Сущность и организация оборотных средств предприятия
Источники формирования
Оборотные средства — это фонд денежных средств и сформированные за его счет оборотные активы предприятия, предназначенные для обеспечения планомерного, непрерывного и расширенного производства и обращения, и авансируемый, с одной стороны, в сферу производства и сферу обращения, а с другой — в материальные и нематериальные оборотные активы.
Оборотные средства предприятия — это раздел П актива баланса «Оборотные активы», отражающий относящуюся к ним часть имущества предприятия, а также источники формирования этого имущества, отражаемые в пассиве баланса.
Управление оборотными средствами предприятия представляет управление их кругооборотом, в процессе которого эти средства проходят три стадии: денежную, производственную и товарную.
Оборотные средства предприятия начинают свой кругооборот с денежной формы. На имеющиеся денежные средства предприятие создает производственные запасы, незавершенное производство и осуществляет производственный процесс. В этот момент оборотные средства находятся в производственной стадии, т.е. в сфере производства. Выпущенная готовая продукция может временно находиться на складе предприятия, а часть ее отгружается или отпускается покупателям. В результате оборотные средства предприятия выступают в виде товаров (авансированы в готовую продукцию) и переходят в денежную форму после реализации готовой продукции. Затем начинается их следующий оборот.
Для обеспечения непрерывности процесса производства на любом предприятии оборотные средства должны находиться в любой момент в каждой из трех стадий кругооборота. Это очень важная закономерность организации оборотных средств. К. Маркс писал: «Чтобы процесс производства шел непрерывно, элементы оборотного капитала должны быть так же постоянно закреплены в этом процессе, как и элементы основного капитала» и далее: «...чтобы процесс производства шел без перерывов, оборотный капитал посредством продажи продукта должен постоянно возмещаться in natura».
Таким образом оборотные средства предприятия авансируются как в сферу производства (производственная стадия), так и в сферу обращения (денежная и товарная стадии). «В действительности же денежный капитал и товарный капитал представляют собой капитал обращения в противоположность производительному капиталу, а не оборотный капитал в противоположность основному».
Оборотные фонды можно определить как часть оборотных средств предприятия, авансированных в сферу производства, а фонды обращения как часть оборотных средств, авансированных в сферу обращения.
Понятие «оборотные средства» шире, чем понятие «оборотные фонды», так как в состав оборотных средств входят также фонды обращения.
В бухгалтерском балансе и современной практике используется понятие «оборотные активы», которое в отличие от оборотных средств означает, как уже отмечалось, часть имущества предприятия. Другая часть — «внеоборотые активы», большую часть которых составляют основные средства. Отличие основных средств от оборотных заключается в том, что основные средства в процессе производства сохраняют свою потребительную стоимость и натуральную форму и постепенно частями переносят свою стоимость на готовый продукт, в результате чего их стоимость поступает в обращение частями и частями возмещается в готовом продукте.
Основные принципы организации и управления оборотными средствами предприятия. Эти принципы можно сформулировать следующим образом:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Каждое предприятие должно иметь собственные оборотные средства. Этот принцип стоит на первом месте из-за своей важности, так как практически невозможно работать эффективно без собственных средств длительное время и в обычных условиях.
2. Собственные оборотные средства используются для формирования запасов, т.е. материальных оборотных активов.
3. Источниками формирования оборотных средств наряду с собственными являются и заемные средства, т.е. кредиты и займы, кредиторская задолженность и другие источники. Использование заемных средств является объективной необходимостью, так как кредиты и займы предприятие в большинстве случаев использует при недостатке собственных средств или в качестве финансового рычага.
4. Основным фактором ликвидности и платежеспособности предприятия является организация, состояние и степень эффективности использования оборотных средств.
5. Главными показателями эффективности использования оборотных средств являются показатели оборачиваемости. На их основе осуществляются расчеты финансового цикла и управление им.
6. Главным количественным показателем собственных оборотных средств является их сохранность. На этой основе определяется один из четырех типов финансового состояния предприятия.
7. Плановая потребность в собственных оборотных средствах определяется путем их нормирования на уровне минимальных запасов.
8. Финансовый анализ состояния, организации и эффективности использования оборотных средств является частью финансового анализа предприятия в целом — это основа финансовых, управленческих решений.
9. Эффективное управление оборотными средствами — один из главных путей обеспечения ликвидности, платежеспособности и увеличения финансовых результатов деятельности предприятий, рентабельности оборотных средств.
Данный анализ дает предприятию наиболее полное представление о его имущественном состоянии. Резкие изменения на конец периода отражают возникшие резкие проблемы. Не очень резкие изменения отражают определенные тенденции. Кроме того, такой анализ намного интересней с точки зрения качественного состояния оборотных активов, чем традиционный анализ изменений по каждой статье активов предприятия.
Характеризуя источники формирования оборотных средств, следует ответить на следующие вопросы:
- как определить долю собственных оборотных средств; какова роль других источников;
- как оптимизировать структуру источников оборотных средств. Собственные средства предприятия используют, как правило, для формирования запасов. Как известно, свои собственные средства, сосредоточенные в разделе III пассива баланса «Капитал й резервы», предприятия используют для формирования как внеоборотных, так и оборотных активов.
Роль чистого оборотного капитала для предприятия очевидна: без собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) ни одно предприятие работать не может ни фактически, ни юридически.
Степень риска платежеспособности
Низкий уровень чистого оборотного капитала — это главная причина банкротства предприятия. Размер чистого оборотного капитала определяется величиной запасов предприятия. Наряду с чистым оборотным капиталом при формировании оборотных средств предприятие использует и другие источники. Оптимизация структуры источников оборотных средств способствует повышению эффективности их использования, росту финансовых результатов предприятия.
Кредит как источник оборотных средств, как уже отмечалось, может выполнять разные роли. Он может быть:
• дополнительным источником при недостатке собственных средств;
• источником покрытия непостоянной части оборотных активов;
• финансовым рычагом, повышающим рентабельность собственных средств.
Кредиторская задолженность является источником оборотных средств, поскольку деньги, не уплаченные кредиторам, остаются в обороте предприятия и являются источником его текущей деятельности. Но кредиторская задолженность неоднородна, и соответственно каждая часть выполняет свою роль. Непосредственно кредиторы — это неплатежи поставщикам, подрядчикам, бюджетам, по оплате труда и другие, возникающие, как правило, из-за отсутствия средств. Векселя к уплате — это коммерческий кредит, т.е. отсрочка платежа, возникающая по взаимному согласию предприятия со своими поставщиками. Авансы полученные также нельзя относить к неплатежам, так как это результат договорных отношений и довольно часто предварительная оплата.
Сущность и роль привлеченных средств была раскрыта ранее. Их размер определяется как сумма строк 3 — «Задолженность учредителям», 4 — «Доходы будущих периодов», 5 «Резервы предстоящих расходов» и 6 — «Прочие» раздела V пассива баланса «Краткосрочные обязательства». Эти деньги (если они есть) находятся в обороте предприятия, но так как их размер непостоянен, поэтому они формируют именно оборотные средства предприятия.
Первая проблема — недостаток собственных средств у предприятий. Для ее решения необходим комплекс мер, который позволил бы предприятиям заработать свои оборотные средства. Среди этих мер налоговая, кредитно-денежная, таможенная, амортизационная политика и др.
Вторая проблема — дороговизна кредита для предприятий и незаинтересованность в нем коммерческих банков, отсутствие условий для развития коммерческого кредита и нормального вексельного обращения. В первую очередь здесь необходимо снижение учетной ставки Центрального банка, нормализация деятельности коммерческих банков.
Третья проблема большие взаимные неплатежи предприятий друг другу. Помимо того что большая задолженность не позволяет предприятиям нормально работать и даже просто выживать, предприятие несет громадные расходы, связанные с обслуживанием этой задолженности через большое число посреднических фирм, из-за применения бартера, зачетов. Государство из-за этого недополучает большие суммы налогов. Здесь необходима серьезная программа решения этой проблемы, включающая проведение взаимных расчетов (зачетов) как на региональном, так и на федеральном уровнях, более широкое использование для этих целей векселей (при определенных условиях), проведение публичных торгов задолженностью, использование механизма банкротства и др. При Правительстве России существует федеральный долговой центр, который должен способствовать нормализации обстановки в этом направлении.
Особенность источников формирования внеоборотных активов предприятия в том, что они постоянны и, следовательно, включают собственные и долгосрочные заемные средства.
Анализ источников формирования активов предприятия является одним из важнейших направлений финансового анализа предприятия, так как от их оптимизации прежде всего, зависит его ликвидность.
Анализ источников оборотных средств предприятия (так же как и его внеоборотных активов) целесообразно проводить по следующей форме.
Такой анализ очень важен для финансистов предприятия, так как в полной мере показывает все источники формирования оборотных средств, тенденции их изменения, а также характерные для данного предприятия проблемы и степень их воздействия.
Важная часть проблемы управления оборотными активами — это направления использования. Для этого рассмотрим их состав и организацию.
Размещение оборотных активов в материальные и нематериальные активы связано с постоянными переливами средств между ними.
При этом решается ряд задач:
1) покрытие материальных оборотных активов за счет собственных средств, а при благоприятных условиях и за счет кредита, используемого в качестве финансового рычага, в том числе и для покрытия дополнительной потребности в этих активах;
2) определение объема дебиторской задолженности, сроки и сумма ее поступлений, сумма покрывающей ее кредиторской задолженности;
3) расчет суммы денежных средств, необходимых для нормальной плановой деятельности, включая резерв, а также на случай выполнения дополнительных заказов;
4) установление размера и виды краткосрочных финансовых вложений;
5) определение размеров и периодичности перелива денежных средств между материальными и нематериальными оборотными активами.
В мировой практике известны методы моделирования этих процессов с помощью моделей Боумоля и Миллера—Ора. В России их применение затруднено в связи с экономическим кризисом и неразвитостью рыночных отношений.
Размещение активов предприятия в сфере производства и сфере обращения также оказывает сильное влияние на ликвидность предприятия.
Показатели оборотных средств
Оборотные средства предприятия в силу своей мобильности оказывают решающее влияние на ликвидность и платежеспособность предприятия. Существуют различные группы показателей, характеризующих оборотные средства.
Прежде всего это:
• показатели ликвидности и платежеспособности;
• показатели оборачиваемости средств и на их основе три цикла деятельности предприятий;
• показатели достаточности (или недостатка) собственных оборотных средств и использования других источников.
Понятие «ликвидность» имеет смысл применительно к чему либо. Ликвидные ценные бумаги — это те, которые можно продать в любой момент по цене на уровне рыночной. Ликвидный баланс — это такой, который имеет соответствующую структуру активов и пассивов. Ликвидность активов определяется степенью быстроты их превращения в деньги.
Ликвидность предприятия — это его платежеспособность, т.е. способность полностью и своевременно рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам. Существует три коэффициента ликвидности, с помощью которых оценивается платежеспособность предприятия.
Очевидно, что ликвидным будет то предприятие, у которого нематериальные оборотные активы не меньше его краткосрочных пассивов.
Некоторое время назад этот коэффициент носил директивный характер, и его минимальное значение было установлено 2. На этой основе выявлялась удовлетворительная или неудовлетворительная структура баланса предприятия и в зависимости от этого предприятие объявлялось платежеспособным или неплатежеспособным. Следует отметить, что число 2 является экономически необоснованным по многим причинам. Поэтому применение этого коэффициента должно быть связано со сравнением его нормативного и фактического значения с учетом отраслевых особенностей предприятия.
Коэффициент текущей (общей) ликвидности только в легкой промышленности США достигает уровня 2,5, а в легкой и пищевой промышленности, в машиностроении и торговле Европы и Японии, а также в США (кроме легкой) он колеблется в пределах от 1 до 1,8. Коэффициент ликвидности (общей ликвидности) только в легкой промышленности США, Европы и Японии достигает уровня 1,3—1,5. В пищевой промышленности Европы и Японии он больше единицы, так же как и в машиностроении в Европе. В машиностроении и в торговле в США и в Японии он меньше единицы. В России в настоящее время показатели ликвидности далеки от их нормативного уровня.
Вторая группа показателей оборотных средств — это показатели оборачиваемости. Они отражают эффективность использования оборотных средств. Ускорение оборачиваемости средств предприятия оказывает серьезное влияние на укрепление его ликвидности и на повышение рентабельности собственных средств.
Обычно рассчитывают показатели следующих средств предприятия: активов, оборотных активов, запасов (в том числе всех их видов), дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, собственных средств, краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости (другое название «скорость оборота») показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства предприятия за какой-либо период, а также какова величина выручки от продаж на 1 руб. оборотных средств предприятия.
И наоборот, если известен коэффициент оборачиваемости, то аналогичным образом можно определить длительность одного оборота.
Показатели оборачиваемости анализируют обычно путем сравнения их за разные периоды времени.
В отдельных случаях базой расчетов является не выручка от реализации, а полная себестоимость реализованной продукции. Это касается расчетов оборачиваемости запасов и их отдельных элементов, кредиторской задолженности.
Период оборачиваемости запасов, например, в США и Европе, равен примерно 58—61, в Японии — 70 дням. В легкой промышленности США и Японии — 70 дням, в Европе — 59, в машиностроении в США — 62, в Европе и Японии — 78—80, в торговле в США — 85, Европе — 42, Японии — 22 дням. Из приведенных данных видно, что показатели оборачиваемости в значительной мере определяются экономической системой государства, а также отраслевыми особенностями.
Повышение эффективности использования оборотных средств в соответствии с коэффициентом оборачиваемости означает увеличение этого коэффициента, а в соответствии с коэффициентом загрузки — его уменьшение. Как результат этого происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств и высвобождение их определенной суммы. Высвобождение оборотных средств бывает абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение — это разница между плановой потребностью в оборотных средствах и их фактической суммой, находящейся в обороте предприятия. Не следует путать с недостатком собственных оборотных средств, возникающим из-за недостаточности собственных средств у предприятия и вызывающим у него финансовые трудности. Относительное высвобождение оборотных средств возникает в том случае, когда при плановой их сумме предприятие выполняет больший объем работ и получает большую сумму выручки от продаж.
Таким образом, показатели оборачиваемости отражают интенсивность использования оборотных средств как в целом, так и по всем стадиям кругооборота: денежной, производственной и товарной, а также по отдельным элементам и группам оборотных средств. В связи с этим для предприятия имеет большое значение управление отдельными циклами его деятельности.
Значение показателей оборотных средств для предприятия довольно большое:
• показатели отражают эффективность использования оборотных средств;
• в ряде случаев используются при планировании; например, на основе коэффициента оборачиваемости определяется потребность в оборотных средствах за отчетный год и планируемой на следующий год выручки от продаж;
• являются основой для расчета, планирования и управления циклами различной деятельности предприятия.
Показателями эффективности использования оборотных средств являются также показатели рентабельности, рассчитанные на основе оборотных средств как отношение прибыли к их средней сумме за год.
Одним из факторов, влияющих на денежные потоки предприятий, является величина так называемого финансового цикла. Это время, в течение которого денежные средства предприятий вложены в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность с учетом времени обращения кредиторской задолженности, так как она компенсирует отвлечение средств в дебиторскую задолженность.
Финансовый цикл включает в себя, таким образом, время нахождения оборотных средств в двух стадиях кругооборота — производственной и товарной, и не включает время их нахождения в денежной стадии.
Схематично расчет финансового цикла можно представить следующим образом:
- Поступление сырья и материалов;
- Оплата сырья и материалов;
- Отгрузка готовой продукции.
В случае если предприятие выдает или получает авансы, оно должно скорректировать финансовый цикл на время и оборота.
Управление финансовым циклом представляет собой основное содержание управления финансами предприятия и его денежными потоками. Оптимизация финансового цикла — одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, так как это дает ему значительный эффект. Очевидно, что пути сокращения финансового цикла связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.
Методы управления финансовым циклом предприятия определяются его финансовым состоянием.
У предприятия с нормальным финансовым состоянием главным и почти единственным рычагом управления финансовым циклом является кредиторская задолженность, которая, как известно, к тому же источник оборотных средств предприятия.
Отдавая предпочтение при увеличении потребности в оборотных средствах именно этому источнику, предприятие тем самым:
• использует самый дешевый источник (по сравнению с собственными средствами и кредитом);
• воздействует на финансовый цикл в сторону его уменьшения, ускоряя тем самым оборачиваемость оборотных средств.
Но этот вариант возможен только при следующих условиях:
• если доля кредиторской задолженности как источника оборотных средств в пределах нормы (20—25%);
• если увеличение кредиторской задолженности будет небольшим (на 5—10%).
В противном случае нарушится нормальная структура источников оборотных средств, возникнут финансовые трудности, пострадает престиж предприятия в глазах банков, поставщиков и других.
Предприятия, имеющие неустойчивое финансовое состояние и определенные проблемы, должны управлять финансовым циклом по другому. Главными рычагами воздействия на финансовый цикл у них является время обращения запасов и дебиторской задолженности. Следует очень осторожно относиться к манипуляциям с кредиторской задолженностью, увеличивая ее только в случаях крайней необходимости. Уменьшать же кредиторскую задолженность следует параллельно с уменьшением дебиторской.
Предприятия, у которых очень сложное финансовое состояние, не должны заниматься финансовым циклом до тех пор, пока не решат главную задачу: обеспечить предприятие необходимой суммой собственных средств.
Наряду с показателями эффективности использования оборотных средств существуют показатели их сохранности.
На основе анализа источников активов предприятия существует методика оценки финансового состояния предприятия. В ее основе лежит сравнение потребности предприятия в оборотных средствах с их наличием с учетом различных источников.
На начало года наличие и потребность в средствах сбалансированы, что является естественным. На конец года образовался недостаток оборотных средств в сумме 100 тыс. руб., так как предприятие по каким-то причинам не смогло обеспечить запланированный прирост потребности в оборотных средствах.
Потребность в оборотных средствах определяется разными методами. В данном случае за потребность принимается фактический размер материальных оборотных активов по балансу, т.е. запасов.
В результате денег не хватает, состояние неустойчивое. Последствия этого определяются степенью недостаточности средств. У предприятий, имеющих нормальное финансовое состояние, происходят постоянные колебания в потребности в средствах и в результате их наличие может быть как больше, так и меньше потребности. Краткосрочный кредит как раз и должен реагировать на такие колебания. В тех случаях, когда такие колебания довольно значительны и прежде всего в сторону недостаточности средств или когда у предприятия просто не хватает собственных средств в значительных размерах, именно тогда и возникает опасность при неустойчивом финансовом состоянии. Ситуация становится тревожной, так как при недостатке собственных средств краткосрочный кредит выдается на короткий период времени с целью временного покрытия этого недостатка. Можно легко представить, насколько усложнится ситуация на предприятии, когда настанет время погашать краткосрочный кредит.
Меры, направленные на нормализацию финансового состояния предприятия, связаны прежде всего с увеличением собственных средств.
В этих целях можно реализовать следующие мероприятия:
• отказ от выплаты дивидендов и использование прибыли, предназначенной на эту цель, в виде нераспределенной прибыли в составе собственных средств;
• уменьшение фонда потребления или отказ от его создания;
• конвертация краткосрочных заемных средств в долгосрочные;
• продажа дочерних фирм и долей в капитале других предприятий и др.
В этой ситуации, наряду с вышеперечисленными мерами, следует рассмотреть следующие возможности:
• внедрение новых форм и методов управления;
• конверсию, диверсификацию, переход на выпуск новой продукции, повышение ее качества;
• повышение эффективности маркетинга;
• снижение затрат на производство и реализацию;
• временную остановку капитального строительства, а в отдельных случаях и его продажу;
• расширение эффективности экспорта;
• сокращение численности занятых и др.
Министерством финансов РФ выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и утверждены приказом № 119н. Они, несомненно, способствуют повышению эффективности управления оборотными средствами предприятий.
Основные принципы определения потребности в оборотных средствах
Нормирование оборотных средств заключается в разработке непосредственно на предприятии экономически обоснованных нормативов собственных оборотных средств, обеспечивающих при минимальном размере средств бесперебойное производство и реализацию продукции, а также расчеты в установленные сроки. Разработка научно обоснованных нормативов собственных оборотных средств — один из основных путей совершенствования финансовой работы на предприятиях.
Наличие в обороте предприятия большей суммы оборотных средств приводит к омертвлению материальных ценностей, образованию излишних и ненужных их запасов на предприятиях, в результате чего они отвлекаются из оборота. Это приводит к ухудшению использования оборотных средств, замедлению их оборачиваемости. Кроме того, снижаются темпы развития предприятия, ухудшаются такие основные экономические показатели его работы, как рентабельность, прибыль. В противоположном случае, когда размер оборотных средств предприятия будет меньше его реальной потребности, предприятие постоянно будет испытывать как финансовые, так и производственные трудности, так как не будет обеспечено необходимыми денежными средствами и, следовательно, не сможет обеспечить себя запасами сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции.
При нормировании оборотных средств определяются частные нормативы по отдельным видам материальных ценностей и совокупный норматив, т.е. общая сумма оборотных средств предприятия, представляющая собой совокупность всех частных нормативов. При определении частных нормативов предприятие исходит из конкретных планов снабжения, производства и реализации продукции, в результате чего эти показатели увязываются с финансовыми показателями работы предприятия. В этом состоит основное значение частных нормативов оборотных средств.
Нормирование оборотных средств методом прямого счета включает три этапа работы:
• определение частных норм запасов в относительных величинах днях или процентах; обычно в процентах определяют норму запасных частей на 1000 руб. основных фондов, норму спецодежды на 1000 работающих и т.д.;
• определение по смете затрат на производство однодневного расхода материальных ценностей (при расчете сырья и материалов) и однодневного выпуска продукции по себестоимости (при расчете незавершенного производства и готовой продукции);
• определение норматива оборотных средств в денежном выражении путем умножения нормы запаса в днях на однодневный расход или однодневный выпуск продукции.
Нормы оборотных средств зависят от условий снабжения и сбыта, предусмотренных в договоре; частоты, равномерности и комплектности поставок; размеров поставляемых партий; отдаленности поставщиков; скорости перевозок; времени, необходимого для подготовки материалов к производству; периодичности запуска материалов в производство; продолжительности производственного цикла; формы применяемых денежных расчетов и др. Нормы оборотных средств, определенные исходя из конкретных условий работы предприятий, используются ими обычно в течение ряда лет и служат основой для определения норматива оборотных средств в денежном выражении, устанавливаемого ежегодно при составлении финансового плана.
Кроме норм оборотных средств на размер норматива влияют еще два фактора: объем производства в натуральном выражении (количество производимой продукции и видов изделии; количество материальных ценностей, используемых в производстве; объем и состав основных средств; количество работающих), себестоимость производимой продукции или цена применяемых в производстве материальных ценностей.
Норматив оборотных средств рассчитывается на конец планируемого года с поквартальной разбивкой.
Нормирование оборотных средств в запасах сырья, материалов и покупных полуфабрикатах. К ним относятся материальные ценности, входящие в состав вырабатываемого на данном предприятии изделия и образующие его основу, а также необходимые для комплектации изделия, принадлежности и устройства.
Норма запаса в днях определяется по каждому виду сырья, материалов и топлива. Затем рассчитываются средневзвешенные нормы оборотных средств по укрупненным группам сырья и материалов в соответствии с их номенклатурой по плану материально-технического снабжения, например, чугунное литье, стальное литье, цветное литье, прокат черных металлов, трубы, прокат цветных металлов, метизы, электротехнические материалы, шарикоподшипники, резинотехнические материалы, лаки, краски и т.д. После этого исчисляется средневзвешенная норма по отделам снабжения, комплектации, кооперации. В заключение определяются средневзвешенные нормы оборотных средств в целом по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. В том случае, когда номенклатура потребляемых материалов очень большая, расчет осуществляется по наименованиям материалов, удельный вес которых должен быть не менее 70—80% общего расхода материалов в денежном выражении.
Норма оборотных средств по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам включает четыре запаса: текущий, страховой, транспортный, технологический.
Текущий запас предназначен для обеспечения сырьем и материалами нормальной непрерывной работы предприятия. Размер его зависит от частоты и равномерности поставок материалов и равномерности их потребления в производстве. Текущий запас определяется в размере половины интервала между двумя поставками. Это объясняется тем, что берется не минимальный и не максимальный запас конкретных материалов на предприятии, а средний, так как в какой-то период времени запас одних материалов будет максимальным, а других — минимальным. Например, при 10 поставках в год какого-либо материала средний интервал между двумя поставками будет равен 36 дням (360 : 10), а текущий запас 18 дням (36 : 2). В отдельных случаях текущий запас может быть принят равным интервалу между поставками, если последний не превышает 5 дней.
Длительность интервалов между двумя поставками может быть определена на основе договоров с поставщиками; нарядов, согласованных с поставщиками; внутриквартальных и внутри месячных графиков поставки, а также на основе данных о фактическом поступлении материалов.
При определении количества поставок в течение года мелкие и случайные поставки исключаются, а чрезмерно крупные приводятся к среднему размеру поставок. Затем рассчитывается среднеарифметический интервал между двумя поставками путем деления количества дней в году (или в квартале, или полугодии) на количество поставок за этот период. Если поставки какого-либо
материала, поступающего от одного или нескольких поставщиков, резко различаются по объему и длительности интервалов, средний интервал между поставками определяется как средневзвешенная величина исходя из размера каждой поставки и количества дней до очередной поставки.
Если в соответствии с технологическим процессом интервалы запуска в производство определенных видов материалов превышают интервалы их поставок, текущий запас исчисляется в размере половины среднего интервала запуска.
Страховой запас предназначен для предупреждения последствий от возможных перебоев в снабжении (из-за нарушения условий поставок или задержки в пути) и устанавливается в размере 50% текущего. Но страховой запас может быть определен и другим методом — как среднее квадратическое отклонение всех фактических интервалов между поставками от среднего интервала, принятого при расчете текущего запаса. В то же время страховой запас не должен учитывать резервы на случай стихийных бедствий, аварий, перерасхода материалов из-за брака в производстве, порчи материалов от неудовлетворительного хранения, на перевыполнение плана производства.
При отдаленности потребителя от поставщика, небольших интервалах поставки (до 5 дней), а также для уникальных материалов страховой запас может быть определен в размере 100% текущего.
Транспортный запас определяется как разница во времени между пробегом данного материала, включая время на его разгрузку и складирование, и пробегом платежных документов, включая их оплату. Если данный материал находился в пути 9 дней, на разгрузку и складирование ушел 1 день, а документы оплачены покупателем через 7 дней после отгрузки данного материала, то транспортный запас будет равен 3 дням (9 + 1 — 7). Этот запас компенсирует отвлекаемые из оборота средства предприятия в связи с опережением оплаты материальных ценностей по сравнению с их поступлением.
Технологический запас подготовка материалов к производству — определяется конкретными условиями работы каждого предприятия в том случае, если это не входит в производственный цикл. Например, в технологический запас включается анализ на определение в чугуне содержания углерода, серы, фосфора, марганца, силиция, дробление железного лома, резка металла, отбор и сушка лесоматериалов, естественное старение чугунных отливок, сортировка материалов и др.
Таким образом, в рассмотренном примере текущий запас равен 18 дням, следовательно, страховой будет равен 9 дням (18:2), транспортный определен в размере 3 дней, технологический, допустим, равен 2 дням. Следовательно, норма оборотных средств по данному материалу составит 32 дня (!8 + 9 + 3 + 2). При однодневном расходе его на производство, равном, допустим, 3 тыс. руб., норматив оборотных средств по этому материалу составит 96 тыс. руб. (3 тыс. руб. • 32).
Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве.
К незавершенному производству относится незаконченная изготовлением продукция на всех стадиях производственного цикла. Длительность производственного цикла исчисляется от начала первой технологической операции до приемки готового изделия. В отдельных случаях сюда входит время на упаковку готовой продукции, если это предусмотрено соответствующими нормативными документами.
Методика нормирования оборотных средств в незавершенном производстве различается в зависимости от типов машиностроительного производства: серийного, массового, единичного и мелкосерийного.
Применение коэффициента нарастания затрат объясняется тем, что материальные затраты поступают в производство в начале производственного цикла, а все остальные затраты (заработная плата и накладные расходы) — равномерно в течение всего производственного цикла. Естественно, что чем позже затраты вступают в производство, тем меньше они там находятся и тем, следовательно, меньше объем незавершенного производства. Коэффициент нарастания затрат всегда меньше единицы, и, следовательно, норма оборотных средств в незавершенном производстве всегда меньше длительности производственного цикла.
В расчет берется только половина прочих элементов затрат, так как они нарастают постепенно и относительно равномерно в течение всего производственного цикла. При большой номенклатуре деталей нормы оборотных средств рассчитываются по деталям представителям, изделиям представителям. В целом по цеху норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина.
Потребность в оборотных средствах как сумма потребностей отдельных цехов является нормативом оборотных средств в незавершенном производстве на планируемый год в целом по предприятию. Норма оборотных средств в целом по предприятию определяется путем деления полученного норматива на однодневный плановый выпуск продукции по производственной себестоимости в том же году и предназначена для расчета норматива оборотных средств при годовом планировании в течение ряда лет.
При массовом производстве норматив оборотных средств на незавершенное производство исчисляется как сумма рассчитанных в количественном и денежном выражении заделов деталей и узлов на всех стадиях производственного цикла. Размеры заделов в каждом цехе в натуральном выражении устанавливаются производственным отделом предприятия. Потребность в оборотных средствах на незавершенное производство в цехах определяется путем умножения плановой себестоимости деталей, узлов и изделий на величину их задела в натуральном выражении.
При единичном и мелкосерийном производстве потребность в оборотных средствах рассчитывается путем умножения однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости на норму незавершенного производства в днях.
Норма оборотных средств определяется так же, как при серийном производстве, т.е. путем умножения длительности производственного цикла изделия на коэффициент нарастания затрат. При этом расчет ведется по изделиям, а не по деталям. При большой номенклатуре изделий расчет проводится по изделиям-представителям.
Нормирование оборотных средств в запасах готовой продукции.
К готовой продукции относятся законченные изготовлением и принятые отделом технического контроля изделия. Норматив оборотных средств по готовой продукции рассчитывается как произведение однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы оборотных средств в днях. Норма оборотных средств включает время, необходимое для подготовки готовой продукции к реализации и определяется количеством дней с момента приемки продукции на склад до сдачи платежных документов в банк или до ее оплаты. Время подготовки готовой продукции к реализации зависит от ряда факторов, основными из которых являются: комплектация продукции по заказам; взвешивание и упаковка готовой продукции; накопление готовой продукции в объеме транзитной нормы (вместимость одного железнодорожного вагона или контейнера); приемка представителем заказчика; время на неподачу железнодорожных вагонов; погрузка готовой продукции; выписка платежных документов и сдача их в банк.
Норму оборотных средств можно определить как сумму всех вышеперечисленных факторов или как среднее время нахождения готовой продукции на складе между двумя отгрузками.
При большой номенклатуре выпускаемой продукции расчетом должно быть охвачено не менее 70—80% планируемого выпуска готовой продукции. Полученная средневзвешенная норма оборотных средств распространяется на всю готовую продукцию.
У одной смазливой девушки есть муж и любовник, оба богатые люди. Для неё они денег не жалеют и осыпают её дорогими подарками. А вот денег на карманные расходы не дают. Но вот у девушки после каждого презента появляются и деньги и подарки. Что для этого она делает?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
