Доходы бюджета, их экономическое содержание. Организационные формы доходов бюджета, их характеристика. Структура бюджетных доходов и их распределение по звеньям бюджетной системы. Характеристика неналоговых доходов бюджета. Принципы и методы разграничения доходов между звеньями бюджетной системы.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Они образуются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
Доходы бюджета — поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6 БК РФ).
Основу поступлений в бюджеты любого уровня составляют налоговые доходы. Удельный вес налогов в общем объеме собственных доходов федерального и региональных бюджетов составляет более 90%.
К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков юридически значимых действий.
Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.
Причем изменения и дополнения, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
Налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты разных уровней от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (по разным нормативам для разных налогов и сборов).
Полномочия органов власти по налоговому администрированию определяются НК РФ, который играет важную роль в бюджетном процессе. Согласно НК РФ налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, что соответствует модели взаимодействия между уровнями государственного управления, основанной на разделении налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Однако сам порядок зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации регламентируется только БК РФ. Доходы от вводимого на любом из уровней управления залога могут поступать и в бюджеты других уровней. Процент отчисления от таких налогов в пользу бюджетов других уровней закрепляется в БК РФ либо в законе «о бюджете» соответствующего уровня. Например, федеральный налог на прибыль, начисляемый в размере 20% залогооблагаемой прибыли, поступает в размере 2% в федеральный бюджет, 18% — в региональный бюджет (региональными законами ставка может быть снижена, но не менее 13,5%).
Под неналоговыми доходами понимаются поступающие в распоряжение государственных и муниципальных органов власти (ст. 41, 42 БК РФ):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
а) доходы от использования государственного и муниципального имущества, получаемые:
— в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества,
— в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в ЦБ РФ и кредитных организациях,
— от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление,
— в виде платы за пользование бюджетными кредитами,
— в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям,
— в виде части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, и др.;
б) доходы от продажи государственного и муниципального имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней);
в) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власть соответствующего уровня;
г) средства, полученные в результате применения мер гражданско правовой, административной и уголовной ответственности в том числе штрафы, конфискации, компенсации;
д) средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям;
е) средства самообложения граждан и др.
К безвозмездным перечислениям относятся:
— дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
— субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии),
— субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетное субъектов Российской Федерации и другие межбюджетные трансферты,
— безвозмездные поступления от физических и юридически: лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Взаимодействие бюджетов различных уровней в отношении разграничения доходов строится на следующих принципах:
— самостоятельность бюджетов в образовании и разделение доходов,
— необходимость согласованности между бюджетами в процессе их формирования,
— солидарная ответственность бюджетов в процессе выполнения бюджетных функций,
— приоритетность федерального бюджета в формировании бюджетной базы и бюджетно-налоговой политики,
— подконтрольность и ответственность бюджетов нижестоящей уровня перед бюджетом вышестоящего уровня в части целевого и адресного использования межбюджетных трансфертов
К собственным доходам бюджетов относятся:
— налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации,
— неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законам:
2. Содержание и формирование доходов и расходов бюджета субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,
— доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций (ст. 47 БК РФ).
Содержание и назначение бюджетных расходов
Содержание расходов бюджета. Понятие расходных обязательств. Особенности расходных обязательств разных уровней бюджетной системы. Понятие бюджетных ассигнований. Виды бюджетных ассигнований.
Реализация принципов бюджетного федерализма предусматривает необходимость обоснованного и жесткого распределения государственных расходов между уровнями бюджетной системы на основе разделения прав и ответственности федеральных, региональных, местных уровней власти за решение возложенных на них задач по социально-экономическому развитию территории.
Так как к расходам бюджета относятся денежные средства, выплачиваемые из бюджета и направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления, то в первую очередь для каждого уровня управления определяется круг его обязательств.
Расходование средств бюджетов осуществляется в соответствии расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году, называются бюджетными обязательствами. Денежные средства для их исполнения в соответствующем финансовом году предусматриваются законом о бюджете.
Предельные объемы таких средств называются бюджетными ассигнованиями. К ним относятся:
а) оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных нужд:
— обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений,
— закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд,
— оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам,
— осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарны) предприятий),
— разработки, закупки и ремонт вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества в рамках государственного оборонного заказа,
— закупка товаров в государственный материальный резерв;
б) социальное обеспечение населения, которое осуществляете) посредством принятия публичных нормативных обязательств (отдельно по каждому виду в виде пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат, а также осуществления социальной поддержки населения):
— на предоставление социальных выплат гражданам (пенсий пособий, компенсаций и других выплат),
— на приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан для обеспечения их нужд в целях реализации мер социально# поддержки населения;
г) предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением) государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителях товаров, работ, услуг;
д) предоставление межбюджетных трансфертов;
е) предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
ж) обслуживание государственного (муниципального) долга;
з) исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов (ст. 69 БК РФ).
Бюджетные ассигнования выделяются из бюджета главным распорядителям бюджетных средств, которые исполняют бюджет в части своих бюджетных обязательств. Главные распорядители распределяют бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств (ст. 6 БК РФ).
Распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств (ст. 6 БК РФ).
Получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета (ст. 6 БК РФ).
Бюджетное учреждение — государственное (муниципальное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметь (ст. 6 БК РФ).
Получатель бюджетных средств (орган управления или бюджетных учреждение) в соответствии с определенными причинами (выполненными условиями гражданско-правовой сделки, положениями закона или иного правового акта, условиями договора или соглашения) обязан уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лиц за счет бюджета предназначенные им денежные средства, т.е. исполнить свои денежные обязательства.
Бюджетные учреждения как получатели бюджетных средств в значительной степени ограничены в возможностях их использования БК РФ устанавливает определенные направления (обеспечение выполнения собственных функций), на которые они могут направить бюджетные средства.
Это может быть:
- оплата труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание работников органов управления;
- командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством;
- оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей;
- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.
Объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году и плановом периоде называется лимитом бюджетных обязательств. Эти обязательства должны быть отражены в бюджетной смете бюджетного учреждения, которая составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации (Минфин России).
Бюджетная смета — документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения (ст. 6 БК РФ).
Бюджетная смета бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем лавного распорядителя бюджетных средств. Утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению исполнения функций бюджетного учреждения. В бюджетной смете бюджетного учреждения дополнительно могут утверждаться иные показатели, предусмотренные порядком составления и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения.
Показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения, руководить которого наделен правом ее утверждения в соответствии с порядком утверждения бюджетной сметы бюджетного учреждения, могут быть детализированы по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного травления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.
Из бюджета могут быть выделены ассигнования для осуществления бюджетных инвестиций, т.е. средств, направленных на создание ши увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества. Это могут быть капитальные вложения в основные средства бюджетных учреждений и унитарных предприятий.
Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства, заходящиеся в собственности субъектов бюджетных правоотношений Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований), производятся в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также нормативными правовыми актами.
Осуществление бюджетных инвестиций из бюджета в объекты капитального строительства государственной и муниципальной собственности, которые не относятся (или не могут быть отнесены) соответственно к государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъекта Российской Федерации, муниципальной собственности, не допускается (ст. 79 БК РФ). Однако это возможно при наличии доли соответствующего субъекта бюджетных правоотношений в уставном капитале данного предприятия.
Решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в зависимости от их характера и стоимости принимаются либо Правительством Российской Федерации, либо главным распорядителем средств федерального бюджета (субъектом бюджетного планирования).
Кроме того, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам из бюджета могут быть выделены:
- субсидии на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- бюджетные кредиты.
Бюджетный кредит — денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основе (ст. 6 БК РФ).
Бюджетные кредиты занимают промежуточное положение между бюджетными ассигнованиями и кредитами коммерческих банков. С одной стороны, в отличие от бюджетного финансирования эти кредиты выдаются с условием возвратности и возмездности, а с другой стороны, проценты по этим кредитам либо не взимаются, либо значительно ниже, чем по кредитам банков. Бюджетные кредиты могут предоставляться Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию (на срок до 3 лет) или юридическому лицу. Бюджетный кредит предоставляется на основании договора и только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита, имеющего высокую степень ликвидности.
Способами обеспечения исполнения обязательств могут быть:
- банковские гарантии;
- поручительства;
- государственные или муниципальные гарантии;
- залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев в размере не менее 100% предоставляемого кредита.
Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом.
Уполномоченные органы имеют право на проверку:
- получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита;
- целевого использования бюджетного кредита.
Бюджетный кредит предоставляется только тем субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям или юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее представленным бюджетным средствам на возвратной основе.
Бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты (займы). Им также не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты (ст. 161 БK РФ).
При утверждении бюджета на очередной год указываются цели, за которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия з порядок их предоставления. Одновременно с этим устанавливаются лимиты предоставления бюджетных кредитов, а также ограничения то возможным субъектам-заемщикам.
Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с разграничением полномочий между органами управления. Порядок распределения расходов между бюджетами закреплен в ст. 84—86 БК РФ.
Расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате:
а) принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации или Правительства Российский Федерации при осуществлении полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) совместного ведения;
б) заключения Российской Федерацией (от имени Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти этих полномочий;
в) заключения от имени Российской Федерации договоров (соглашений) федеральными бюджетными учреждениями;
г) принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов, в том числе субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации:
— на исполнение их расходных обязательств в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий, подлежащих финансовому обеспечению за счет федерального бюджета;
— для предоставления субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации.
Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета.
Расходные обязательства субъекта Российской Федерации возникают в результате:
- принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации;
- принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации договоров (соглашений) при осуществлении полномочий по предметам совместного ведения;
- заключения от имени субъекта Российской Федерации договоров (соглашений) бюджетными учреждениями субъекта Российской Федерации;
- принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации межбюджетных трансфертов;
- принятия нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации переданных им полномочий Российской Федерации.
Расходные обязательства субъекта Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов субъектов Российской Федерации, источников финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.
Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате:
- принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения;
- принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий;
- заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджетными учреждениями.
Расходы, финансируемые из местных бюджетов, связаны:
- с организацией, содержанием и развитием предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, муниципального жилищно-коммунального хозяйства, других учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности;
- содержанием муниципальных органов охраны общественного порядка;
- дорожным строительством и содержанием дорог в муниципальном образовании;
- благоустройством и озеленением территорий муниципальных образований;
- организацией утилизации и переработки бытовых отходов;
- содержанием мест захоронения;
- организацией транспортного обслуживания населения;
- обеспечением противопожарной безопасности;
- охраной окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;
- реализацией целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;
- обслуживанием и погашением муниципального долга и др.
Расходы, отнесенные к исключительному финансированию из бюджета соответствующего уровня, не могут быть профинансированы из бюджетов других уровней. Передача расходных полномочий из бюджета одного уровня на другой должна сопровождаться обязательной и одновременной передачей доходов.
Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств. Под реестром расходных обязательств понимается используемый при составлении проекта бюджета перечень законов и нормативных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства, с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств.
В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации предусматривается создание резервных фондов органов исполнительной власти (законодательных (представительных) — запрещается). Их размер не может превышать 3% утвержденных расходов. Средства резервных фондов используются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году. Порядок расходования средств резервных фондов устанавливается Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
Резервный фонд субъекта Российской Федерации представляет собой часть средств бюджета субъекта Российской Федерации, предназначенную для исполнения его расходных обязательств в случае недостаточности собственных доходов для их финансирования.
Резервный фонд Президента Российской Федерации формируется в размере не более 1 % утвержденных расходов федерального бюджета. Его средства используются на финансирование непредвиденных расходов, предусмотренных указами и распоряжениями Президента Российской Федерации. Не допускается его расходование на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности Президента Российской Федерации.
Резервный фонд Правительства Российской Федерации используется на финансирование непредвиденных расходов.
Резервный фонд Правительства Российской Федерации по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий используется для частичного покрытия расходов на финансирование следующих мероприятий, связанных с ликвидацией чрезвычайных ситуаций:
а) проведение поисковых и аварийно-спасательных работ в зоне чрезвычайной ситуации;
б) проведение неотложных аварийно-восстановительных работ на объектах жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы, энергетики, промышленности, транспорта, связи и сельского хозяйства, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации;
в) закупка, выпуск из государственного материального резерва, доставка и кратковременное хранение материальных ресурсов для первоочередного жизнеобеспечения пострадавших граждан;
г) развертывание и содержание временных пунктов проживания и питания для эвакуируемых пострадавших граждан в течение необходимого срока, но не более месяца;
д) оказание единовременной материальной помощи пострадавшим гражданам;
е) оказание гуманитарной помощи;
ж) оказание пострадавшим гражданам материальной помощи в связи с утратой имущества.
Для выполнения наиболее срочных обязательств по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий формируется оперативный резерв МЧС России в размере не менее 0,2% установленного в федеральном бюджете объема резервного фонда Правительства Российской Федерации по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий.
Бюджетная классификация
Понятие и назначение бюджетной классификации. Принципы построения и содержание бюджетной классификации бюджетов Российской Федерации.
Чтобы иметь сопоставимые показатели в бюджетах всех уровней, используется особая, законодательно установленная группировка доходов и расходов, а также источников финансирования их дефицитов, называемая бюджетной классификацией.
Бюджетная классификация является одним из ключевых инструментов, обеспечивающих реализацию бюджетного процесса, неотъемлемой частью единой системы сбора, регистрации, классификации и обобщения данных о государственных и муниципальных финансах. Она основана на международных стандартах, является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и используется при их составлении, утверждении и исполнении. Изменения в бюджетную классификацию вносятся на стадии разработки проекта федерального бюджета на следующий финансовый год.
Бюджетная классификация Российской Федерации включает в себя классификацию:
- доходов бюджетов;
- расходов бюджетов;
- источников финансирования дефицитов бюджетов;
- операций публично-правовых образований (классификация операций сектора государственного управления).
С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации для классификации используется унифицированный 20значный код (КБК).
Разряды 1—3й КБК (администраторы бюджетных средств) соответствуют номерам либо главных распорядителей средств, либо администраторов доходов бюджета, либо администраторов источников финансирования дефицита бюджета в зависимости от классификации. При этом обеспечивается идентичность указанного показателя по доходам и расходам бюджета и источникам финансирования его дефицита.
Разряды 4—17й КБК (функционально-программная часть) представляют собой коды разделов, подразделов, статей и т.п. соответствующей бюджетной классификации.
Разряды 18—20й КБК представляют собой коды экономической классификации доходов, расходов или источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации (определяется кодом классификации операций сектора государственного управления).
Перечень основных классификационных категорий классификации операций сектора государственного управления включает:
100 - Доходы;
200 - Расходы;
300 - Поступление нефинансовых активов;
400 - Выбытие нефинансовых активов;
500 - Поступление финансовых активов;
600 - Выбытие финансовых активов;
700 - Увеличение обязательств;
800 - Уменьшение обязательств.
Дальнейшая детализация классификации операций сектора государственного управления производится посредством статей и подстатей. Схема классификации кода зависит от ее вида.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих эти источники.
Администратор доходов бюджета — орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Главный администратор доходов бюджета — это орган государственной власти, имеющий в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющийся администратором доходов бюджета.
В качестве администраторов доходов бюджета могут быть:
- органы государственной власти и органы местного самоуправления, например, Минфин России, Казначейство России, ФНС России, Минпром России, Федеральное агентство по энергетике и др.;
- органы управления государственных внебюджетных фондов;
- уполномоченные указанные органы государственной власти;
- созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения;
- юридические или физические лица.
Администраторы проводят мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника, а также представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.
Следующие 10 разрядов (с 4-го по 13-й) представляют код вида доходов, который включает:
4-й разряд КБК — показатель группы:
1-й — налоговые и неналоговые доходы;
2-й — безвозмездные поступления;
3-й — доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:
1) налоговые и неналоговые доходы:
— налоги на прибыль, доходы,
— налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации,
— налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации,
— налоги на совокупный доход,
— налоги на имущество,
— налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами,
— государственная пошлина,
— задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам,
— страховые взносы на обязательное социальное страхование,
— доходы от внешнеэкономической деятельности,
— доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности,
— платежи при пользовании природными ресурсами,
— доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства,
— доходы от продажи материальных и нематериальных активов,
— административные платежи и сборы,
— штрафы, санкции, возмещение ущерба,
— доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет,
— возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет,
— прочие неналоговые доходы,
2) безвозмездные поступления.
— от нерезидентов,
— других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
— государственных (муниципальных) организаций,
— негосударственных организаций,
— наднациональных организаций, пр.
— 7—11-й разряды КБК занимают статьи (7—8-й разряды) и подстатьи (9—11-й разряды), указываемые в расчетных документах строго в соответствии со значениями, приведенными в классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Двухразрядный код элемента доходов (12-й и 13-й разряды) обеспечивает группировку доходов по различным бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются:
1) федеральный бюджет;
2) бюджеты субъектов Российской Федерации;
3) бюджеты муниципальных районов;
4) бюджеты городских округов;
5) бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
Код элемента доходов для итоговых доходов закрепляется за уровнем бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от полномочий по установлению налога Федеральными органами власти, органами власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Например, налогу на имущество физических лиц, зачисляемому в местный бюджет, присвоен код элемента доходов 03, а налогу на имущество организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Федерации, — 02.
Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей. Например, платежи, взимаемые федеральными государственными организациями за выполнение определенных функций, имеют код элемента доходов 01, аналогичные платежи, взимаемые государственными организациями субъектов Федерации, — 02, а взимаемые муниципальными организациями — 03.
Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из принадлежности трансферта его получателя. Например, прочие безвозмездные поступления в ФФОМС от местных бюджетов имеют код элемента доходов 08.
14—17-й разряды КБК — подвид дохода. 14-й разряд — признак поступлений. В части налоговых доходов он используется для раздельного учета сумм налога (сбора), включая соответствующую недоимку (код 1000), пеней по соответствующему налогу (сбору) (код 2000), а также денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору) (код 3000).
В части видов доходов, не относящихся к налоговым доходам, все четыре знака программной классификации определяются в соответствии с законодательным актом бюджета субъекта Федерации и (или) решением муниципалитетов при исполнении соответствующих бюджетов.
18—20-й разряд КБК — код классификации операций сектора государственного управления.
Для налоговых и неналоговых доходов она представлена следующим образом:
110 — налоговые доходы;
120 — доходы от собственности;
130 — доходы от оказания платных услуг;
160 — взносы, отчисления на социальные нужды;
170 — доходы от операций с активами и т.д.
Классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, направляемых на выполнение основных функций государства.
1—3-й разряды КБК — код главного распорядителя вида расходов бюджета, который устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.
Классификация расходов бюджетов содержит одиннадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы 95 подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.
4-17-й разряды КБК — коды раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов:
— 4, 5 разряды КБК — код раздела;
— 6, 7 разряды КБК — код подраздела.
Например, раздел 0700 «Образование» состоит из девяти подразделов и аккумулирует расходы на целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства.
701 «Дошкольное образование» — отражаются расходы на дошкольное образование детей раннего детского возраста и обеспечение деятельности дошкольных образовательных учреждений.
702 «Общее образование» — отражаются расходы на начальное общее, основное общее, среднее (полное) общее образование, а также на содержание и обеспечение учебного процесса общеобразовательных учреждений, учреждений по внешкольной работе с детьми, специальных (коррекционных) учреждений.
703 «Начальное профессиональное образование» — представлены расходы на начальную профессиональную подготовку в средних специальных учебных заведениях, специальных профессионально технических училищах, межшкольных учебных комбинатах, учебно-производственных мастерских, учебных участках (цехах), а также на содержание учреждений начального профессионального образования.
704 «Среднее профессиональное образование» — отражаются расходы на образование в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, а также на содержание учреждений среднего профессионального образования.
705 «Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации» — отражаются расходы на профессиональную переподготовку и повышение квалификации служащих, специалистов в учебных заведениях и на курсах по подготовке кадров, институтах повышения квалификации.
706 «Высшее и послевузовское профессиональное образование» — представлены расходы на подготовку специалистов соответствующего уровня, а также на содержание учреждений высшего профессионального образования (высших учебных заведений), обеспечение деятельности высших учебных заведений Российской Федерации и др.
8—14-й разряды — код целевой статьи. Целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса в пределах подразделов классификации расходов бюджетов.
Код целевой статьи состоит:
8—10-й разряды — код самой целевой статьи;
11—12-й разряды — код программы, при помощи которого осуществлена детализация целевой статьи;
13—14-й разряды — код подпрограммы, конкретизирующий при необходимости направления расходования средств в рамках соответствующей программы.
Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Их перечень утверждается в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо сводной бюджетной росписью этого бюджета.
Каждому публичному нормативному обязательству, долгосрочной целевой программе (подпрограмме), обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления) присваиваются собственные уникальные коды целевых статей и (или) видов расходов соответствующего бюджета. Например, расходы на оплату труда с учетом начислений Президента Российской Федерации и прочие расходы будут отражены в бюджете с кодом целевой статьи согласно бюджетной классификации 001 0100.
15 —17-й разряды КБК — код вида расходов;
18 —20-й разряды КБК — код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов:
200 — Расходы.
210 — Оплата труда и начисления на оплату труда.
220 — Оплата работ, услуг.
230 — Обслуживание государственного (муниципального) долга.
240 — Безвозмездные перечисления организациям.
250 — Безвозмездные перечисления бюджетам.
260 — Социальное обеспечение.
270 — Расходы по операциям с активами.
290 — Прочие расходы и т.д.
Коды разделов классификации расходов бюджетов:
01 - Общегосударственные вопросы
02 - Национальная оборона
03 - Национальная безопасность и правоохранительная деятельность
04 - Национальная экономика
05 - Жилищно-коммунальное хозяйство
06 - Охрана окружающей среды
07 - Образование
08 - Культура, кинематография и средства массовой информации
09 - Здравоохранение, физическая культура и спорт
10 - Социальная политика
11 - Межбюджетные трансферты
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой заемных средств, привлекаемых Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов.
Структура кода этой классификации состоит из кода главного администратора источников финансирования дефицитов (1—3-й разряды КБК), кода группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов (4—17-й разряды КБК), а также кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источнику финансирования дефицитов бюджетов (18—20-й разряд КБК).
Администратор источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов — орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами (4—5-й разряды КБК) и подгруппами (6—7-й разряды КБК) источников финансирования дефицитов бюджетов являются:
1) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:
— государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации,
— кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации,
— бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
— кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации,
— изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета,
— иные источники;
2) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов:
— государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте,
— кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте,
— кредиты кредитных организаций в иностранной валюте,
— иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
Дальнейшая детализация подгрупп кода источников финансирования дефицитов бюджетов производится посредством статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов. При этом шестизначный код статьи источников финансирования дефицитов бюджетов детализирован подстатьей и элементом соответственно 10—11-й и 12—13-й разряды КБК. Элемент источников (12—13-й разряды КБК) финансирования дефицитов бюджетов отражает его принадлежность соответствующему бюджету бюджетной системы РФ.
В рамках вида источника (14—17-й разряды КБК) законодательными актами субъектов Российской Федерации или решением муниципальных образований производится (при необходимости) дальнейшая детализация подстатей источников финансирования дефицитов бюджетов с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов.
Государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права.
Сущность и содержание бюджетного планирования
Понятие бюджетного планирования. Его основные цели и задачи. Основные принципы бюджетного планирования. Основные методы бюджетного планирования. Основные направления бюджетного планирования.
Бюджетное планирование — это целенаправленное распределение и перераспределение валового общественного продукта и национального дохода между звеньями бюджетной системы на основе общенациональной социально-экономической программы развития страны в процессе составления и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов различного уровня.
Бюджетное планирование — составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целенаправленное использование бюджетных ресурсов на каждом уровне управления: федеральном, региональном, муниципальном. С помощью бюджетного планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами, установленными в Бюджетном послании Президента Российской Федерации, основных направлениях социально-экономического развития страны и прогнозных расчетах для соответствующих территорий. Бюджетное планирование призвано показать реальные допустимые затраты и обосновать стратегию решения приоритетных отраслевых, региональных и муниципальных задач.
Бюджетное прогнозирование — это комплекс вероятностных оценок возможных путей развития бюджета, его доходной и расходной частей. При бюджетном прогнозировании определяются цели и мероприятия по их достижению на долгосрочный период времени при определенных условиях. При этом исходят из того, что прогноз — это научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях и сроках его осуществления, а прогнозирование — составление прогноза развития, становления, распространения чего-либо на основании изучения тщательно отобранных данных.
Цель бюджетного прогнозирования — на основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные пути развития бюджета и на этой основе дать предложения по его укреплению.
Прогнозируемые бюджетные показатели рассчитываются на основе иных методологических подходов по сравнению с планированием годового бюджета. При планировании экономические и финансовые параметры определяются прямым расчетом, при определении прогнозных показателей такой возможности нет из-за отсутствия необходимых статистических и отчетных данных.
Проект бюджета составляется в целях финансового обеспечения расходных обязательств. В процессе бюджетного планирования определяется объем финансовых ресурсов в бюджете на очередной финансовый год, источники поступления средств, объем и направления расходов, величина дефицита бюджета, объемы и источники внешних и внутренних заимствований для его покрытия, величина государственного долга и расходы на его обслуживание.
- определение общего объема и источников поступления бюджетных средств на федеральном, региональном и муниципальном уровнях;
- формирование расходов бюджетов, установление направлений использования бюджетных средств;
- создание системы бюджетных резервов Российской Федерации и административно-территориальных образований;
- рациональное распределение доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации между отдельными бюджетами, обеспечение сбалансированности бюджетов;
- контроль за финансовой деятельностью экономических субъектов.
Основными законодательными актами, на которых основывается бюджетное планирование, являются Конституция РФ, БК РФ, НК РФ. Проекты бюджетов составляются исходя из действующего налогового законодательства, нормативов отчислений от собственных бюджетов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, а также на основе предполагаемых объемов межбюджетных трансфертов от бюджетов других уровней.
По форме проявления и содержанию бюджетное планирование может быть директивным, индикативным и стратегическим.
Директивное планирование — это процесс разработки планов, имеющих силу юридического закона, и комплекс мер по обеспечению их выполнения. Директивные планы носят адресный характер, обязательны для всех исполнителей, а должностные лица несут ответственность за невыполнение плановых заданий. Элементы данного планирования могут использоваться в сфере бизнеса, но при этом оговариваются и ограничиваются масштабы, объекты и сферы применения.
Индикативное планирование — это процесс формирования системы параметров (индикаторов), характеризующих состояние и развитие экономики страны и разработку мер государственного воздействия на социальные и экономические процессы с целью достижения установленных индикаторов.
Стратегическое планирование — это выбор главных приоритетов развития национальной экономики, ведущую роль в реализации которых берет на себя государство.
В планировании выделяют три стороны:
- социально-экономическую (основана на познании экономических законов и выражает экономические и социальные процессы расширенного воспроизводства);
- организационную (отражает структуру плановых органов и технологию разработки планов);
- методологическую (представляет собой совокупность способов и методов планирования).
Методология бюджетного планирования — это система подходов, принципов, показателей, методик и методов разработки и обоснования плановых решений, а также логика планирования.
Принципы бюджетного планирования — это основные исходные положения, правила формирования, обоснования и организации разработки плановых документов.
Методы бюджетного планирования — это совокупность способов приемов, с помощью которых обеспечиваются разработка и обоснование плановых документов.
К числу наиболее распространенных методов бюджетного планирования относят: экономический анализ, экстраполяцию, математическое моделирование, индексный, балансовый, нормативный, программно-целевой и др. Метод математического моделирования основан на применении экономико-математических моделей. При индексном методе используются разнообразные индексы, отражающие динамику цен, уровень жизни, реальные доходы населения и т.п. Балансовый метод позволяет увязать расходы бюджета с его доходами, выявить пропорции распределения средств между бюджетами. Инструментами нормативного метода являются прогрессивные методы и финансово-бюджетные нормативы, необходимые для расчета бюджетных доходов на основе установленных налоговых ставок и учета определенных макроэкономических ориентиров.
Балансовый метод планирования заключается в обеспечении количественных соответствий между ресурсами и потребностями, хозяйственными мероприятиями и ожидаемыми результатами. Балансовый метод в планировании означает, что план производства продукта, ресурса, отрасли, региона, экономики в целом обосновывается путем составления балансов, в которых предварительно определяются потребности и источники удовлетворения этих потребностей. Затем выявленные ресурсы увязываются с расчетными потребностями, т.е. балансируются. Так как совокупные потребности, как правило, выше возможных объемов ресурсов, то в процессе разработки конкретных балансов происходит ранжирование потребностей — распределение их по степени значимости на первоочередные, менее важные и т.д.
Балансовый метод служит важным инструментом выявления хозяйственных резервов, установления в плане и соблюдения в ходе его осуществления материально-вещественных, стоимостных и трудовых пропорций, соответствующих целям и задачам плана и обеспечивающих оптимальное и сбалансированное развитие экономики, тем самым балансовый метод используется для предупреждения и преодоления отдельных диспропорций в хозяйстве.
Объективная необходимость применения балансового метода обусловлена действием и требованиями экономических законов, обеспечение постоянной пропорциональности в развитии хозяйства страны, его отдельных сфер, отраслей требуют применения системы балансов, включающей материальные (натуральные) балансы, стоимостные (денежные), трудовые, балансы межотраслевых связей. При помощи материальных балансов (натуральных балансов отдельных продуктов, балансов производственных мощностей) устанавливаются материально-вещественные пропорции между отдельными производствами и в территориальном разрезе, осуществляется увязка производства и потребления конкретных видов продукции, совершенствуются межотраслевые связи, решаются задачи рационального размещения производства, обеспечивается соответствие в развитии мощностей смежных производств. Стоимостные балансы позволяют осуществлять увязку между производством, распределением и использованием доходов, в частности: доходов и расходов государства, доходов и расходов хозяйственных организаций, денежных доходов и расходов населения и др. При помощи трудовых балансов осуществляется планомерное распределение и перераспределение трудовых ресурсов по сферам деятельности, регионам страны; определяются масштабы подготовки квалифицированных кадров, обосновываются необходимые размеры и мероприятия по вовлечению в общественное производство трудоспособных лиц, занятых в домашнем и личном подсобном хозяйстве. Система балансов служит также средством координации и увязки материально-вещественных и стоимостных пропорций экономики для сбалансированного хозяйственного развития. С помощью балансов рост доходов населения балансируется с ростом производства потребительских товаров, с объемом товарооборота, с планируемым размером различного рода платных услуг, оказываемых населению; планируемый объем капитальных вложений согласовывается с возможностями их материального обеспечения (стройматериалами, оборудованием и т.д.) и с ассигнованиями на финансирование. Применение на всех стадиях разработки плана и в ходе его выполнения системы материальных, стоимостных и трудовых балансов позволяет определить плановые задания отдельным производствам, участкам хозяйства страны, координировать и увязывать эти задания.
Нормативный метод основан на определении использования системы норм и нормативов. Данный метод на практике применяется как самостоятельно, так и в совокупности с другими методами. Например, при разработке балансов используется система норм и нормативов.
Норма — это величина, обозначающая предельно допустимое или среднее допустимое количество чего-либо, иногда минимально необходимый результат.
Норматив — поэлементная составляющая нормы, характеризующая степень использования ресурса или его удельного расхода на единицу измерения (продукции, работы, объема и т.п.). Экономические нормативы характеризуют необходимый уровень использования ресурса. Комплекс норм и нормативов, используемых для разработки прогнозных и плановых документов, обоснования плановых решений, оценки их выполнения, называется нормативной базой.
Применяемые в бюджетном планировании нормы и нормативы могут классифицироваться по различным признакам: по статусу образования, характеру действия, форме выражения, степени охвата. В свою очередь в зависимости от статуса образования различают федеральные, субъектные, местные и хозяйствующие субъекты.
По характеру действия нормы и нормативы подразделяются на обязательные (директивные), подлежащие безусловному выполнению, и факультативные, допускающие корректировку местными финансовыми органами или руководителями бюджетных учреждений, выделяют также абсолютные (количественные) и относительные (в процентах), средние (сложившиеся из фактических данных) и расчетные (определяемые уровнем деятельности бюджетных учреждений).
По форме нормативные показатели бывают, с одной стороны, натуральными (материальными) и стоимостными (финансовыми). Материальные нормы показывают размеры затрат в натуральном количественном выражении, например, расходы на отопление помещений устанавливаются на один квадратный метр. Финансовые нормы и нормативы означают денежные затраты, в частности стоимость капитального ремонта на один квадратный метр здания.
По степени охвата различают простые и агрегированные (обобщенные) нормы и нормативы. Простые нормы (нормативы) выражают затраты по отдельному элементу, виду расходов (расходы на отопление, освещение и т.д.). Агрегированные нормы объединяют несколько видов затрат. Степень обобщения может быть различной, а именно: по расходам, объединенным одной отраслью, по расходам на определенный объект (учреждение или его подразделение) по нескольким статьям.
Кроме бюджетного прогнозирования применяют также бюджетное программирование — это процесс составления целевых программ развития экономики страны, предусматривающий финансирование мероприятий за счет бюджетных средств и иных источников.
Выделяют три вида прогнозирования: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное. Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в пять лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепций социально-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспективу, т.е. на период от трех до пяти лет, ежегодно корректируются. Краткосрочные прогнозы составляются на финансовый год.
Методы бюджетного прогнозирования — это совокупность приемов и способов мышления, позволяющих на основе анализа ретроспективных данных, экзогенных (внешних) и эндогенных (внутренних) связей объекта прогнозирования, а также их изменений в рамках рассматриваемого явления или процесса вывести суждение определенной достоверности относительно будущего его развития, по оценкам специалистов, существует более 150 различных методов прогнозирования, но на практике используется около 20.
Бюджетное планирование и прогнозирование выступают необходимыми компонентами бюджетного процесса, без которых действия государства будут носить преимущественно характер реагирования на изменения в экономике и социальной сфере. Когда планирование и прогнозирование являются неотъемлемыми этапами процесса составления бюджета, реализация политики государства становится более эффективной, появляется возможность рассматривать и оценивать альтернативные варианты достижения экономических и социальных целей.
Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются и утверждаются сроком на три года — очередной финансовый год и плановый период. В процессе работы над проектом бюджета учитываются основные положения бюджетной политики, содержащиеся в Бюджетном послании Президента Российской Федерации, а также прогноз социально-экономического развития территории.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации имеет концептуальное значение для составления проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. В нем содержатся основные направления бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год. Прогноз социально экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального района (городского округа) разрабатывается на период не менее 3 лет.
К основным показателям социально-экономического развития относятся:
- индекс потребительских цен, за период;
- индекс промышленного производства;
- обрабатывающие производства;
- индекс производства продукции сельского хозяйства;
- розничная торговля;
- инвестиции в основной капитал;
- объем работ по виду деятельности «строительство»;
- демографические: численность постоянного населения, в том числе с разделением на показатели численности городского населения и населения, проживающего в сельских районах и др.;
- основные общеэкономические показатели: объем выпуска товаров и услуг, в том числе в отраслях промышленности, сельского и лесного хозяйства, строительства, транспорта и связи, торговли и общественного питания; ВВП, в том числе добавленная стоимость и чистые налоги на продукты и т.п.;
- промышленность: объем произведенной промышленностью продукции, индекс промышленного производства, в том числе по отраслям и другие; основные показатели развития электроэнергетики: полезный отпуск электроэнергии, потребители, средние тарифы, индекс тарифов и др.;
- сельское хозяйство, объем продукции сельского хозяйства и т.п.;
- транспорт: протяженность дорог общего пользования и др.;
- малое предпринимательство: количество малых предприятий, в том числе по отраслям, выпуск товаров и услуг и т.п.;
- инвестиции: объем инвестиций и др.;
- труд: численность трудовых ресурсов, численность занятых в экономике и т.п.;
- денежные доходы и расходы населения;
- потребительский рынок: индекс потребительских цен, оборот розничной торговли, оборот в общественном питании и др.;
- развитие отраслей социальной сферы: ввод в эксплуатацию жилых домов, средняя обеспеченность населения площадью жилых квартир, численность детей в детских дошкольных учреждениях, численность учащихся и т.п.;
- охрана окружающей среды: объем предотвращенного экологического ущерба, объем сброса загрязненных сточных вод и др.;
- внешнеэкономическая деятельность: объем экспорта, объем импорта и т.п.;
- производство важнейших видов продукции в натуральном выражении: общий объем по видам продукции.
Показатели будущего периода прогнозируются с учетом данных прошлых лет как минимум в двух вариантах.
Прогноз составляется очень тщательно, так как его изменение в ходе составления и рассмотрения проекта бюджета влечет за собой изменение основных характеристик проекта бюджета. Как правило, рассчитывается несколько сценариев: благоприятный, средний, неблагоприятный.
Доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и правовых актов муниципальных образований, устанавливающих неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Планирование бюджетных ассигнований осуществляется раздельно по их видам в порядке и в соответствии с методикой, устанавливаемой соответствующим финансовым органом.
Планирование ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам осуществляется с учетом государственного (муниципального) задания на очередной финансовый год и плановый период, а также его выполнения в отчетном финансовом году и текущем финансовом году.
При разработке прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в целях оценки объемов финансовых ресурсов и влияния федеральной политики в области экономического развития на показатели прогноза социально экономического развития Российской Федерации составляется сводный финансовый баланс Российской Федерации. Это документ, характеризующий объем и использование финансовых ресурсов Российской Федерации (валового национального располагаемого дохода) и секторов экономики.
В процессе составления бюджета каждому главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств и бюджетному учреждению устанавливаются государственные (муниципальные) задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг в зависимости от цели их функционирования. Минфин России разрабатывает и утверждает нормативы финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных или муниципальных услуг.
Кроме того, Минфин России или финансовые управления регионов или муниципальных образований разрабатывают:
- долгосрочные целевые программы;
- адресные инвестиционные программы;
- инвестиционные проекты, осуществляемые на принципах государственно-частного партнерства и составляющие Инвестиционный фонд РФ.
Методология планирования доходов по звеньям бюджетной системы, видам налогов и неналоговых доходов
Правовая основа планирования доходов. Основные этапы государственного планирования бюджетных доходов. Планирование основных налоговых доходов в Красноярском крае.
Основным источником доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации являются налоговые поступления, так как они составляют 92—93% общего объема доходов, поэтому важнейшим элементом планирования доходной части бюджетов является прогнозирование налоговых поступлений.
Налоговое планирование — составная масть системы бюджетного планирования, формирования налоговой политики. Основная задача налогового планирования — определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком. Этот процесс заключается в разработке качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений в бюджеты, он включает три основных этапа.
Первым этапом государственного налогового планирования является анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета, а также прогнозов развития территории на перспективу и составление других материалов, служащих основой для расчетов налоговых поступлений в бюджет.
На втором этапе осуществляется корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней.
Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет особенности в зависимости от уровня бюджета.
Различают тактическое и стратегическое налоговое планирование.
Тактическое (годовое) налоговое планирование — это разработка отдельных контрольных заданий в разрезе бюджетов различных уровней, определение долевого распределения налоговых ставок и льгот, оно включает:
- поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период;
- оценку вариантов оптимального налогообложения, их ранжирование в разрезе налоговых групп, групп налогоплательщиков, отдельных территорий и др.;
- обоснование предпочтительности вариантов будущих налоговых режимов;
- расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов проведенных экспертиз исполнения бюджета истекшего года;
- обсуждение принятых правительством и парламентом налоговых обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации, уточнение и принятие на основе окончательных согласований бюджетных доходов соответствующих законов.
Стратегическое налоговое планирование основывается на результатах научных исследований, отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе исполнения текущих налоговых обязательств. Эти данные позволяют судить о позитивных и негативных проявлениях налогообложения, его влиянии на темпы инвестирования, о структурных сдвигах в отраслях, соотношении доходов территорий, предприятий, граждан.
Стратегическое налоговое планирование — это метод экономического предвидения, его основными этапами являются:
а) на уровне государства:
— определение целей и задач в области налогообложения,
— разработка концепций налогообложения с учетом сложившихся закономерностей и стратегических общественно политических целей, их оценка,
— выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, сохраняющей или изменяющей общие методологические подходы к налогообложению;
б) на уровне территории:
— оценка доходности территориальной собственности, потребностей технического обновления отраслей специализации, состояния оплаты труда, ресурсной базы, качества производственной и социальной инфраструктуры и т.п.,
— прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста территории,
— прогнозирование социально-экономических потребностей территории,
Планирование доходов федерального бюджета осуществляет Минфин России совместно с Федеральным казначейством, поскольку последнее располагает всей необходимой информационной базой и оперативно отслеживает процесс поступления налогов в бюджет.
Планирование доходной части бюджета ведется по следующим основным направлениям:
— расчет прогнозируемых сумм доходов,
— определение порядка межбюджетных отношений в части предоставления межбюджетных трансфертов и выравнивания бюджетной обеспеченности (дотаций, субвенций, субсидий) и расчет прогнозируемых сумм межбюджетных трансфертов.
Вначале собираются обобщенные сведения о текущих поступлениях налоговых и других доходов за отчетный период, предшествующий началу работы над бюджетом следующего года (для оперативного анализа, в качестве определенной базы для расчетов) в разрезе территорий. Это информация о прогнозируемой на следующий (планируемый) год и среднесрочную перспективу величине макроэкономических показателей, к которым относятся объем ВВП; показатели, определяющие объем денежной массы, объем прибыли, создаваемой в отраслях хозяйства; размер фонда оплаты труда; индекс инфляции и дефляторы; объем товарооборота и др. по важнейшим налогам, формирующим основу доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в целом и бюджетов каждого уровня, составляются специальные расчеты.
На основании полученных данных Минфин России прогнозирует контингенты налоговых и других доходов и сообщает их в виде установочных показателей территориальным финансовым управлениям. При этом исследуется весь спектр факторов, влияющих на объем платежей в бюджет.
Территориальные финансовые управления параллельно ведут работу по прогнозированию контингентов доходов на своей территории (субъекта Российской Федерации) совместно с налоговым ведомством. База для расчетов — основные параметры прогноза социально экономического развития на следующий год и среднесрочную перспективу, составной частью которого являются показатели, определяющие объем платежей в бюджет по соответствующим налогам.
Кроме данных о налогооблагаемой базе необходимо располагать сведениями об особенностях налогообложения в планируемом году: изменении ставок, введении или отмене льгот и т.д. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год.
Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории, производится по каждому виду налога отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога.
Дальнейшее обоснование методики расчетов налоговых платежей, поступающих в бюджеты всех уровней, позволит органам государственной власти и управления проводить рациональную налоговую и бюджетную политику, разрабатывать меры по увеличению собираемости налогов и увеличению доходной части бюджетов.
Современная налоговая политика ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
