятие может развернуто или свернуто, т. е. за минусом расходов, относящихся к ним, если:
1) принятые критерии бухучета разрешают подобную фиксацию доходов;
2) доходы и расходы аналогичного свойства несущественны в общем финансовом состоянии фирмы.
Доля прочих доходов в 5 и более процентов от их общей годовой величины указывается отдельно по каждому конкретному виду, для чего в ОФР можно вставить дополнительные строки.
Сальдо прочих доходов
Под доходами и расходами организации понимаются результаты хозяйственных и операционных действий субъекта, разница между которыми и представляет собой итоговый финансовый результат деятельности предприятия. Помимо доходов и расходов от основной деятельности, зафиксированной в уставе, хозяйствующий субъект может получать иные виды доходов и нести затраты, не связанные с основным направлением деятельности. В учете сальдо прочих доходов и расходов определяется результат, полученный от прочих видов деятельности организацией за период, который включается в общую сумму прибыли или убытка организации.
В учете под прочими доходами и расходами организации понимаются поступления и затраты, произведенные организацией и не связанные с осуществлением той деятельности, которая указана в уставе организации (общества) как основная.
Для целей бухгалтерского учета к прочим доходам организации в соответствии с разд. III ПБУ 9/99 относят поступления:
• от передачи активов во временное пользование;
• от передачи прав по патентам, лицензиям, интеллектуальной собственности;
• от участия в уставном капитале других обществ, проценты по ценным бумагам;
• от продажи активов, основных средств, иностранной валюты;
• проценты от пользования денежными средствами организации, в том числе уплаченные банками за размещение денег на счетах;
• штрафы, пени, неустойки, уплаченные организации контрагентами по условиям договоров;
• по возмещению ранее причиненных убытков;
• курсовые разницы;
• выявленная в текущем периоде прибыль прошлых лет;
• положительные суммы переоценки активов;
• иные доходы.
Для целей бухгалтерского учета к прочим расходам организации в соответствии с разд. III ПБУ 10/99 относят затраты:
• по передаче активов во временное пользование;
• по передаче прав по патентам, лицензиям, интеллектуальной собственности;
• по участию в уставном капитале других обществ, проценты по ценным бумагам;
• по продаже активов, основных средств, иностранной валюты;
• по уплате процентов за пользование заемными средствами (в том числе банковским кредитом);
• по оплате банковских услуг;
• по созданию организацией предусмотренных правилами учета резервов;
• штрафы, пени, неустойки, уплаченные организацией контрагентам по условиям договоров;
• по возмещению причиненных ранее убытков;
• курсовые разницы;
• выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет;
• отрицательные суммы переоценки активов;
• иные расходы.
В отличие от обычного вида деятельности, положительная или отрицательная разница доходов и расходов от прочих видов деятельности не всегда однозначно определяет финансовое положение и динамику развития предприятия.
Так, реализация основных средств может значительно увеличить сумму, которую извлекла организация от проведения прочих операций, но это не означает финансовых успехов за период. Уплата процентов по кредиту, направленному на развитие основной деятельности, при отсутствии или незначительности прочих доходов может дать отрицательный результат по прочим операциям в периоде, но это не означает, что предприятие находится в бедственном положении.
Исходя из неоднородности доходов и расходов от прочей деятельности, финансовый результат по ним не носит названия прибыли или убытка, а именуется сальдо прочих доходов и расходов.
В плане счетов для отражения результата прочих операций предусмотрен балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет ведется по виду операций, с которыми связано возникновение прочих доходов или расходов. Развернутая по счету 91 аналитика должна позволять выявить финансовый результат отдельно по каждой из произведенных операций.
Ежемесячно вычисляется разница кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового по субсчету 91-2, и затем заключительными оборотами по субсчету 91-9 производится в корреспонденции со счетом 99 включение сальдо от прочих доходов и расходов в общий финансовый результат.
На каждую отчетную дату сальдо по счету 91 отсутствует, а по субсчетам данного счета накапливается в течение года.
Заключительными оборотами по концу года внутри 91 счета производится списание на субсчет 91-9 остатков по субсчетам 91-1 и 91-2.
В итоге как сам 91 счет, так и его субсчета на конец отчетного года остатка не иметь не должны.
Данные аналитического учета по счетам, открытым к синтетическому счету 91, в качестве агрегированных показателей используются для составления отчета о финансовых результатах организации.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
