Сравнительная характеристика основных офшорных и льготных банковских центров
Практика учреждения банков в офшорных территориях получила широкое распространение после Второй мировой войны. Основными причинами, обусловившими повышение интереса к офшорным банковским центрам, следует считать введение валютных ограничений и валютного контроля, ужесточение правил банковской деятельности и высокие ставки налогов на доходы банков в развитых и развивающихся странах. В современных условиях практически ни одно крупное международное банковское объединение не может обойтись без создания либо филиала, либо дочернего банка в зонах с льготным налогообложением.
Валютные ограничения и валютный контроль в тех или иных формах существуют практически во всех развитых странах, что сокращает возможности по расширению сферы услуг, предоставляемых национальным клиентам, а также ограничивает возможности банков по участию в международных финансовых операциях. В странах Западной Европы наиболее широкое, распространение валютные ограничения имели в 50—60-е годы. Ограничения на валютные операции клиентов приводили к тому, что эти операции стали осуществляться за границей.
Постепенная отмена валютных ограничений в развитых странах способствовала снижению значений этого фактора, однако он продолжает оставаться в числе основных в связи с тем, что потенциальная опасность возврата к валютным ограничениям для резидентов остается во многих странах. Так, во Франции с приходом к власти правительства социалистов валютный контроль и валютные ограничения были восстановлены в значительных масштабах.
Особое значение валютный контроль и валютные ограничения как фактор, стимулирующий перенесение части банковских операций за пределы сферы действия национальных юрисдикций, имеет в развивающихся и бывших социалистических странах. Сочетание нестабильности и внутреннего экономического положения и многочисленных запретов поощряют утечку капиталов из этих стран. Опасаясь конфискационных мероприятий со стороны государства за нарушение правил валютных операций, многие участники экономической деятельности стремятся разместить свои капиталы в банках тех стран, которые не позволяют допустить обращение взыскания на имущество таких нарушителей.
Валютные ограничения часто не позволяют банкам предоставить полный комплекс услуг своим реальным и потенциальным клиентам, что ставит эти банки в худшие условия по сравнению с их зарубежными конкурентами. Правительства в экономически нестабильных странах часто используют валютные ограничения как средство мобилизации внутренних дополнительных ресурсов в кризисные периоды, не считаясь с тем, что несвоевременное выполнение национальными банками и другими кредитными учреждениями своих обязательств по отношению к зарубежным контрагентам подрывает международную репутацию этих стран.
Ужесточение правил осуществления банковской деятельности является общей тенденцией и для развитых, и для развивающихся стран. К этому фактору можно отнести завышенные требования к минимальному уставному капиталу банков и кредитных учреждений, жесткие условия получения лицензии на банковскую деятельность, высокие стандарты по раскрытию информации, дополнительные требования, предъявляемые к банкам, привлекающим вклады физических лиц, ограничения на инвестиционную деятельность, запреты на совершение определенных операций, на учреждение дочерних предприятий в отдельных сферах экономики. Банки вынуждены предоставлять большой объем отчетности в целом ряде стран. Практически во всех странах существует обязательность аудиторского подтверждения налоговой и специальной банковской отчетности.
Регулирование центральными банками деятельности кредитных учреждений нередко приобретает формы, сковывающие самостоятельность коммерческих банков по принятию экономических решений. Система обязательных нормативов часто предусматривает излишне жесткие санкции. Обязательные отчисления, которые должны производить банковские учреждения в различного рода специальные фонды, существенно ограничивают их кредитные и инвестиционные возможности, снижают рентабельность их операций. Как правило, система обязательных отчислений и резервов банков в развивающихся и бывших социалистических странах предоставляют центральным банкам возможности по льготному и даже бесплатному использованию средств, привлеченных коммерческими банками. Создание офшорного банка позволяет полностью или частично решать вышеуказанные проблемы.
Налоговый фактор, безусловно, является основным для переноса части банковских операций в офшорные центры. При выборе конкретного места для учреждения банка особое внимание следует уделять не только режиму налогообложения самого кредитного учреждения, но и тем налоговым условиям, которые существуют для клиентов этого банка.
К основным преимуществам банков, учреждаемых в офшорных зонах, относятся следующие:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
— доступ на международные рынки по привлечению и размещению средств минуя ограничения, установленные национальным законодательством;
— льготный режим налогообложения прибыли создает возможность аккумуляции ресурсов и последующего их распределения в соответствии с целями и задачами учредителей;
— кредиты, предоставляемые офшорным банкам, активно используются для минимизации налогообложения в странах с высокими ставками налога на прибыль;
— начисляемые и выплачиваемые проценты по депозитам в банках, зарегистрированных в офшорных зонах, не подлежат обложению налогами у источника;
— на эти банки, как правило, не распространяются валютные ограничения в тех случаях, когда их деятельность осуществляется за пределами страны регистрации;
— возможность существенной экономии средств при учреждении такого банка и поддержании его текущей деятельности.
Особый дополнительный смысл учреждения банка в офшорной зоне приобретают в тех случаях, когда значительная часть финансовых операций в рамках какой-либо международной финансово-промышленной группы осуществляется через офшорные центры. В этом случае регистрируемый на офшорной территории банк может осуществлять обслуживание предприятий своей группы.
Все банки и кредитные учреждения, регистрируемые на офшорных территориях, можно подразделить на три категории в зависимости от целей создания:
— полноценные банковские учреждения, создаваемые для предоставления полного комплекса услуг независимым клиентам;
— банки для проведения операций главным образом внутри одной финансово-промышленной группы (кэптивные банковские учреждения);
— банковские учреждения для проведения отдельных видов операций или управления активами учредителя.
Выбор конкретного места для учреждения офшорного банка всегда следует осуществлять с учетом его целей и задач.
Банковские учреждения для выполнения ограниченных функций в налого-сберегающей схеме обычно создают в тех странах, которые имеют благоприятные условия соглашений об избежании двойного налогообложения доходов с теми странами, в которых предполагается получение дохода. Банки, предназначаемые для реальных операций и обслуживания независимых клиентов, обычно учреждают в странах с минимальным уровнем налогообложения и отсутствием норм валютного регулирования.
Как правило, банки, создаваемые только для целей минимизации налоговых обязательств учредителей, регистрируют в тех странах, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
— доходы нерезидентов не облагаются налогами;
— отсутствует налогообложение у источника распределяемого дохода;
— отсутствуют валютные ограничения на операции банков с особым статусом (офшорных банков);
— издержки по регистрации и текущему обслуживанию банка являются приемлемыми;
— существует возможность проведения широкого круга операций через полноценные банковские учреждения.
Следует отметить, что большинство традиционных офшорных центров не могут одновременно соответствовать всем указанным, а в ряде случаев и дополнительным специфическим требованиям учредителей. Так, в некоторых традиционных офшорных центрах, не применяющих налогообложения доходов предприятий с особым статусом, для осуществления кредитных операций требуется получение лицензии центрального банка, а условия получения такой лицензии несовместимы с условиями приобретения льготного налогового статуса. В ряде стран не могут считаться удовлетворительными условия сохранения банковской тайны. Многие страны предоставляют налоговые льготы только в отношении доходов предприятий с особым статусом, но распределяемые доходы такого предприятия, например в форме дивидендов, подлежат обложению налогом у источника по высоким ставкам. Последнее наиболее характерно для так называемых инвестиционных или холдинговых центров. Многие классические офшоры представляют собой практически необитаемые острова. Они могут служить лишь для регистрации «компаний-звеньев» в международной торговле.
Отдельные офшорные центры не являются независимыми странами, они могут входить в состав государства, заключившего с той страной, резидентом которой является потенциальный учредитель банка, специальное соглашение о сотрудничестве в сфере налогообложения и взаимном предоставлении информации, а особый статус конкретной «самоуправляемой территории» не будет существенным препятствием для разглашения конкретных сведений.
Подавляющее большинство офшорных территорий далеко расположены от международных финансовых центров. Они не имеют достаточно развитой инфраструктуры для того, чтобы создавать условия для проведения определенных операций. В частности, могут отсутствовать достаточно квалифицированный специальный персонал, необходимые офисные площади и т.д.
К специальный требованиям учредителей может относиться наличие понятной системы действующего гражданского законодательства, возможности по учреждению классического траста, по созданию офиса, привлечению персонала, приобретению объектов недвижимости. В результате появились офшорные центры, специализирующиеся на создании благоприятных условий для банковской деятельности, другими словами, специальные банковские офшоры.
Условия деятельности в таких центрах могут существенно отличаться. Особое внимание следует обращать на те правовые основания, в соответствии с которыми учреждаемый банк освобождается от налогообложения, или на основании которых он получает свой льготный статус. Так, Каймановы острова относятся к классическому офшору — здесь полностью отсутствует система налогообложения доходов. Это, в частности, исключает возможность применения штрафных налоговых санкций в тех случаях, когда учрежденный банк выйдет за установленные рамки при осуществлении своей деятельности. Острова Джерси и Гернси относятся к территориям, применяющим льготные налоговые режимы для обложения доходов нерезидентов в тех случаях, когда их деятельность осуществляется за пределами соответствующих территорий. Если будет доказано, что предприятие, зарегистрированное в такой офшорной зоне, получило доходы из источников на этой территории, то эти доходы будут подлежать обложению по установленным общим правилам. Следует отметить, что общие условия обложения в указанных офшорных центрах являются льготными. Максимальная ставка налога на доходы резидентов — физических лиц на острове Джерси составляет 20%. Такая же ставка применяется в отношении прибыли юридических лиц резидентов. На Кипре, то есть в стране с общим высоким уровнем налогообложения, особый налоговый статус приобретают предприятия и организации, зарегистрированные в специальном порядке. Нарушение, аналогичное рассмотренному выше, на острове Кипр может быть связано с потерей предприятием своего особого статуса, что соответственно может повлечь штрафные санкции, предусмотренные общими нормами налогового законодательства страны.
Существенно могут отличаться обязательные условия, выполнение которых необходимо для получения лицензии на банковскую деятельность. Специальные офшорные банковские зоны обычно дают возможность получить лицензии разных типов. При этом каждому типу лицензии соответствуют определенные условия. Как правило, полные или неограниченные лицензии может получить только банк, учреждаемый иностранными банками, имеющими солидную репутацию. Лицензия для проведения ограниченного круга операций с клиентами юридическими лицами может быть получена им в тех случаях, когда учредителями банка не являются иностранные банки. Полная или неограниченная лицензия в одних офшорных центрах позволяет обладателю осуществлять деятельность и на самой офшорной территории, а в других странах получение лицензии такого типа разрешает ведение полноценной банковской деятельности, но только в отношении клиентов нерезидентов или компаний с особым статусом — освобожденных от налогов компаний.
Общим правилом практически для всех офшорных банковских центров являются более жесткие условия лицензирования и регистрации банков по сравнению с компаниями в других отраслях экономики. Так, на учреждаемые банки могут не распространяться общие возможности по эмиссии акций на предъявителя. Значительно шире объем обязательной информации, предоставляемой для регистрации и получения лицензии. Во многих офшорных банковских центрах для банков, как и в России, предусмотрена одновременная процедура регистрации и получения лицензии. Часто первоначально нельзя получить лицензию типа полной или расширенной. Для получения таких лицензий может устанавливаться обязательный срок функционирования банка с ограниченной лицензией.
Как правило, объем обязательной отчетности офшорных банков шире аналогичной отчетности, предоставляемой обычными офшорными компаниями. Могут быть установлены правила предоставления не только ежегодной, но и ежеквартальной, а в некоторых банковских центрах и ежемесячной финансовой отчетности банков. Обычно, чем шире возможности учреждаемого банка по совершению различного рода операций, тем жестче предъявляемое требование к отчетности. Так, обязательным условием для выдачи лицензии, позволяющей открывать физическим лицам депозитные счета, является предоставление регулярной финансовой отчетности, подтвержденной независимым лицензированным аудитором.
В ряде офшорных банковских центров допускается не только учреждение банков с особым статусом, но и открытие филиалов иностранных банков. В связи с тем, что филиал не является самостоятельным юридическим лицом, налоговые последствия при совершении определенных операций могут быть иными. В некоторых случаях можно использовать сочетание льготного налогообложения дохода в офшорном центре с теми возможностями, которые предоставляют соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные той страной, в которой зарегистрировано кредитное учреждение, открывшее свой филиал. Требования и ограничения на деятельность филиалов иностранных банков на территории отдельного банковского офшорного центра могут также различаться. В отдельных офшорных центрах установлено обязательное требование по предоставлению подтверждения того, что законодательство страны регистрации учредителя не запрещает своим резидентам создавать филиалы за пределами страны.
Офшорные банковские центры различаются также и по условиям требований о минимальном уставном капитале банка или кредитного учреждения. Для получения лицензии, дающей обладателю право оказывать более широкий спектр услуг, всегда требуется больший размер уставного капитала, а величина уставного капитала определяет размеры как регистрационных налогов и сборов, так и ежегодных обязательных отчислений (в форме налога или сбора).
Для целей минимизации налоговых обязательств с помощью учреждаемого банка могут быть использованы и классические офшорные территории, и высокоразвитые страны — ведущие мировые и региональные финансовые центры. Разумеется, создание банка в западно-европейской стране обойдется намного дороже, чем на острове в Тихом или Атлантическом океанах. Однако, даже несмотря на высокий уровень регистрационных издержек, весьма значительные расходы по поддержанию деятельности кредитного учреждения, выбор страны с жесткими специальными требованиями и высоким уровнем налогообложения может быть оправданным в связи с тем, что такие страны широко практикуют соглашения об избежании двойного налогообложения как на двусторонней, так и на многосторонней основе.
Классические офшорные центры довольно редко предоставляют возможности использовать преимущества соглашений об избежании двойного налогообложения доходов.
В тех случаях, когда такие соглашения существуют, особо следует прорабатывать вопрос о распространении конкретной нормы соглашения на банке со специальным налоговым статусом (офшорные банки, освобожденные от налогообложения банки, банки, зарегистрированные в свободной экономической зоне). Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов может быть заключено со страной, в которую входит автономная территориальная единица с особым статусом (колония, протекторат, заморская территория, зависимая территория и т.д.). В этом случае одни конкретные нормы соглашения в принципе применимы к предприятиям, зарегистрированным на территории с особым статусом, а применение других норм может быть исключено как в самом соглашении, так и в каком-либо дополнительном документе (соглашении о внесении изменений и дополнений, протоколе к соглашению, в обмене письмами между уполномоченными лицами).
Невозможность применения конкретной нормы соглашения может вытекать из положений национального законодательства метрополии прямо или косвенно. Кроме того, запрещение какого-либо вида льготного режима, предоставляемого соглашением об избежании двойного налогообложения, может содержаться в законодательных актах или иных международных соглашениях страны источника дохода.
Безусловно, для потенциальных российских пользователей в качестве территории для учреждения офшорного банка особенно привлекательным выглядит Кипр — страна, предоставляющая льготный режим налогообложения для банков с особым статусом, а одновременно имеющая действующее соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с Российской Федерацией.
Наконец, банковские офшорные центры существенно различаются по своей репутации. Высокая репутация той страны или территории, в которой предполагается зарегистрировать банк, особое значение имеет в тех случаях, когда планируется осуществление реальных операций с привлечением финансовых средств третьих лиц. Такой офшорной территорией, в частности, являются Каймановы острова.
Ведущие банковские офшорные центры и их особенности
Каймановы острова Каймановы острова являются владением Британской короны с местным самоуправлением. С 1972 года действует конституция Каймановых островов. Кроме того, существует местное гражданское законодательство, представляющее собой упрощенный (адаптированный) вариант британского законодательства.
Каймановы острова относятся к классическим офшорам. Здесь полностью отсутствует подоходный налог (в том числе и для резидентов), налог на передачу имущественных прав, налог на прибыль компаний, а также отсутствует налогообложение доходов у источника на проценты, дивиденды и передачу лицензионных прав. Налоговую систему фактически заменяет система правительственных и местных регистрационных и ежегодных сборов.
На Каймановых островах не существует валютных ограничений ни в какой форме — нет валютного контроля.
Хотя нормы законодательства заимствованы у метрополии, и возможность создания классического траста британского образца существует, однако отношение властей, судебную практику, а также политику, проводимую Ассоциацией банкиров Каймановых островов (весьма влиятельной организации), назвать максимально благоприятными нельзя.
Следует отметить, что на Каймановых островах был принят Закон о мошеннических имущественных распоряжениях (The Fraudulent Dispositions Law), направленный на предотвращение использования структур, регистрируемых на этой территории, для уклонения от выполнения обязательств перед кредиторами, что ухудшает условия для трастов по защите активов.
Общие условия регистрации стандартной компании на Каймановых островах относятся к разряду весьма благоприятных. Одного акционера достаточно для регистрации компании. Выпуск акций на предъявителя разрешается, но только для предприятий со статусом освобожденной компании. Они могут также выпускать акции без указания их номинала. Уставный капитал компании, выпускающей акции на предъявителя, должен быть полностью оплачен. Фактически не обязательны собрания акционеров и ведение открытого реестра акционеров. Сведения о владельцах собственности и об акционерах зарегистрированных компаний не подлежат разглашению. Компании достаточно иметь одного директора, которому не обязательно быть резидентом, при этом функции директора может выполнять местный поверенный в делах. Местный юридический адрес компании является обязательным, однако это не составляет проблемы. Компания может быть зарегистрирована по адресу местного поверенного в делах. Для обычной компании не требуется предоставления годовой финансовой отчетности и соответственно отсутствует обязательность аудиторского подтверждения. Местонахождение компании может быть изменено путем выполнения несложных формальных процедур.
Учредители компании могут пройти все процедуры инкорпорации в течение одного-двух дней.
Для осуществления деятельности учредители обычно используют следующие основные формы предприятий:
— освобожденная компания;
— обычная компания;
— иностранная компания;
— партнерство с ограниченной ответственностью.
Требования к уставным документам предельно ограничены. В этих документах обязательно должна содержаться следующая информация: название, юридический адрес, цели деятельности, положение о том, что ответственность партнеров (акционеров) является ограниченной (за исключением случаев регистрации товарищества с полной ответственностью), величина уставного капитала (может быть указана в любой валюте).
Соотношение между объявленным и оплаченным уставным капиталом не установлено действующим законодательством за исключением специальных правил, применяемых к следующим видам предприятий: банкам, трастовым и страховым компаниям и компаниям по управлению другими компаниями.
Обычно компании регистрируются с уставным капиталом в размере 900 тыс. долл., (освобожденные компании) или 960 тыс. долл., (обычные компании, но не резиденты), что представляет собой максимальный размер уставного капитала при минимальной величине правительственных, регистрационных и ежегодных сборов.
Расходы по учреждению и поддержанию деятельности компании на Каймановых островах значительно выше, чем аналогичные расходы в большинстве других офшоров. Минимальные издержки по созданию компании составляют для освобожденных компаний около 3000 долл. США (около 1000 долл. США — размер правительственного регистрационного сбора), а для обычной нерезидентской компании около 2000 долл. США (включая регистрационный сбор — 610 долл. США). Минимальные текущие издержки (поддержание зарегистрированного офиса, минимальный уровень оплаты услуг директора-поверенного, правительственный сбор) составляют примерно 2500— 3000 долл. США.
Действующее законодательство допускает также возможность регистрации филиала иностранной компании. В этом случае для внесения в регистрационные органы требуются следующие виды документов: подтвержденные уставные документы иностранной компании, список директоров (с указанием адресов и вида деятельности), адрес и имя поверенных в делах (как правило юридической или консультационной фирмы). При регистрации филиала уплачивается правительственный сбор в размере около 1000 долл., а в январе каждого последующего года вносится ежегодный сбор в размере суммы эквивалентной 600 долл. США. Примерно такие же расходы несут учредители товариществ с ограниченной ответственностью.
Банковская деятельность на Каймановых островах регулируется главным образом принятым Законом о банках и трастовых компаниях. Этим документом установлено обязательное лицензирование для того, чтобы осуществлять банковские или трастовые операции.
Существует три вида лицензии на банковскую деятельность:
— типа «А», позволяющая компании оказывать все виды банковских услуг, в том числе и на территории Каймановых островов;
— типа «В», позволяющая осуществлять любые виды банковской деятельности в любом месте, но за пределами территории Каймановых островов;
— ограниченная лицензия типа «В», позволяющая компаниям осуществлять только за пределами Каймановых островов определенные виды банковских операций с клиентами-нерезидентами Каймановых островов.
Лицензия типа «А» может быть предоставлена только тем банкам, которые создаются международными финансовыми учреждениями с высокой репутацией. Обязательным условием получения такой лицензии выступает наличие постоянного офиса с определенным персоналом, квалификация которого отвечает международным банковским стандартам. Как полная, так и ограниченная лицензия типа «В» не позволяет их обладателю осуществлять операции с клиентами-резидентами Каймановых островов. Ограниченная лицензия типа «В» обычно приобретается только теми банками, которые заранее лимитируют свою деятельность работой с предприятиями, входящими в какую-либо финансово-промышленную группу (кэптивные банки).
Для трастовых операций существуют следующие лицензии:
— на осуществление трастовых операций без каких-либо ограничений (полная лицензия);
— для компании, работающей с ограниченной клиентурой (ограниченная трастовая лицензия);
— на право выступать в качестве номинального держателя (выдается компании, полностью принадлежащей другой компании, имеющей лицензию на банковские или трастовые операции, при условии, что исключительной сферой деятельности дочерней компании будет деятельность в качестве номинального держателя для своей материнской компании).
Действующее законодательство устанавливает ряд следующих обязательных требований:
— компания с ограниченной банковской лицензией типа «В» или ограниченной лицензией на трастовые операции должна иметь минимальный оплаченный капитал в размере 24 000 долл. США;
— компания с лицензией на право выступать номинальным держателем должна иметь гарантию материнской компании на обязательство до 240 000 долл. США;
— компании с лицензиями на любые другие виды банковской или трастовой деятельности должны иметь оплаченный капитал в размере не меньше 480 000 долл. США;
— акции банка или трастовой компании не могут быть выпущены или переданы другому владельцу без получения предварительной санкции губернатора;
— юридические лица, имеющие лицензии на банковскую или трастовую деятельность любого типа, должны иметь по меньшей мере двух директоров и высших исполнительных лиц, и при этом любые назначения должны быть утверждены инспектором финансовых служб, а высшее исполнительное лицо должно быть назначено губернатором.
Заявка на приобретение любого типа лицензии должна обязательно включать:
— название и юридический адрес учреждаемой компании;
Компания может получить одновременно и банковскую, и трастовую лицензии, однако владельцы банковской лицензии не платят отдельный сбор за лицензию на совершение трастовых операций. Для сохранения права на лицензию банковские учреждения и трастовые компании должны предоставлять инспектору финансовых служб в течение трех месяцев по окончании финансового года финансовую отчетность установленного образца, подтвержденную независимым аудитором. В случае задержки отчетности банк обязан представить инспектору письменное заявление с объяснением причин задержки. Инспектор может дать дополнительную отсрочку. Непредставление должным образом оформленной отчетности в установленные сроки является основанием для отзыва лицензии.
Филиалы иностранных банков должны предоставлять помимо собственной отчетности также отчетность головного учреждения, заверенную независимым аудитором.
Банковские учреждения с лицензиями типа «В» предоставляют ежеквартальную финансовую отчетность в течение 21 дня после окончания очередного квартала. Контролирующие инстанции имеют право на получение дополнительной информации.
Специальное законодательство Каймановых островов не устанавливает никаких требований в отношении обязательных нормативов. Однако существует практика, в соответствии с которой максимально допустимое соотношение между собственным капиталом и кредитами, выданными одному клиенту, составляет 10 : 1. Данное и ряд других ограничений не распространяется автоматически на все кредитные учреждения. Они обычно устанавливаются инспектором финансовых служб на индивидуальной основе с учетом масштабов операции и рисков конкретного банка. Большая часть регламентаций банковской деятельности при этом осуществляется Ассоциацией банкиров Каймановых островов, фактически определяющей нормы и правила банковской деловой этики.
Высокие стандарты банковской деятельности в сочетании с большими масштабами офшорного бизнеса на Каймановых островах позволили этой офшорной территории стать одним из ведущих финансовых центров. К середине 90-х годов здесь были зарегистрированы свыше 20 000 офшорных компаний и более 520 офшорных банков, при этом свои филиалы или дочерние банки имели 43 из 50 крупнейших банков мира, а совокупная сумма депозитных вкладов в банках и филиалах, зарегистрированных на Каймановых островах, превышала 150 млрд. долл. США.
Банковские учреждения, зарегистрированные на Каймановых островах, создаются либо для проведения реальных операций (это, как правило, компании с банковской лицензией типа «А»), либо для целей минимизации налогообложения в тех странах, в которых банки учредители осуществляют основной объем деятельности. Банки с лицензией типа «А» активно используются также для минимизации налогообложения и оптимизации финансовых потоков.
Каймановы острова не имеют ни одного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В принципе это может рассматриваться как недостаток, но специфика банковского дела заключается в том, что обычно доход банк получает в форме процента за предоставленные кредиты. Если в международной схеме по оптимизации налоговых обязательств перед банком на Каймановых островах стоит предприятие, зарегистрированное в стране, общие условия обложения в которой не предусматривают налогообложения процентов, выплачиваемых по банковскому кредиту, то в этой части цепочки проблемы не возникают. Для различного рода схем по минимизации налогообложения активно используются банковские учреждения, зарегистрированные на Каймановых островах в форме «банков без персонала». Эти банки обычно используют услуги, предоставляемые компаниями с банковской лицензией типа «А». Для российских потенциальных пользователей Каймановы острова представляют несомненный интерес как офшорный банковский центр. Однако ряд обстоятельств (территориальная удаленность; отсутствие соглашений об избежании двойного налогообложения доходов с Россией; относительная дороговизна проекта) может затруднить или осложнить осуществление проектов здесь.
Мальта не является классической офшорной территорией. Это небольшое независимое островное государство с развитой промышленностью (текстильная, швейная, обувная), имеющей экспортную ориентацию. Основными торговыми партнерами Мальты выступают страны, входящие в Европейское Сообщество. Важной отраслью экономики является туризм. Значительные доходы страна получает от эксплуатации свободного порта.
Политика государства в сфере налогообложения направлена на создание максимально благоприятных условий для функционирования компаний с иностранным капиталом, превращение Мальты в финансовый международный центр с высокой репутацией.
Общий уровень налогообложения для резидентов и юридических лиц примерно равен среднеевропейскому. Ставка налога на прибыль составляет 35%. Особые условия налогообложения созданы для компаний-нерезидентов, ставка налога на прибыль для которых установлена в 5%. Кроме того, компании могут быть зарегистрированы с получением статуса, освобождающего от уплаты налогов. Для компаний-нерезидентов и компаний, освобожденных от уплаты налогов, не существует налогообложения дивидендов, процентов и доходов от передачи лицензионных прав. На них также не распространяются действующие на Мальте валютные ограничения. В стране обеспечивается конфиденциальность банковской или иной деловой информации.
К основным документам, регламентирующим сферу деятельности и особенности налогообложения для предприятий с особым статусом, относятся принятые законы о международной деятельности на Мальте и об офшорных трастах.
Законодательство о компаниях основано преимущественно на Законе о компаниях Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. При этом выделяется следующая особенность — товарищества рассматриваются как самостоятельные юридические лица, в том числе и для целей налогообложения.
Основными формами предприятий являются:
— компании (публичные и частные):
— товарищества с полной ответственностью;
— товарищества с ограниченной ответственностью.
Регистрация компаний, освобожденных от налогов, обычно осуществляется за несколько дней. Потенциальным учредителям не предоставляется возможность приобретения готовых компаний.
Учреждаемые компании с льготным налоговым статусом бывают двух типов:
— неторговые компании, освобожденные от уплаты налогов;
— торговые компании, которым предоставляется самостоятельно определять сумму налогообложения с применением льготной налоговой ставки в размере 5%.
Критерием для отнесения компании к той или иной категории является сфера деятельности. Если деятельность компании ограничивается владением, управлением и распределением своей собственности (включая патенты, торговые марки, лицензии, авторские права и т.д.), то эта компания относится к категории неторговых. Сюда же включаются холдинговые компании, предприятия, получающие доходы от передачи лицензионных прав, судовладельческие компании.
Если сфера деятельности компаний не ограничивается указанными рамками, то они относятся к категории торговых (Traiding Сош panys). Помимо общеторговых компаний в эту категорию включаются банковские, страховые, брокерские страховые компании и другие.
Неторговые компании могут получить гарантию об освобождении от уплаты налогов сроком на 10 лет. Важно подчеркнуть, что в связи с тем, что банки на Мальте относятся к категории торговых компаний, то есть подлежат налогообложению в отношении получаемых доходов, в принципе существовала возможность использования отдельных преимуществ, предоставляемых соглашениями об избежании двойного налогообложения. Однако заключенное Мальтой международное соглашение об избежании двойного налогообложения, не применяется в отношении офшорных торговых компаний. Мальта заключила соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Дания, Египет, Италия, Канада, Кипр, Малайзия, Нидерланды, Норвегия, Пакистан, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, США, Финляндия, Франция, Швеция, Швейцария.
Особенность налогообложения торговых компаний заключается в том, что им предоставляется право самостоятельно определять налоговую базу. Налоговые органы используют следующий принцип — отчет об уплате налогов является правильным и полным, если они не в состоянии доказать обратное.
Величина правительственного сбора, взимаемого при регистрации компании, составляет от 100 до 573 мальтийских лир в зависимости от величины уставного капитала компании. Ставка ежегодного правительственного сбора составляет 25 мальтийских лир. Кроме того, компания должна уплачивать в Управление международного бизнеса Мальты регистрационный и ежегодные сборы, ставки которых зависят от вида деятельности компании. Величина этого сбора для офшорных банков составляет 25 000 мальтийских лир; для страховых и торгово-инвестиционных компаний — 5000. мальтийских лир; для компаний в сфере перестрахования и торговых компаний — 1000 мальтийских лир. Наименьшая ставка этого сбора установлена для неторговых компаний, включая компании, занятые управлением, владением и эксплуатацией судов, либо компаний, владеющих акциями судоходных компаний и обслуживающих их, — 100 мальтийских лир. Издержки по организации и поддержанию деятельности офшорного банка на Мальте весьма значительны, так как только указанные расходы могут составлять около 70 000 долл. США (мальтийская лира имеет высокую стоимость одна мальтийская лира равнялась 2,84 долл. США). Дополнительные значительные расходы по поддержанию деятельности связаны с содержанием минимально необходимого штата сотрудников. Максимальная ставка налога на доходы физических лиц — резидентов и нерезидентов, имеющих разрешение на работу на Мальте, составляет 35%. Кроме того, для банков, в отличие от компаний, занятых в других сферах деятельности (неторговых компаний), обязательным является предоставление финансовой отчетности, заверенной независимым аудитором. Таким образом, Мальта как место регистрации офшорного банка подходит не для всех потенциальных учредителей. Однако особый интерес могут проявить те учредители, которые планируют осуществление реальных банковских операций в связи с тем, что на острове существуют высококвалифицированные профессиональные кадры, а также учитывая чрезвычайно удобное территориальное расположение и возможности сочетания различных видов офшорного бизнеса.
Лабуан (Малайзия) Главная потенциально привлекательная черта этого зарождающегося банковского центра заключается в особенности правового и налогового статуса банка, зарегистрированного на Лабуане. В связи с тем, что остров Лабуан представляет собой федеральную территорию Малайзии, все зарегистрированные здесь компании имеют право использовать преимущества договоров об избежании двойного налогообложения при соблюдении определенных условий.
Малайзия заключила международное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов со следующими странами: Австралия, Австрия, Бангладеш, Бельгия, Венгрия, Германия, Дания, Индия, Индонезия, Италия, Канада, Китай, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Пакистан, Польша, Румыния, Сингапур, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, США, Таиланд, Филиппины, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Южная Корея, Япония. Особо следует подчеркнуть, что Малайзия имеет такое соглашение и с Россией. С рядом других стран ведутся переговоры о заключении соглашений.
Компании, регистрируемые на острове Лабуан, не имеют статуса освобожденных от уплаты налогов. Для целей применения норм соглашений об избежании двойного налогообложения доходов эти компании считаются резидентами Малайзии, подлежащими налогообложению. Однако для них установлены льготные условия налогообложения: либо их прибыль облагается налогом по ставке 3%, либо они платят ежегодный установленный законом сбор в размере 20 000 малайзийских долл., (малазийский доллар, или ринггит, составляет около 0,4 долл. США).
Малазийское федеральное правительство поставило цель предоставить острову Лабуан статус международного офшорного финансового центра.
Особое внимание при разработке льготных условий налогообложения уделяется следующим видам предпринимательской деятельности:
— банковские операции;
— доверительное управление имуществом;
— коллективное инвестирование;
— страхование;
— инвестиции холдинговых компаний.
В Малайзии действуют национальные правила валютного регулирования. Банковские учреждения, зарегистрированные на Лабуане, рассматриваются для целей применения норм валютного регулирования нерезиденты.
Специфика учреждения компании на Лабуане заключается в том, что все процедуры по регистрации и поддержанию деятельности компании должны осуществляться через местную компанию по доверительному управлению, при этом местная трастовая компания может выступать держателем акций компании с льготным режимом налогообложения только в качестве доверенного лица или номинального владельца акций. Деятельность трастовых компаний регулируется законом о трастовых компаниях Лабуана.
На Лабуане установлен минимальный размер уставного капитала, который должен составлять не менее 500 000 малайзийских долл., (ринггитов), а минимально оплаченный капитал должен быть не ниже 150 000 малайзийских долл. Кроме того, установлены условия обязательного депонирования 100 000 малайзийских долл. Сбор по регистрации трастовой компании состоит из первоначального взноса в 50 малайзийских долл., при подаче заявки на регистрацию и последующей оплаты сертификата регистрации в размере 200 малайзийских долл. Размер ежегодного сбора для компании, инкорпорированной в Малайзии, составляет 200 малазийских долл., а для компании, инкорпорированной за пределами Малайзии — 350 малайзийских долл.
Для того чтобы осуществлять деятельность в качестве банковского учреждения на Лабуане, компания должна быть зарегистрирована или инкорпорирована как офшорная или иностранная офшорная компания в соответствии с требованиями закона об офшорных компаниях и иметь действующую лицензию, выданную либо Центральным банком Малайзии, либо Банком Негара Малайзи (БНМ). Правила выдачи банковских лицензий регламентированы Законом об офшорной банковской деятельности 1990 года. Этот документ определяет обязательства и требования, предъявляемые к данной категории компаний. Ежегодный лицензионный сбор, уплачиваемый до 15 января каждого года для пролонгирования лицензии, составляет 60 000 малайзийских долл. В первый год приобретения лицензии ежегодный сбор уплачивается ежемесячно в размере 5000 малайзийских долл.
Для того чтобы соответствовать установленным требованиям для получения лицензии, банк должен иметь чистые активы в размере не ниже 10 млн. малайзийских долл., или их эквивалент в иностранной валюте. Предполагается, что лицензия выдается только банкам, имеющим хорошую международную репутацию.
Офшорная банковская деятельность охватывает следующие сферы: привлечение валютных депозитов, ведение депозитных и сберегательных счетов, иных счетов клиентов и предоставление кредитных услуг. Все сделки должны осуществляться в иностранных валютах, за исключением определенных специфических операций, разрешение на которые должно быть получено от БНМ.
В соответствии с законом о банковской офшорной деятельности всем лицензированным банковским учреждениям разрешено принимать валютные вклады от любого нерезидента, а также резидентов без ограничений и предоставлять займы в иностранной валюте любому нерезиденту и резиденту в сумме до 1 млн. малайзийских долл., но офшорный банк не имеет права открывать счета «не идентифицированным» клиентам. Другими словами, запрещено открытие счетов на предъявителя.
Офшорные лицензированные банки могут участвовать в сделках с иностранными валютами, включая форвардные и спотовые покупки валюты у нерезидентов и уполномоченных банков. Предоставление займов в иностранных валютах, превышающих эквивалент 1 млн. малайзийских долл., может быть осуществлено только при условии предварительного согласия инспектора.
Банки имеют право выплачивать или переводить средства за границу или из-за границы в Малайзию от имени любого нерезидента. Прием вкладов в малазийских долларах от резидентов или нерезидентов, а также предоставление ссуд в национальной валюте может осуществляться только после получения согласия инспектора по валютному контролю. Банкам запрещено осуществлять любые сделки в иностранной валюте от имени резидента, за исключением сделок с уполномоченными банками, открывать счета в малайзийских долларах в банках-резидентах, участвовать в привлечении средств от резидентов в малайзийских долларах. Кроме того, офшорным банкам на Лабуане запрещалось осуществлять какие-либо сделки с резидентами Израиля или Южно-Африканской Республики и проводить операции в валютах этих стран.
Особое ограничение на офшорную банковскую деятельность заключается в том, что офшорные банки не могут осуществлять операции ни в каком другом месте Малайзии, кроме острова Лабуан. Эти банки не могут иметь какие-либо иные учреждения (филиалы, офисы, представительства), помимо основного места деятельности. Открытие любого офиса или учреждение любого филиала возможно только при получении предварительного согласия БНМ. Помимо вышеуказанных ограничений и требований существует весьма жесткий контроль за ведением отчета и предоставлением отчетности, призванной способствовать тому, чтобы на Лабуане могли осуществлять деятельность только международные банки, имеющие достаточно высокую международную репутацию.
В Малайзии существуют и другие многочисленные требования и ограничения на финансовую и банковскую деятельность, введенные Законом о банковских и финансовых учреждениях и Исламским банковским законом. Однако действие норм этих документов не распространяется на офшорные банки, осуществляющие операции на Лабуане.
Дополнительным преимуществом офшорного банка, созданного на Лабуане, является освобождение от гербовых сборов всех операций, осуществляемых в рамках офшорной банковской деятельности, ряд дополнительных стимулов и льгот по подоходному налогу для привлекаемого персонала, специальные режимы налогообложения страховых компаний, предприятий в сфере судовладения и судопользования, операций с нефтепродуктами.
Учитывая вышеизложенное, можно утверждать, что Лабуан в связи со своим особым статусом и механизмами предоставления льгот является благоприятной территорией для определенных форм офшорной банковской деятельности. Дополнительные преимущества могут быть связаны с тем, что существуют длительные деловые связи между Малайзией и Сингапуром (до 1965 года Сингапур входил в Федерацию Малайзии). Между этими странами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Особую привлекательность для россиян Лабуан в качестве места создания офшорного банка имеет в связи с наличием соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией.
Определенные опасения некоторые потенциальные инвесторы испытывают в связи с тем, что остров Лабуан расположен в непосредственной близости от штата (острова) Сабах, в котором проявлялись сепаратистские настроения, хотя остров Лабуан является федеральной территорией Малайзии.
Мадейра (Португалия) Мадейра относится к новейшим офшорным банковским центрам. В связи с тем, что остров Мадейра является территорией с местным самоуправлением в составе Португалии, а компании, регистрируемые в свободой экономической зоне Мадейры, являются резидентами, существует возможность использования преимуществ подписанных Португалией международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Это же правило должно распространяться и на регистрируемые банковские учреждения. Механизм предоставления налоговых льгот по международным соглашениям имеет те же правовые основания, что и на острове Лабуан в Малайзии. Следует, однако, заметить, что список стран, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, у Португалии значительно короче, чем у Малайзии. Помимо Бразилии в этот список включаются только западноевропейские страны: Австрия, Бельгия, Германия, Дания, Испания, Италия, Норвегия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Финляндия, Франция и Швейцария. Однако особую привлекательность острову Мадейра создает тот факт, что эта территория является полноценной территорией Европейского Сообщества.
Компании, зарегистрированные на Мадейре, могут получить в Министерстве финансов Португалии сертификат, подтверждающий статус компании-резидента в соответствии с условиями соглашения об избежании двойного налогообложения.
Длительное время на Мадейре разрешалось создание филиалов только португальских банков. Практика выдачи банковских лицензий филиалам иностранных банков стала осуществляться только с середины 90х гг., и сегодня многие крупные коммерческие западноевропейские банки проявляют значительный интерес к свободной экономической зоне Мадейра.
Определенные недостатки связаны с относительной жесткостью требований, предъявляемых действующим законодательством к компаниям, регистрируемым в свободной зоне. Это связано с тем, что названные компании в принципе подчиняются тем же нормативным актам, что и другие португальские компании. Единственное отличие компаний, зарегистрированных в свободной экономической зоне Мадейра, состоит в том, что их прибыль не облагается налогами. Разумеется, это в полой мере распространяется и на финансовые компании, и на банки. Другими словами, подобные учреждения должны полностью соответствовать требованиям действующего законодательства Португалии. На Мадейре не предусмотрено никаких особых форм учреждения предприятия либо предоставления ему статуса освобожденной от налогов компании.
В Португалии существует два типа создаваемых обществ:
— общество с ограниченной ответственностью;
— акционерное общество.
Общество с ограниченной ответственностью должно иметь минимальный уставный капитал в размере 400 000 португальских эскудо. Капитал общества может быть разделен на части размером не менее 20 000 эскудо, при этом каждая часть должна иметь не менее двух подписчиков. Минимальный акционерный капитал акционерного общества не может быть ниже 5 млн. эскудо. Минимальное необходимое количество акционеров — 5, причем пакет акций, принадлежащий одному акционеру, не должен быть менее 1000 португальских эскудо. Сведения об акционерах акционерного общества являются доступными, при этом ведение открытого реестра акционеров выступает обязательным условием. Собрания акционеров должны проводиться не реже одного раза в год, местом проведения собрания должен быть остров Мадейра или зарубежный зарегистрированный офис общества. Для акционерных обществ обязательным является аудиторская проверка финансовой отчетности. Вышеуказанные проблемы в определенной степени могут быть решены с использованием доверительного управления и номинальных держателей акций. Акционерное общество должно иметь минимум трех директоров. Если в качестве директора выступает доверительный управляющий, то он должен быть резидентом.
При регистрации банка уплачивается правительственный сбор в размере 750 долл. США. После регистрации и получения лицензии банки должны выплачивать ежегодный правительственный сбор в размере 25 000 долл. США.
Дополнительные преимущества Мадейры как потенциального места для создания офшорного банка для российских учредителей могут возникнуть в связи с подписанием и ратификацией Российско Португальского соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Офшорные центры со специализацией на страховой деятельности
Страхование в развитых странах относится к одной из наиболее динамичных отраслей экономики. Суммы собираемых премий ежегодно возрастают практически во всех странах. Обычно правительства стремятся разработать такое специальное законодательство, которое обеспечивало бы ведущим страховым компаниям необходимые условия для расширения деятельности. К ним прежде всего относятся дополнительные преимущества, создаваемые как для самих страховщиков, так и для страхователей.
Успехи страхового дела в каждой конкретной стране всегда связывались с тем, насколько эффективно государство стимулирует потенциальных страхователей к заключению договоров. В тех странах, где доля, страхового бизнеса в валовом внутреннем продукте высока, можно обнаружить в налоговом законодательстве систему специальных условий, позволяющих страхователям либо полностью или частично вычитать расходы по страхованию из совокупного облагаемого дохода, либо получать право на скидки, вычеты, зачеты из налогового оклада.
К доходам, получаемым в форме страхового возмещения, применяется льготный режим налогообложения. В ряде случаев страховое возмещение выплачивается без взимания налога у источника. Отдельные выплаты страхового возмещения полностью не облагаются налогом на доходы, могут существовать правила о том, что суммы страхового возмещения не подлежат включению в совокупный доход налогоплательщика, а подлежат налогообложению отдельно, что в итоге значительно сокращает общий объем налоговых обязательств конкретного налогоплательщика.
Основным видом налоговых льгот для страховщиков (страховых компаний) выступает особый режим налогообложения доходов.
По сравнению с компаниями, действующими в других отраслях экономики, страховщикам позволяется:
— создавать дополнительные краткосрочные и долгосрочные резервы;
— определять объем налоговых обязательств не за текущий или прошедший финансовый год, а за предыдущие годы;
— более широко применять при расчете налоговых обязательств конкретного года убытки предыдущих лет (как правило, за большие сроки);
— пересматривать налоговые обязательства прошлых лет в связи с возникновением определенных обстоятельств;
— обороты по страхованию обычно не являются объектами обложения налогами на потребление (акцизы и налог на добавленную стоимость);
— как правило, предусматриваются льготные системы обложения страховых операций гербовыми и нотариальными сборами.
Применение к доходам страховщиков особых режимов налогообложения всегда связано со специальными запретами и ограничениями. Практически во всех странах действует запрет на совмещение страхования с другими видами деятельности. В некоторых странах устанавливаются правила, в соответствии с которыми определенные виды страхования должны быть исключительной сферой деятельности конкретного страховщика. В наибольшей степени это относится к страхованию жизни. Например, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии страхование жизни должно быть исключительной сферой деятельности. Не допускается совмещение страхования жизни не только с деятельностью в сфере промышленности и торговли, но и с другими видами страхования. Кроме того, существуют дополнительные ограничения на инвестиции страховой компании.
Контроль государства за сферой страхования подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Большое значение имеет предварительный контроль, связанный с получением лицензии на определенные виды страховой деятельности. Как правило, устанавливаются высокие обязательные требования по минимальному уставному капиталу и условиям внесения этого капитала. К моменту получения лицензии уставный капитал должен быть полностью оплачен. Не допускается оплата уставного капитала за счет привлеченных кредитов. Обычно существует ряд ограничений, на продажу долей в уставном капитале компании страховщика. Высокие требования предъявляются к персоналу компании, особенно к высшим управляющим.
Устанавливаются обязательные требования по размещению уставного капитала страховой компании:
— либо запрещаются, либо ограничиваются возможности по приобретению акций, облигаций и иных обязательств учредителей страховой компании;
— запрещаются вложения в определенные рискованные виды активов;
— устанавливается минимальный уровень вложения в определенные виды активов, относящихся к высоколиквидным (банковские депозиты и государственные ценные бумаги);
— ограничиваются возможности по приобретению объектов недвижимости и прав на недвижимость;
— устанавливаются предельные уровни максимального вложения активов в ценные бумаги одного эмитента и другие виды ограничений и запретов.
Для получения лицензии на осуществление страховой деятельности компании обязаны подтвердить уровень квалификации привлеченного персонала, наличие разработанных правил и процедур как по обслуживанию клиентов, так и по размещению активов. Обычно регистрирующие органы требуют представления обширной финансовой отчетности, заверенной независимыми аудиторами, детально разработанных бизнес-планов на ближайшие годы и другую дополнительную информацию.
Лицензирование и текущий контроль за деятельностью страховых компаний обычно осуществляет специализированное ведомство — орган страхового надзора. По объему предоставляемой отчетности сфера страхования сопоставима с банковским делом. Помимо обычных годовых и квартальных отчетов, в подавляющем большинстве стран страховщики предоставляют регулярно ежемесячно общую и специальную отчетность. В отдельных странах предусматривается также и еженедельная, а в определенных случаях и ежедневная отчетность страховщика, предоставляемая в органы страхового надзора.
Как правило, каждый новый страховой продукт, а иногда и каждое изменение в стандартных формах документов компаний является объектом согласования с органами страхового надзора. Жестко контролируется размещение средств страховой компании. О каждом нарушении, даже временном, законодательно установленных соотношений (нормативов) страховая компания обязана уведомлять органы страхового надзора. При этом обычно предоставляются письменные обязательства и конкретная программа с установленными сроками по устранению нарушения. Специальные правила определяют минимальные и максимальные объемы создаваемых обязательных и добровольных резервов, соотношения между величиной уставного капитала и возможностями заимствований, соотношения между активами отдельных видов, соотношения между видами страховых премий и видами активов и т.д. Ограничения могут существовать на суммы страхового возмещения по одному договору, по одному клиенту, по определенному виду рисков. Особое внимание органы страхового надзора могут обращать на включение в договоры положений, отличающихся от установленных либо подтвержденных в индивидуальном порядке правил и стандартов.
Списки оснований, по которым органы страхового надзора имеют право отзывать лицензию, приостанавливать действие лицензии, вводить дополнительные ограничения на деятельность компании и применять другие виды санкций, чрезвычайно обширны. В некоторых странах даже однократное нарушение каких-либо правил или нормативов предоставляет налоговому органу право приостановить действие лицензии или аннулировать ее.
Большое значение имеют правила ограничения и стандарты, разрабатываемые саморегулируемыми организациями в сфере страхования. В некоторых странах без вступления в такую организацию и соблюдения всех дополнительных требований, налагаемых ею, невозможно эффективное осуществление того или иного вида страховой деятельности.
Помимо органов страхового надзора и саморегулируемых организаций в сфере страхования деятельность компаний страховщиков подвергается контролю со стороны ряда государственных ведомств. Основными среди таких ведомств выступают Центральный банк или другая организация, осуществляющая функции валютного и экспортного контроля, налоговые службы, организации в сфере регулирования рынка ценных бумаг и т.д.
Практически единственной сферой деятельности страховых компаний в странах с рыночной экономикой, которая не подвержена регламентации и контролю со стороны государства или иных организаций, является ценовая политика.
Таким образом, одной из основных причин учреждения страховых компаний в офшорных центрах следует считать возможности по уходу от чрезмерно жесткого регулирования деятельности в развитых странах.
Страховые офшорные центры обычно предлагают потенциальным учредителям:
— ускоренные процедуры регистрации и лицензирования компаний;
— пониженные требования в отношении минимального уставного капитала;
— возможности по неполной оплате уставного капитала;
— возможность предоставления гарантии взамен внесения части уставного капитала наличными деньгами;
— минимум обязательных сведений об учредителях и акционерах;
— ограниченное число обязательных нормативов;
— упрощенные требования к обязательной отчетности (обычно отчетность предоставляется один раз в год или реже, один раз в квартал);
— как правило, аудиторское подтверждение отчетности является обязательным и в офшорных страховых центрах, но издержки по этой статье у страховщиков обычно меньше за счет пониженных ставок и меньшего объема обязательной отчетности;
— большая степень свободы при разработке и внедрении новых продуктов;
— упрощенная процедура открытия филиалов и учреждения дочерних предприятий;
— освобождение от валютных ограничений и валютного контроля.
Отдельные офшорные страховые центры предоставляют ряд следующих дополнительных преимуществ:
— возможности привлечения квалифицированного персонала с пониженным уровнем оплаты;
— дополнительные льготные режимы по обложению доходов служащих;
— возможности по внесению уставного капитала и по ведению бухгалтерского учета в любой валюте;
— полное освобождение от гербовых сборов;
— совмещение различных видов страховой и иных видов деятельности;
— упрощенные процедуры по регистрации перестраховочных компаний;
— создание филиалов иностранных компаний;
— менее жесткие правила по образованию обязательных резервов;
— упрощенные процедуры по перерегистрации компании;
— отсутствие системы принудительной защиты обладателей страховых полисов;
— отсутствие специальных ограничений по отдельным видам страхования;
— менее жесткие требования или отсутствие таковых в отношении размещения активов.
Налогообложение доходов страховых компаний выступает в качестве основного фактора для создания офшорной страховой компании в тех странах, где общий и специальные режимы налогообложения страховщиков не позволяют последним оказывать полный комплекс страховых услуг. В связи с тем, что страховые операции традиционно используются для минимизации налоговых обязательств страхователей, во многих странах государство пытается сократить количество вариантов и схем по уходу от налогов путем включения тех или иных видов страховых премий в облагаемый доход страховщика, ужесточает правила по предоставлению льгот и образованию различного рода резервов. С другой стороны, расширяет базу налогообложения страхователей путем включения в разряд облагаемого дохода дополнительных видов выплат страхового возмещения. Такие мероприятия, снижая рентабельность страховых операций, ухудшают условия страхового бизнеса в стране, вытесняют мелких и средних страховщиков.
Основным методом снижения доходности компании-страховщика всегда было заключение договоров перестрахования, позволявшее ей помимо перераспределения рисков как главной цели снизить показатели текущей доходности. В тех странах, которые предоставляют в ограниченных размерах по сравнению с практикой стран-конкурентов страховщикам возможности по образованию резервов, по зачету убытков прошлых лет, а также другими способами расширяют базу налога на прибыль компаний-страховщиков возникают дополнительные стимулы по организации перестраховочных компаний в странах или зонах с льготным налогообложением доходов.
Налоговый фактор перенесения части бизнеса в офшорные зоны проявляется и в тех случаях, когда за счет налогов, уплачиваемых страховщиками, возрастает себестоимость предоставляемых ими услуг. Это относится не только к налогу на прибыль, но и к многочисленным налогам и сборам, взимаемым с фондов заработной платы, а также с доходов, выплачиваемых страховщиками в форме заработной платы и жалования, с комиссионного вознаграждения страховым брокерам, агентам по инвестированию и другим посредникам. Налогом на добавленную стоимость обычно не облагаются обороты страховой компании, на услуги страховых брокеров это правило может не распространяться, и в этом случае страховая компания вынуждена включать налог на добавленную стоимость, уплаченный посреднику, в свои издержки по оказанию услуг, что приводит к снижению ее конкурентоспособности.
В условиях роста оборотов в сферах мировой торговли и международных перевозок расширяется и рынок соответствующих страховых услуг. В связи с тем, что значительная часть операций в международной торговле и международных перевозках осуществляется компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах или странах или центрах с особыми режимами налогообложения, возникает дополнительный стимул к созданию офшорной страховой компании.
Все страховые компании, создаваемые в зонах с благоприятным налоговым климатом, можно подразделить на следующие типы в зависимости от сферы деятельности:
— компании для проведения страховых операций с независимыми клиентами (полноценные страховые компании);
— компании для проведения реальных страховых операций с ограниченной клиентурой (кэптивные);
— компании, используемые для достижения налоговых целей учредителя.
Как правило страховые компании для осуществления операций с независимыми страхователями учреждаются крупными страховщиками для наиболее полного удовлетворения потребностей реальной и потенциальной клиентуры. Эти компании в своей стране сталкиваются либо с излишне жесткой системой регламентации деятельности (ограничениями по размещению активов, высокими требованиями по обязательному резервированию, громоздкими процедурами согласований при оказании новых видов страховых услуг, валютными ограничениями), либо с неблагоприятными налоговыми условиями (высокие ставки налога на прибыль, ограниченные возможности по зачету убытков, по образованию резервов; налогообложение страхового возмещения, получаемого страхователем).
Важным фактором, стимулирующим образование страховой компании в офшорной зоне, является экономическая и политическая нестабильность стран материнских страховых компаний. Потенциальных клиентов, в принципе доверяющих конкретной страховой компании, может не устраивать выплата страхового возмещения в стране их деятельности не только по налоговым причинам. Например, в России выплаты страхового возмещения могут «зависнуть» в банке, осуществляющем расчеты между страховщиком и получателем страхового возмещения, что практически сводит на нет смысл осуществления реальных страховых операций. Кроме того, между российскими юридическими лицами допускается возможность заключения договора только в российских рублях. При получении страхового возмещения в условиях инфляции его реальная стоимость уменьшается пропорционально темпам инфляции. Если же страхователем выступает иностранное юридическое лицо, то возможно заключение договора и получение последующего страхового возмещения в иностранной валюте. При этом у получателя страхового возмещения может возникнуть значительный доход от внереализационных операций в форме «курсовой разницы» в результате обесценения национальной денежной единицы по отношению к иностранной валюте.
Политическая нестабильность связана для страхователей не только с возможностями национализации страховой компании или предприятий страхователя, но и с резкими изменениями в налоговом законодательстве, введением дополнительных валютных ограничений, вероятностью пересмотра правил страхования, введением дополнительных процедур отчетности и контроля. В том случае, когда обязательство по выплате страхового возмещения берет на себя компания, зарегистрированная вне страны с нестабильным экономическим и политическим положением, у страхователя будет большая гарантия надежности полиса. Все более широкое распространение в последние годы получает практика страхования за рубежом имущества, расположенного на территории России, а также заключение параллельных и взаимно связанных страховых договоров.
Кэптивные страховые компании, или компании по осуществлению реальных страховых операций с ограниченным кругом клиентов обычно учреждаются в рамках финансово-промышленных групп. Первоначально основной причиной возникновения кэптивных компаний было стремление владельцев предприятий, входящих в одну группу, снизить издержки по страхованию и получить дополнительные возможности по регулированию взаимоотношений страхователей и страховщика. В рамках крупного межотраслевого концерна всегда есть возможность для снижения определенных отраслевых и территориальных рисков. С этой целью обычно учреждается страховая компания, впоследствии приобретающая необходимые лицензии и заключающая договоры с предприятиями, входящими в данную группу. В этом случае суммы выплачиваемых страховых премий предприятия страхователи могут включать в издержки (или вычитать из суммы валового дохода) при определении обязательств по корпорационному налогу, а сумма собранных страховых премий остается в распоряжении финансово-промышленный группы и может быть использована при соблюдении обязательных условий размещения активов страховой компании по усмотрению лиц, контролирующих данную группу. При наступлении реального страхового случая страховая компания выплачивает страховое возмещение, при этом владельцы предприятий, входящих в группу, имеют дополнительные возможности по установлению или пересмотру условий страховых договоров, а также системы выплат страхового возмещения в соответствии с их целями и особенностями конкретной экономической ситуации по сравнению с теми возможностями, которые были бы у них при заключении договоров страхования с независимым страховщиком.
Кэптивная страховая компания помимо минимизации, издержек по страхованию позволяет финансово-промышленной группе в определенной степени сглаживать воздействие изменений на общем рынке страховых услуг, перераспределять страховую нагрузку между предприятиями различных территорий и отраслей, входящими в данную группу. Обычно предоставляются более льготные условия страхования тем страхователям, которые имеют значительные объемы деятельности, долгие взаимоотношения со страховщиком и заключают договоры на крупные суммы. Кэптивная страховая компания льготные условия может предоставить вновь созданному предприятию с небольшим оборотом, но со значительными размерами первоначальных издержек. Для таких предприятий дополнительные возможности по вычету сумм уплаченных страховых премий при определении налоговых обязательств являются малопривлекательными в связи с тем, что на начальной стадии такое предприятие вообще редко получает налогооблагаемую прибыль.
Предоставляя дешевые страховые услуги вновь созданному предприятию, кэптивная страховая компания помогает ему быстрее достичь уровня рентабельности, повысить конкурентоспособность товаров или услуг за счет снижения соответствующей статьи издержек. Противоположная тактика осуществляется в отношении предприятий, имеющих высокий уровень доходности и соответственно высокую налогооблагаемую прибыль. Этим предприятиям кэптивная страховая компания может оказывать услуги по «ценам», превышающим обще рыночный уровень. Разумеется, возможности такого перераспределения страховой нагрузки между предприятиями, входящими в финансово-промышленную группу, являются не безграничными. Необходимо соблюдение многочисленных норм и правил как налогового, так и специального страхового законодательства, действующего в конкретной стране. Однако при больших объемах операций кэптивной страховой компании может достигаться значительный экономический и налоговый эффект.
Кэптивная страховая компания часто используется для того, чтобы начав с обслуживания внутригрупповой клиентуры, впоследствии перейти к заключению договоров с предприятиями, не входящими в данную финансово-промышленную группу, то есть стать полноценной страховой компанией. В этом случае первоначальный этап развития компании-страховщика используется для быстрого наращивания объемов собственных средств либо путем пополнения уставного капитала за счет реинвестируемой прибыли (а во многих странах законодательство устанавливает льготные режимы для вновь созданных, в том числе и страховых предприятий), либо создания крупных резервов за счет нераспределенной прибыли (в ряде стран специфические льготы для страховщиков установлены в форме дополнительных возможностей по образованию обязательных и добровольных резервов). Таким образом в результате реализации внутригрупповой политики «ценообразования» на услуги страховщика кэптивная страховая компания в короткий срок добивается показателей, соответствующих требованиям специального законодательства и получает возможности для работы с внешней клиентурой.
Кэптивные страховые компании создавались задолго до возникновения «офшорной индустрии». Такие страховые компании создаются и в настоящее время в развитых странах. На наш взгляд, неправомерно ставить знак равенства между понятиями «кэптивная страховая компания» и «компания, используемая для достижения налоговых целей учредителя». Потенциальный учредитель офшорной страховой компании всегда должен ответить на вопрос, предполагается или нет использовать компанию для проведения реальных операций. Ответ на этот вопрос во многом будет определять круг стран и территорий, где следует учреждать страховую компанию.
Страховые компании, используемые для достижения конкретных налоговых целей учредителя, обычно создаются в тех странах и офшорных центрах, где установлен максимально льготный режим обложения доходов страховщика, а также применяются упрощенные процедуры регистрации страховых компаний. Особую привлекательность имеют те офшорные центры, где допускается возможность неполной оплаты уставного капитала страховой компании.
В качестве места регистрации страховой компании могут быть использованы: Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Германия, Франция, Ирландия, Италия, Нидерланды, Швеция, Швейцария, Испания.
К ведущим страховым офшорным центрам, относятся:
1. Кипр, Бермудские острова, Каймановы острова, Гибралтар, Лабуан, Западное Самоа (все виды страховой и перестраховочной деятельности), Багамские острова (практически все виды), Гонконг;
2. Для кэптивных страховых компаний: Гернси, Нидерландские Антильские острова, Уругвай, Вануату, Барбадос, Джерси;
3. Невис (компании для перестрахования с ограниченным кругом клиентов);
4. Мэн (кэптивные, страховые, перестраховочные), Мадейра (кэптивные и страховые).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
