Сущность и виды дебиторской задолженности. Управление ею на предприятии
Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий.
Она возникает при следующих обстоятельствах:
• коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;
• несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;
• недостачи, растраты, хищения;
• поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;
• другие случаи.
Современное состояние экономики России вызывает постоянный рост дебиторско-кредиторской задолженности и очень высокий ее уровень. Неплатежи возникли в начале 90-х годов на макроуровне. После того как они перешли на уровень предприятий, начался постоянный, непрерывный рост дебиторско-кредиторской задолженности.
Факторами, определившими это, были следующие:
- непредсказуемость шоковой терапии, когда предполагаемый рост цен в 35 раз фактически составил сотни и тысячи раз;
- резкие спады объемов производства в 1990-х годах;
- не проведенная государством индексация оборотных средств предприятий, бывших в то время государственными;
- образовавшиеся большие недостатки их собственных оборотных средств;
- дороговизна заемных средств, определяемая высокой учетной ставкой ЦБ;
- значительный криминальный уровень экономики и нахождение в результате многих предприятий в зоне повышенного риска и неопределенности;
- замедление платежного оборота и снижение эффективности деятельности предприятий, появление определенного количества убыточных предприятий;
- финансовая напряженность в государстве, в результате чего не оплачивалась продукция ряда отраслей (сельского хозяйства, оборонной промышленности), не выплачивалась заработная плата бюджетникам и другим;
- разрыв экономических связей между бывшими советскими республиками в результате развала СССР;
- другие факторы.
Какова взаимосвязь между неплатежами, большой задолженностью и экономическим ростом? Возможен ли экономический рост в условиях значительной задолженности государства и предприятий?
Совершенно очевидно, и об этом говорит мировая экономическая наука, а также здравый смысл, что до тех пор, пока не будут сокращены неплатежи и дебиторско-кредиторская задолженность, добиться серьезного экономического роста будет невозможно. Зависимости здесь следующие: в одном направлении — спад производства, неплатежи, рост дебиторско-кредиторской задолженности, что становится тормозом развития предприятий и экономики, в другом — сокращение и ликвидация неплатежей и задолженности как основа повышения эффективности деятельности предприятий и появление у них возможности использования рыночных механизмов (вексель, кредит и др.), а затем уже естественный экономический рост.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Дебиторская задолженность в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней, к анализу ее, к управлению ею.
Дебиторскую задолженность, а наряду с ней и кредиторскую, определяют по-разному.
Классический студенческий вариант: дебиторская задолженность — это когда нам должны, а кредиторская — когда мы должны. Классический вариант преподавателя (на основе личного опыта): дебиторская задолженность — это один из видов оборотных активов предприятия и неполученная часть его выручки от продаж; кредиторская задолженность — это источник оборотных активов предприятия, при нормальных условиях альтернативный собственным источникам и краткосрочным кредитам и займам и при этом, во многих случаях, бесплатный.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 307) оба эти вида задолженности входят в более общее понятие «обязательство», которое определяется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Это является частью обязательственного права.
В литературе встречаются разнообразные определения дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность — это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ.
Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.
Дебиторская задолженность это средства, временно отвлеченные из оборота предприятия, а кредиторская — это средства, временно привлеченные в оборот.
Наиболее полным определением, на наш взгляд, может быть такое.
Дебиторская задолженность — это:
• один из видов оборотных активов предприятия;
• неполученная часть его выручки от продаж;
• отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ).
Или можно по-другому.
Дебиторская задолженность в основном это — неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как отдельный вид обязательств между предприятиями. Дебиторская задолженность также может быть следствием причинения вреда и иных оснований. Дебиторская задолженность предприятия в целом является одним из видов его оборотных активов.
Взаимосвязь между дебиторской и кредиторской задолженностью состоит в том, что кредиторская является источником покрытия дебиторской. Поэтому на практике при анализе предприятия обычно следят за соотношением между ними. В то же время в условиях инфляции, стимулирующей неплатежи, рост кредиторской задолженности предприятию выгоден, а дебиторской не выгоден.
В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитывается следующее:
• задолженность покупателей и заказчиков;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.
В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчиков является наибольшей и достигает 90% и более всей дебиторской задолженности. Вполне естественным в условиях рыночной экономики является достаточный уровень векселей к получению, так как отсрочка платежа покупателю под вексель является наиболее эффективной формой таких взаимоотношений. Именно поэтому при управлении дебиторской задолженностью для предприятия очень важно, во-первых, оптимизировать размер дебиторской задолженности, во-вторых, обеспечить своевременное получение этой задолженности и, в-третьих, организовать соответствующим образом работу с векселями.
Это особенно важно с учетом того, что влияние инфляции в первую очередь отражается на дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:
• размер и структуру оборотных активов предприятия;
• размер и структуру выручки от продаж;
• длительность финансового цикла предприятия;
• оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
• ликвидность и платежеспособность предприятия;
• источники денежных средств предприятия.
В настоящее время размер и структура оборотных активов предприятий сильно изменены за счет большой доли дебиторской задолженности, доля которой на многих предприятиях колеблется от 3 до 90%. Такой же разброс между полученной и неполученной частями выручки от продаж. Естественно, значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, а также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств.
Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.
Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность.
Для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года), необходимо следующее:
• инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;
• принятие мер по розыску и взысканию задолженности;
• письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости списания дебиторской задолженности;
• приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности на финансовый результат;
• запись в бухгалтерском учете;
• отражение на отдельном забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения.
Политика в области управления дебиторской задолженностью может включать следующее:
1) сквозной анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов с выявлением сомнительной и безнадежной задолженности;
2) деление покупателей на три группы в зависимости от возможности применения к ним трех вариантов расчетов: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа; это должно быть сделано с учетом объема продаж по каждому из них, их платежеспособности, истории взаимоотношений с каждым предприятием;
3) определение ценовой политики в отношении каждой из трех групп покупателей с учетом возможности предоставления скидок и их размера; выявление на этой основе (с точки зрения оплаты) невыгодной продукции;
4) определение условий (сроков, размера и др.) коммерческого кредита, предоставляемого при отсрочке платежа различным покупателям;
5) выявление возможностей использования векселей при отсрочке платежа и их условий;
6) выявление возможностей возникновения сомнительной (просроченной и безнадежной) дебиторской задолженности и возможных допустимых убытков при этом; выявление на этой основе способов получения долгов и уменьшения безнадежной задолженности; определение реальной (рыночной) стоимости дебиторской задолженности (своевременное образование резервов по сомнительным долгам);
7) выяснение ситуаций, при которых возможны продажа или залог дебиторской задолженности и условий этого;
8) прогнозирование поступления дебиторской задолженности и определение способов ее получения на основе коэффициента инкассации и других механизмов.
Таким образом, основными задачами управления дебиторской задолженностью являются:
• недопущение неплатежей покупателями и, следовательно, образование просроченной дебиторской задолженности; по каждому случаю неплатежей должны быть приняты соответствующие меры;
• разработка четкой стратегии и тактики коммерческого кредитования и внедрение в практику работы предприятия с целью обеспечения эффективной политики продаж и реализации продукции;
• прогнозирование и обеспечение своевременного поступления дебиторской задолженности;
• постоянный сквозной анализ дебиторской задолженности.
Именно полнотой решения этих задач будет определяться эффективность управления дебиторской задолженностью.
Вполне понятно, что при управлении дебиторской задолженностью предприятие должно учитывать влияние внешних факторов, таких, например, как кризис неплатежей, неодинаковое влияние инфляции на различные товары, несовершенство законодательной базы и противоречивость отдельных нормативных документов, несовершенство процедур банкротства, продолжающийся передел собственности и др.
Управление дебиторской задолженностью на предприятии является в настоящее время приоритетным, так как это связано с управлением значительными денежными потоками, определяющими обеспеченность предприятия собственными денежными средствами, объем рынка и соответственно объем продаж.
Резервы по сомнительным долгам
Сомнительная задолженность по долгам — это дебиторская задолженность, не оплаченная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).
Она возникает со следующего дня после момента окончания срока исполнения договора. Этот момент может быть установлен в договоре. При отсутствии в договоре момента окончания срока его исполнения обязательство должно быть исполнено или в течение 7 дней с момента предъявления кредитором должнику требования об оплате, т.е. расчетных документов, или в «разумный срок» (ст. 314 ГК РФ), который определяется решением суда, исходя из конкретной ситуации.
Задолженность, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, не может быть отнесена к сомнительной, поскольку имеются практически полные гарантии ее получения за счет залога, поручителя или гаранта.
Как известно, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 лет с момента окончания срока исполнения договора) списывается на внереализационные расходы предприятия в виде убытка. Это, естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно налог на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на нее по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.
В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые внереализационными расходами (ст. 265 НК РФ).
Цель резервов по сомнительным долгам равномерное списание на внереализационные расходы не полученной в течение срока исковой давности дебиторской задолженности.
Метод начислений введен в отношении большинства предприятий, за исключением имевших оборот менее 1 млн. руб. в среднем за четыре предшествующих квартала. Этот метод применяется при исчислении налога на прибыль. Особенность этого метода состоит в том, что доходы предприятия признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, в частности, доходы от реализации в день отгрузки. Соответственно расходы признаются независимо от времени фактической оплаты и при этом любые затраты при условии, если он связаны с получением дохода от какой-либо деятельности. В отличие от этого при кассовом методе доходы признаются при поступлении денежных средств на счет или в кассу, а расходы — после фактической оплаты.
Резерв по сомнительным долгам создается на основании инвентаризации дебиторской задолженности, целью которой является определение сроков ее возникновения и выявление сомнительной задолженности. Инвентаризация проводится в конце отчетного (налогового) периода, а резерв по сомнительным долгам создается с начала следующего периода.
В резерв по сомнительным долгам включается следующая дебиторская задолженность со сроками возникновения (ст. 266 НК РФ):
• свыше 90 дней — в полной сумме;
• от 45 до 90 дней — в сумме 50% выявленной задолженности.
Дебиторская задолженность со сроками до 45 дней в сумму резерва не включается.
Сомнительная задолженность, включаемая в резерв, отражается в налоговом реестре, при этом отдельно со сроком от 45 до 90 дней и со сроком свыше 90 дней. Кроме того, в налоговый реестр включается также безнадежная задолженность.
Безнадежной задолженностью признаются долги, по которым:
• истек установленный срок исковой давности;
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации в соответствии со ст. 416, 417, 419 ГК РФ (ст. 266 НК РФ).
После создания резерва по сомнительным долгам предприятие списывает безнадежную задолженность только за счет резерва. В том случае, если эта задолженность превышает сумму резерва, разница включается в состав внереализационных расходов.
Предельный размер суммы резерва по сомнительным долгам — 10% выручки от продаж отчетного периода.
В случае если сумма резерва, создаваемого на очередной период, меньше остатка этого резерва за прошедший период, разница отправляется во внереализационные доходы, а если больше тогда во внереализационные расходы.
Политика предприятия в области коммерческого кредитования и отсрочки платежа
Как уже отмечалось, два основных фактора определяют в настоящее время размер и состояние дебиторской задолженности:
• реализация продукции в кредит, т.е. с отсрочкой платежа, что получило широкое распространение во всем мире и получает в России;
• неплатежи предприятий друг другу, т.е. просроченная дебиторская задолженность.
Реализация продукции в кредит осуществляется в двух формах:
• в форме товарного (коммерческого) кредита, как правило, юридическим лицам;
• в форме потребительского кредита розничным покупателям.
Для успешной деятельности предприятия в условиях нестабильности экономики особенно важно иметь хорошо продуманную кредитную политику, которая определяется не только сиюминутной выгодой.
Выбор предприятием типа кредитной политики зависит от многих факторов, как внешних, так и внутренних. Внешние факторы очевидны, о них уже говорилось. Но прежде всего, следует учитывать конъюнктуру рынка и сложившуюся на нем ситуацию, состояние экономики и существующую в этой связи степень риска и др.
К внутренним факторам следует отнести: стратегические и тактические цели предприятия; возможности производства отдельных видов продукции с учетом сезонности спроса и производства; финансовое положение предприятия и его финансовые возможности, предполагаемую степень возможно риска и ожидаемые потери от реализуемой политики; платежеспособность отдельных групп покупателей, партнерские отношения с ними, уровень рисков.
Кредитная политика предприятия включает в себя:
1) расчет суммы денежных средств, необходимых предприятию для образования соответствующего размера дебиторской задолженности исходя из объема продукции, продаваемой в кредит;
2) определение условий отсрочки платежа;
3) оценку покупателей с учетом условий их кредитования;
4) определение порядка получения дебиторской задолженности с учетом взаимоотношений с покупателями.
Определение условий отсрочки платежа. Они определяются типом принятой предприятием политики и включают в себя следующее:
• сроки отсрочки платежа покупателям;
• размеры коммерческого кредита, предоставляемого различным покупателям при отсрочке платежа;
• размеры скидок при оплате продукции покупателями в первые дни после ее отгрузки;
• механизм и размеры штрафных санкций при несвоевременной оплате продукции покупателями;
• доля отсрочек платежа, оформляемая векселями, и условия векселей.
Сроки и размеры отсрочки платежей определяются следующими условиями:
• особенностями взаимоотношений предприятия с отдельными группами покупателей или с конкретными покупателями;
• сложившейся в данный момент практикой на рынке коммерческих кредитов;
• альтернативой, связанной с тем, что увеличение объема продаж за счет более длительных сроков кредита требует увеличения источников денежных средств, направляемых в дебиторскую задолженность; это, естественно, замедляет оборачиваемость средств предприятия, удлиняет операционный и финансовый циклы, ухудшает показатели рентабельности.
Размер кредита, естественно, определяется прежде всего типом кредитной политики предприятия с учетом его финансового состояния и видами продаваемой продукции.
В договоре поставки между предприятиями условия отсрочки платежа обычно отражаются следующим образом: 3/7 — 40, что означает, что срок отсрочки платежа — 40 дней, но если покупатель будет оплачивать продукцию в первые 7 дней после ее поступления, он получит скидку с ее стоимости в размере 3%. Поэтому, сравнивая длительность отсрочки платежа с размером скидки, предприятие может определить вариант, который ему наиболее выгоден.
Таким образом, решая вопрос о приоритете стимула (скидки или отсрочки) продавца покупателю, следует в первую очередь ставить размер скидки в зависимость от темпов инфляции и во вторую — от соотношения рентабельности финансовых вложений и процента за кредит.
Если доходы от финансовых вложений больше процентов за кредит, продавцу следует стимулировать покупателя скидкой с цены и все свободные собственные средства направлять в финансовые вложения и при отсрочке платежа возмещать отвлекаемые в расчеты средства с помощью кредита. Если доходы от финансовых вложений меньше процентов за кредит, тогда кредитом на покрытие отсрочки пользоваться не следует, покрывая отвлекаемые в расчеты средства собственными деньгами. Но здесь возникает проблема неравномерности отвлекаемых в расчеты средств, которую, как известно, без кредита решить сложно.
Преимущества скидки следующие:
1) она является способом регулирования дебиторской задолженности;
2) это инструмент увеличения объема продаж и, в конечном счете, прибыли, иногда Потенциально;
3) скидка способствует увеличению притока денежных средств в отдельных случаях и при неудовлетворительном финансовом состоянии;
4) она выполняет роль психологического фактора, так как поощрение (в форме скидки) всегда лучше, чем наказание (штраф и др.). Лучше более раннюю оплату с помощью скидок, как правило, поощрять, чем штрафовать за просроченную оплату;
5) быстрая оплата со скидкой в условиях инфляции позволяет вкладывать деньги в доходный бизнес и не допускает уменьшения стоимости неполученных денег;
6) скидка и быстрая оплата не требуют от предприятия дополнительных оборотных средств, как при отсрочке платежа.
Недостатком скидки являются определенные потери денежных средств по сравнению со 100%-й оплатой.
Следует отметить, что процентная ставка за коммерческий кредит учитывается предприятием, как правило, меньше процентной ставки за банковский кредит. В то же время считать можно исходя из размера банковской процентной ставки, так как полученный размер скидки является для предприятия ориентиром и может варьироваться в зависимости от покупателей и поставляемой продукции.
Механизм и размеры штрафных санкций при несвоевременной оплате продукции покупателями должны определяться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ, учитывать покупателей и виды продукции, возмещать все виды потерь предприятия.
Доля отсрочки платежа, оформляемая векселями, и условия векселей определяются вексельной политикой предприятия.
Оценка покупателей с учетом условий их кредитования. Существует достаточно много банковских методик оценки кредитоспособности клиентов при их кредитовании, предполагающих оценку их способности вовремя и в полной сумме погасить полученный кредит. В своей основе предприятия могут использовать суть этих методик при коммерческом кредитовании своих покупателей и заказчиков.
В основе могут быть следующие группы показателей:
• оценка платежеспособности и финансового состояния покупателя по таким направлениям; как ликвидность, оборачиваемость, рентабельность средств, и др.;
• полнота обеспеченности источниками денежных средств внеоборотных и оборотных активов и обоснованность структуры этих источников, финансовая структура;
• стабильность и объем продаж, состояние рынков, на которых работают покупатели;
• репутация покупателей;
• другие показатели.
В соответствии с такой оценкой покупатели и заказчики делятся на три группы, в зависимости от размера предоставляемого им коммерческого кредита:
1-я группа — кредит в максимальном размере.
2-я группа — кредит в ограниченном размере.
3-я группа — кредит не предоставляется.
Источниками информации в целях оценки кредитоспособности покупателей и заказчиков предприятия могут быть:
• бухгалтерская (финансовая) отчетность основных покупателей и заказчиков, получение которой можно предусмотреть в договоре поставки или договоре купли-продажи;
• оперативная информация, связанная с оплатой поставленной продукции и погашением коммерческого кредита;
• информация банков, которую они могут предоставить на определенных условиях в отношении клиентов, которым открыты счета в данном банке и предоставлены определенные кредиты, с учетом, естественно, коммерческой тайны, которую обязаны соблюдать банки;
• другие источники.
На основе анализа полученной информации предприятие принимает решение о сроке коммерческого кредита и, как об альтернативе, о скидке с суммы платежа при оплате в ближайшие дни после поставки продукции; о предложении покупателю застраховать кредит за его счет; о формах штрафных санкций.
Определение порядка получения дебиторской задолженности с учетом взаимоотношений с покупателями.
В целях получения просроченной дебиторской задолженности предприятие может использовать следующие меры:
• выяснение, насколько причина неплатежа является уважительной, а также какова степень платежеспособности плательщика в данный момент;
• извещение должника письменно или лично о том, что платеж просрочен и его надо произвести, с указанием предельной даты;
• ведение переговоров с должником о выборе способа погашения долга;
• предупреждение должника о том, что дело может быть передано в арбитражный суд, а также могут быть применены другие санкции;
• прекращение поставки продукции неплательщику;
• обращение в компанию, которая занимается взысканием долга, о взыскании долга или о начале процедур банкротства.
Способы получения дебиторской задолженности. Основные способы получения дебиторской задолженности описаны в главе 26 ГК РФ «Прекращение обязательств».
Эти и другие способы можно разбить на две группы прекращения обязательств:
1 я группа исполнением или невозможностью исполнения;
2 я группа — реструктуризацией дебиторской задолженности.
К 1-й группе можно отнести следующее:
1) прекращение обязательства исполнением и прежде всего получение денежного платежа от дебитора;
2) исчезновение необходимости исполнения долга при совпадении должника и кредитора в одном лице, в частности, при покупке кредитором предприятия-должника;
3) прощение долга;
4) прекращение обязательства невозможностью исполнения как в связи с невиновностью ни одной из сторон (ни одна сторона не отвечает), так и в связи с виновностью кредитора;
5) издание акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично;
6) ликвидация юридического лица как должника, так и кредитора.
Ко 2-й группе способов получения дебиторской задолженности принадлежат методы ее реструктуризации, к которым относятся следующие:
1. Отступное. Предполагает сокращение суммы задолженности в обмен на активы должника, т.е. на его денежные средства, собственную продукцию, активы непроизводственного характера, облигации местной власти, акции других предприятий, векселя банков, результаты интеллектуальной деятельности и права на них.
Таким образом, отступное это отступ (откуп) от исполнения обязательства по договору, естественно, должником.
Преимущества отступного:
• договор об этом может быть заключен в любой момент до наступления срока платежа;
• при отступном нет необходимости иметь встречные обязательства, как при зачете;
• вместо денег могут быть использованы какие-либо активы, а вместо непоставленной продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг деньги;
• размер и сроки отступного определяются договором между сторонами.
Стороны заключают соглашение об отступном.
2. Погашение задолженности пакетом акций должника. Особенность здесь заключается в том, что этот вариант возможен только в том случае, если погашение будет производиться акциями, выпущенными в обращение. Погашение задолженности акциями нового выпуска бессмысленно.
Этот метод выгоден кредиторам, имеющим значительную сумму долга, а также расширяющим свою деятельность за счет сложных сфер деятельности.
3. Двусторонний зачет взаимных требований, т.е. требований двух предприятий (ст. 410, 411 ГК РФ). Объект зачета — взаимные долги. Зачет выгоден и дебитору, и кредитору. Может быть проведен как по взаимному согласию, так и без согласия второго лица кем-либо (дебитором или кредитором). Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
4. Многосторонний зачет взаимных требований — это зачет встречных требований группы предприятий, который может быть проведен на следующих уровнях:
• группы предприятий по инициативе кого-либо из них или специализированной фирмы;
• региона (области, края, района) по инициативе местных властей через органы казначейства и отдельных банков;
• всей России, по постановлению Правительства.
Зачеты могут проводиться один раз в квартал или год. Они могут дать значительный эффект по серьезному сокращению взаимной задолженности.
5. Приобретение требований к кредитору у его кредиторов со скидкой (дисконтом) с последующим взаимозачетом. Суть этого метода состоит в том, что выкупленные со скидкой требования к кредитору предприятия затем в зачете с ним участвуют в полной сумме. В результате предприятие-дебитор решает две задачи: погашает свою задолженность перед кредитором и получает во время зачета определенную выгоду. Такой вариант проще с точки зрения практической реализации, чем многосторонний зачет.
6. Уступки кредиторов под обеспечение долга дебитора. Сущность данного метода в том, что обеспеченная задолженность имеет больше гарантий того, что кредитор ее получит, так как такая задолженность при банкротстве имеет 3ю очередь погашения, т.е. раньше платежей в бюджет и другим кредиторам. Поэтому если дебитор находится на грани банкротства, то в интересах кредитора или сократить сумму долга, или отсрочить его в обмен на договор залога, поручительства или гарантии кого-либо по данному долгу, а также на другие способы обеспечения платежа (аккредитив, задаток, вексель с авалем и др.).
7. Оформление дебиторской задолженности векселями. Вексель в данной ситуации, являясь денежным долговым обязательством, устанавливает сроки погашения задолженности, а иногда и уменьшает размер процентов по долгу. Кредитору вексель выгоден по той простой причине, что его можно продать, заложить, оплатить им другие требования. Конечно, если дебитор, выдавший вексель, находится на грани банкротства, вероятность нормальных операций с таким векселем очень мала. Именно поэтому можно требовать от должника авалированный вексель (аваль — вексельное поручительство).
8. Оплата дебиторской задолженности банковским векселем. Предприятие-дебитор оформляет в. банке обеспеченный залогом, гарантией или поручительством кредит, который получает векселем. Затем этим векселем оплачивает дебиторскую задолженность в обмен на сокращение этой задолженности, учитывая обеспеченность векселя и гарантию платежа по нему.
9. Новация — это замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
10. Рассрочка (отсрочка) долгов на определенных условиях — этот метод в настоящее время наиболее часто применяется в отношении задолженности по платежам в бюджет.
Существует такое понятие, как перемена лиц в обязательстве (гл. 24 ГК РФ). Это означает в одном случае переход прав кредитора к другому лицу, а в другом — перевод должником своего долга на другое лицо.
Переход прав кредитора к другому лицу может быть осуществлен на основании или сделки, или закона. Переход в соответствии со сделкой называется уступкой требования. Это может быть сделано без согласия должника, если это не противоречит закону или договору. При этом должнику должно быть направлено письменное уведомление. Если личность кредитора имеет существенное значение для должника, уступка требования может быть только с согласия должника.
Перевод должником своего долга на другое лицо может быть лишь с согласия кредитора. Такой перевод оформляется в письменной форме и при необходимости подлежит государственной регистрации.
Одним из вариантов уступки требования является факторинг, когда кредитор уступает банку или специализированной компании право получения денег от покупателя по платежным документам за отправленную продукцию. При этом банк (фактор-компания) в течение трех дней после представления документов выдает продавцу факторинговый кредит в пределах от 70 до 90% суммы платежа, а остальное — после получения платежа от покупателя.
Таким образом, факториговая операция дает возможность продавцу быстро получить деньги за продукцию и избавиться от риска неплатежа. Но, во-первых, эта операция достаточно дорогая, во вторых, уровень развития факторинга в России невелик.
Обязанность должника возместить убытки (гл. 25 ГК РФ). Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
Убытки могут быть двух видов:
• реальный ущерб — это расходы конкретного лица по восстановлению нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества;
• упущенная выгода — это неполученные доходы, которые это лицо получило бы, если бы его право не было нарушено; упущенная выгода не должна быть меньше доходов, полученных кем-либо в результате нарушения права.
Неустойка (штраф, пени) — это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе при просрочке платежа (ст. 330 ГК РФ).
В случае применения неустойки убытки, как правило, возмещаются в части, не покрытой неустойкой.
В то же время законом или договором могут быть предусмотрены следующие случаи:
• взыскание только неустойки, но не убытков;
• взыскание убытков в полной сумме сверх неустойки;
• взыскание либо неустойки, либо убытков.
Проценты за пользование чужими денежными средствами уплачиваются:
а) вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате;
б) неосновательного получения или сбережения за счет другого лица (ст. 395 ГК РФ).
Размер процентов определяется размером учетной ставки банковского процента в месте нахождения кредитора на день исполнения денежного обязательства. Если убытки превышают сумму процентов, кредитор вправе потребовать полного возмещения убытков.
В случае обращения кредитора в арбитражный суд с просьбой о взыскании с должника неуплаченных денежных средств кредитор имеет право в письменном заявлении при наличии обоснованных доказательств потребовать ареста денежных средств должника в пределах указанной в заявлении суммы. Это называется обеспечением иска. Реализация этого решения осуществляется на основании исполнительного листа арбитражного суда. Следует иметь в виду, что суд арестовывает не счет, а какую-то сумму денег на нем, но только находящихся в данный момент, а не поступающих в будущем. При отсутствии денег на счете исполнительный лист возвращается кредитору.
Взыскание долгов за счет дебиторской задолженности. Такая процедура регулируется Федеральным законом «Об исполнительном производстве» № 119—ФЗ с учетом особенностей ст. 47 НК РФ. Процедура обращения взыскания долгов на дебиторскую задолженность включает ее арест (опись и запрет распоряжения), изъятие у должника соответствующих документов, реализацию дебиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности
Анализ дебиторской задолженности проводится по следующим направлениям:
• по срокам возникновения: 0—45 дней, от 45 до 90 дней, свыше 90 дней (в соответствии с гл. 25 НК РФ);
• по перечню дебиторов исходя из ее размера, приходящегося на каждого дебитора (более 5% всей задолженности, от 3 до 5%, др.);
• по перечню дебиторов по видам дебиторской задолженности (имеющие отсрочку платежа, просрочившие платеж, получившие продукцию под вексель);
• по оборачиваемости дебиторской задолженности как в целом, так и по отдельным дебиторам; анализ оборачиваемости по дебиторам показывает, как срочно надо принимать меры к тем шит иным дебиторам.
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения. Такой анализ позволяет предприятию осуществить следующее:
• разработать оптимальную политику управления дебиторской задолженностью и в том числе отсрочки платежа;
• более точно прогнозировать поступление денег в виде оплаты этой задолженности;
• выявить направления взыскания задолженности и наметить соответствующие меры, тактику;
• получить четкое представление о качестве дебиторской задолженности;
• создать резервы по сомнительным долгам.
Здесь следует оговориться, что в мировой практике сроки возникновения дебиторской задолженности берутся с интервалами, как правило, 30 дней. В российских условиях этот интервал должен соответствовать тому; что определено в гл. 25 НК РФ при расчете резервов по сомнительным долгам. Этот интервал следующий: до 45 дней, 4590 дней, свыше 90 дней. Рассмотрим анализ дебиторской задолженности по шести реальным российским предприятиям в первые годы XXI в.
Данный анализ позволяет сделать следующие выводы. Доля первых трех дебиторов достаточно высока — 18,3%. Но самое главное, доля их задолженности сроком свыше 90 дней — 24,2%. Это очень много, поэтому необходимо полностью прояснить ситуацию и наметить необходимые меры. У дебиторов, задолженность каждого из которых от 3 до 5%, нет резко выраженных отклонений. Но в то же время контроль за каждым из них необходим. Что касается остальных дебиторов, доля которых 62,1% в общей задолженности, здесь необходим перечень всех их и выяснение поведения каждого. В зависимости от этого следует разрабатывать соответствующие меры.
Такой вариант анализа дает предприятию наиболее полное представление о состоянии его дебиторской задолженности. При небольшом количестве дебиторов такие сведения следует приводить по каждому из них. При большом количестве — по наиболее крупным дебиторам и значимым. Критерий крупности и значимости предприятие должно определить самостоятельно.
Показатели дебиторской задолженности. Наряду с рассмотренными ранее следует отметить еще ряд показателей, которые можно использовать при анализе дебиторской задолженности. На наш взгляд, это наиболее полный перечень показателей дебиторской задолженности, дающий реальное представление о ней. Здесь следует учесть особенности расчета показателей на определенную дату и за какой-либо период. Кроме того, каждый показатель рассчитывается в нескольких видах. Очень важным показателем для планирования и прогнозирования является «Опыт прошлых лет (средний)».
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности индивидуальны для каждого предприятия. Но целью для каждого должно быть в общем ускорение оборачиваемости путем увеличения коэффициента, т.е. количества оборотов в течение периода и сокращение длительности одного оборота. Когда эта тенденция становится стабильной, тогда можно говорить о повышении эффективности деятельности предприятия. Однако увеличение количества оборотов на одном предприятии в течение года, по кварталам с 7 до 14, до 30 и до 59 раз в IV квартале абсолютно не говорит о повышении эффективности и каких-либо закономерностях. Интересна динамика за ряд лет. На одном из предприятий коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в течение четырех лет на начало года менялся следующим образом: 15 раз, 12,5, 10 и 20 раз, соответственно длительность одного оборота была 24, 29, 36 и 18 дней. На другом предприятии коэффициент оборачиваемости равен 1,6 и 1,3 раза, а длительность одного оборота — 236 и 283 дней.
Безусловно, для сравнения должны быть какие-то среднеотраслевые и среднерегиональные показатели.
Показатель длительности одного оборота дебиторской задолженности является одним из трех показателей, определяющих длительность финансового цикла.
Следовательно, увеличение длительности одного оборота дебиторской задолженности увеличивает длительность финансового цикла и наоборот.
Опыт зарубежных предприятий по управлению дебиторской задолженностью
Дебиторская задолженность (receivables — амер.), (debt, debtois — англ.) бывает: текущей (current receivables), погашаемой в срок до одного года или в течение операционного цикла; не текущей (noncurrent receivables). Основное внимание уделяется текущей задолженности. Управлением дебиторской задолженностью занимается финансовый менеджер при участии главного бухгалтера.
Дебиторская задолженность в мировой практике является достаточно надежным обеспечением кредита в качестве залога. Кредитор имеет полное право обеспечить дебиторской задолженностью выпускаемый вексель со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Правила стандартов финансового учета в США, касающиеся дебиторской задолженности:
1. Выделение различных типов дебиторской задолженности, если это существенно.
2. Обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности.
3. Дебиторская задолженность, отраженная в разделе «Оборотные активы», должна быть превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла.
4. Раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных с дебиторской задолженностью.
5. Раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения.
6. Раскрытие всех значительных рисков, связанных с дебиторской задолженностью.
В балансе предприятия дебиторская задолженностью отражается по следующим видам:
• счета к получению;
• векселя к получению;
• не связанная с реализационной деятельностью.
Задолженность «Счета к получению» возникает при расчетах по «открытому счету» (open account), что означает выставление покупателю для оплаты подписанного им счета. Задолженность «Векселя к получению» возникает при отсрочке платежа и выдаче покупателем векселя, т.е. письменного долгового обязательства.
Вся дебиторская задолженность делится на два вида:
• связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (trade receivables),
• связанная с нереализационной деятельностью (nontrade receivables), это выданные авансы работникам или филиалам, различные депозиты, дивиденды и проценты к получению, претензии по возврату излишне уплаченных налогов.
Значительное влияние на дебиторскую задолженность оказывают применяемые скидки с цены товара, которые бывают двух видов: торговые и за оплату в срок.
Торговые скидки (trade discounts) используются в следующих случаях:
• постоянным покупателям;
• за определенное количество товара;
• в связи с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса;
• при потере товаром качества или других потребительских свойств;
• при приближении даты окончания срока годности или реализации товара;
• при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, или товаров на новые рынки;
• при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Таким образом, с помощью торговых скидок учитываются всевозможные ситуации, возникающие у продавца.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность в одних случаях учитывается в ценах без скидок (валовой метод), в других — со скидками (чистый метод). Во втором случае исходят из того, что скидка — основной вариант оплаты по сравнению с отсрочкой платежа. Поэтому если покупатель не использует скидку, предприятие-поставщик получает дополнительный доход, который отражается в отчете о прибылях и убытках.
Списание безнадежных долгов осуществляется или напрямую, или с помощью создаваемого «резерва на покрытие безнадежных долгов» (allowance for uncollectible (bad) debts).
Напрямую списываются, как правило, незначительные суммы, так как:
• не всегда возможно точно определить момент появления безнадежной задолженности;
• списание значительных сумм приводит к неравномерности доходов и расходов предприятия и несоответствию их друг другу;
• на сумму дебиторской задолженности и ее безнадежной части оказывают влияние некоторые факторы; такие, как скидки, возврат неоплаченной продукции и др.
Поэтому основным методом списания безнадежных долгов является их списание через «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Резерв по сомнительным долгам» — в России).
Размер «резерва на покрытие безнадежных долгов» определяют на основе опыта прошлых лет исходя из доли (процента) безнадежных долгов; или к общему объему продаж (объему продаж отдельным покупателям); или к общему объему дебиторской задолженности по строке «Счета к получению» (к общей сумме или к сумме в зависимости от сроков возникновения).
Резерв утверждается именно в этой сумме. Отчисления в него делаются с учетом положительного или отрицательного остатка резерва на начало периода. Счет «Резерв на покрытие безнадежных долгов» показывается в балансе отдельной строкой после строки «счета к получению», является оценочным контрсчетом к этой строке и выплачивается из нее при подсчете суммы баланса.
Примерные методические положения по управлению дебиторской задолженностью предприятия и его структурных подразделений
Целью настоящих положений является установление порядка работы и управления дебиторской задолженностью, направленного на учет, контроль и анализ ее, выработку политики предприятия в этой области, включающую разработку различных систем и подходов к управлению ею как со стороны предприятия, так и его структурных подразделений.
I. Общие положения.
1.1. Дебиторская задолженность в основном — это неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как отдельный вид обязательств между предприятиями. Дебиторская задолженность также может быть следствием причинения вреда и иных оснований. Дебиторская задолженность предприятия в целом является одним из видов его оборотных активов.
Срочная дебиторская задолженность — это когда не наступил срок ее оплаты.
Просроченная дебиторская задолженность — это задолженность, которая не оплачена в предусмотренные договором сроки.
Сомнительная задолженность по долгам — это дебиторская задолженность, не оплаченная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Сроки возникновения:
• со следующего дня после момента окончания срока исполнения договора;
• при отсутствии в договоре момента окончания срока его исполнения — через 7 дней с момента предъявления кредитором должнику требования об оплате (расчетных документов); или в «разумный срок» (ст. 314 ГК РФ), который определяется решением суда исходя из конкретной ситуации.
Безнадежная задолженность — это долги, по которым:
• истек установленный срок исковой давности (3 года с момента окончания срока исполнения договора);
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 4 ст. 266 НК РФ).
1.2. Оптимизация размера дебиторской задолженности на предприятии представляет собой утверждения нормативов ее в качестве:
• доли в оборотных активах;
• части выручки от продаж;
• размера, определяющего финансовый цикл предприятия;
• размера оборотных средств предприятия, отвлекаемых в дебиторскую задолженность.
Эти показатели утверждаются на предприятии на основании анализа существующей ситуации, динамики этих показателей, соответствующих расчетов и утверждения нормативов этих показателей.
Точно так же должны быть утверждены нормативы срочной и просроченной (по отношению к срочной) задолженности, сомнительной и безнадежной с учетом их динамики.
1.3. Получить дебиторскую задолженность можно двумя способами (двумя группами мероприятий):
1-й способ прекращение обязательства дебитором путем перечисления денег или возникновения обстоятельств, связанных с невозможностью исполнения обязательств: покупка кредитором дебитора, невиновность сторон в обязательстве, издание акта государственного органа, ликвидация должника либо кредитора;
2-й способ — реструктуризация дебиторской задолженности: отступное, погашение задолженности пакетом акций должника, бартер, двусторонний или многосторонний зачет, уступки кредитора под обеспечение долга должника, оформление дебиторской задолженности векселем, оплата ее банковским векселем, новация, рассрочка (отсрочка) долгов на определенных условиях, уступка требования кредитором третьему лицу.
В этой связи предприятие должно разработать и внедрить четко расписанную технологию получения или реструктуризации просроченной дебиторской задолженности, правила взаимоотношений с покупателями.
II. Управление дебиторской задолженностью.
2.1. Управление дебиторской задолженностью на предприятии включает следующее:
• сквозной анализ дебиторской задолженности и постоянный контроль за ее состоянием;
• группировка покупателей в соответствии с вариантами расчётов с ними: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа;
• определение сферы применения скидок с цены как части ценовой политики, а также политики, условий, сферы коммерческого кредитования при отсрочке платежа; выявление возможностей использования векселей и определение вексельной политики;
• прогнозирование поступления дебиторской задолженности и определение способов ее получения;
• выявление возможностей возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и путей их сокращения;
• своевременное образование резервов по сомнительным долгам;
• другое.
В целях научно обоснованного и осмысленного управления дебиторской задолженностью предприятию необходимо разработать и внедрить:
1) методические положения (подходы, принципы, табличный материал) по анализу дебиторской задолженности на предприятии по срокам возникновения и погашения, по перечню (реестру) дебиторов; по перечню специфических показателей анализа и оценки состояния дебиторской задолженности как за определенный период, так и на определенную дату;
2) методику прогнозирования поступления дебиторской задолженности в соответствии с коэффициентами инкассации;
3) политику коммерческого кредитования предприятия и в том числе:
- гибкую систему скидок покупателям, особенно при предварительной и досрочной оплате;
- системы контроля фактических сроков оплаты продукции, работ, услуг в сравнении с нормативными;
4) политику предприятия по поводу оформления отсрочки платежа векселями, утверждение соответствующего норматива; рекомендации структурным подразделениям предприятия по поводу выпуска собственных векселей;
5) обоснованную политику применения соответствующих форм безналичных расчетов к отдельным потребителям или их группам, в том числе с использованием авансовых платежей;
6) банк данных, характеризующих клиентов предприятия, их платежную историю и современную кредитоспособность;
7) другое.
2.2. Организацию управления дебиторской задолженностью на предприятии осуществляет финансовый отдел при участии бухгалтерии. С этой целью в финансовом отделе назначается для организации и выполнения этой работы один исполнитель или (при значительном объеме работ) несколько человек. В структурных подразделениях с этой же целью назначаются ответственные за работу с дебиторской задолженностью, которые несут ответственность за нее совместно с руководителем подразделения.
Основные обязанности группы (исполнителя) управления дебиторской задолженностью следующие:
1) разработка и участие в разработке материалов, указанных в I и II разделах данных Положений;
2) организация работы по внедрению указанных материалов в практическую деятельность;
3) повседневная оперативная работа, связанная с управлением дебиторской задолженностью;
4) подготовка приказа (распоряжения) об инвентаризации дебиторской задолженности;
5) проведение расчетов в целях создания резервов по сомнительным долгам, подготовка соответствующей документации для этого;
6) консультация работников структурных подразделений по вопросам кредитной политики предприятия, по поводу выбора между скидкой с суммы платежа и отсрочкой платежа;
7) решение совместно с бухгалтерией всех совместных вопросов;
8) другое;
9) группа (исполнитель) осуществляет свою деятельность под руководством начальника финансового отдела (управления) или его заместителя.
III. Выявление дебиторской задолженности
3.1. Ежемесячно финансовый отдел формирует реестр просроченной дебиторской задолженности по подразделениям и передаст руководителям подразделений. В качестве приложения к реестру дается расшифровка этой задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов.
3.2. Руководители подразделений в случае несоответствия информации финансового отдела фактическому состоянию дел направляют ему служебные записки согласно п. V настоящего Положения.
3.3. Руководители подразделений в случае несоответствия информации финансового отдела фактическому состоянию дел направляют ему служебную записку с указанием ошибки и обоснованием своей точки зрения. На основании этого финансовый отдел производит проверку, по окончании которой принимает решение о внесений изменений в реестр дебиторской задолженности и уведомляет об этом руководителей ответственных подразделений.
3.4. В случае когда задолженность фактически получена, но не отражена в реестре из-за отсутствия или непредставления в срок первичных документов, руководители подразделений в служебной записке, направляемой в финансовый отдел, должны указать срок, в который необходимые документы будут представлены, или причины невозможности их представления. Руководители подразделений в случае необходимости (например, при существенном ухудшении финансового состояния должника) представляют в финансовый отдел сведения об этой задолженности до истечения срока ее истребования или до установленной даты представления информации о ней в финансовый отдел.
3.5. Скорректированный реестр просроченной дебиторской задолженности по предприятию финансовый отдел выносит на рассмотрение на совещание по внутренней экономике.
IV. Получение дебиторской задолженности
4.1. При получении дебиторской задолженности на предприятии имеют место подразделение-поставщик и подразделение-покупатель. Руководители подразделения-поставщика и подразделения-покупателя до совершения хозяйственной операции назначают ответственных по предстоящей операции.
4.2. Подразделение-поставщик немедленно информирует подразделение-покупателя о способах получения или реструктуризации дебиторской задолженности.
4.3. Ответственным по взысканию возникшей дебиторской задолженности является подразделение-покупатель. Подразделение поставщик предоставляет подразделению-покупателю всю необходимую информацию о предприятии дебиторе.
V. Работа по просроченной дебиторской задолженности
5.1. Служебная записка по просроченной дебиторской задолженности, направляемая руководителем подразделения в финансовый отдел, должна содержать следующую информацию:
Полное наименование предприятия-должника с указанием организационно-правовой формы.
Сумма задолженности и дата ее возникновения (предусмотренный договором срок гашения задолженности), ее доля в общей дебиторской задолженности предприятия (для дебиторов, доля которых более 3%).
Признает ли предприятие-дебитор сумму задолженности, не предъявляет ли встречные претензии, имеются ли акты сверки задолженности?
Какие меры предпринимались подразделением для гашения этой задолженности, предложения руководителя подразделения по гашению задолженности.
Направлялись ли должнику юридическим отделом претензии, заключение юридического отдела о возможности взыскания с должника в судебном порядке суммы задолженности и финансовых санкций.
5.2. Состояние просроченной дебиторской задолженности подразделений рассматривается на совещании по внутренней экономике по предложению финансового отдела. Руководители подразделений в случае необходимости (например, при существенном ухудшении финансового состояния должника) могут также являться инициаторами обсуждения вопроса по конкретной дебиторской задолженности.
5.3. На совещании руководитель ответственного подразделения сообщает о причинах возникновения задолженности, вносит свои предложения по ее взысканию и сроках, представляет заключение юридического отдела о возможности получения задолженности в судебном порядке, прочие сведения. Особый контроль за дебиторами, доля задолженности которых более 3%. При необходимости на совещании принимается решение передать вопрос взыскания задолженности в юридический отдел или службу безопасности. Руководитель подразделения, имеющего просроченную дебиторскую задолженность, отчитывается о мерах, предпринятых для взыскания имеющейся дебиторской задолженности, раз в две недели.
5.4. В случае образования или появления возможности образования безнадежной задолженности сообщение делает начальник финансового отдела или его заместитель с указанием причин образования, виновных, ответственных за подготовку материалов для списания безнадежной задолженности.
5.5. Списание дебиторской и кредиторской задолженности производится финансовым отделом. Ответственными за подписание документов со стороны контрагентов по списанию задолженности являются руководители ответственных подразделений.
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
