Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Любая продающая товар компания может торговать им без складирования. Такой способ продажи приносит продавцу выгоду за счет уменьшения затрат. Но продажа товаров транзитом имеет определенные риски. Один из таких рисков, в частности, состоит в том, что при неграмотном оформлении документов могут возникнуть споры с налоговыми органами.
В данной статье мы расскажем об особенностях транзитной торговли как предпринимательской деятельности и том, как ее правильно организовать в 2020 г.
Что такое транзитная торговля и в чем ее особенности
Экономические словари определяют транзитный оборот товаров как форму оптового товарооборота, когда товар продается оптовой фирмой путем отгрузки его от поставщика получателю товара, минуя собственные склады.
При этом собственность на товар последовательно переходит от производителя к оптовику, а от оптовика – конечному покупателю.
В практике транзитной торговлей называется вариант продажи путем поставки торговой организацией товаров покупателю напрямую от поставщика или производителя, минуя собственный склад.
Продавец указывает поставщику, кому и когда надо отправить товар.
Торговая организация при этом выступает в роли перепродавца, отгружающего товар покупателям со склада изготовителя. Этим обусловлена главная особенность транзитной торговли, состоящая в заключении двух отдельных договоров поставки.
В соответствии с первым договором перепродавец перечисляет деньги за товар производителю, который ему товар продает. На склад транзитной торговой организации товар не поступает, но при этом она все-таки становится его собственником.
Согласно второму договору торговая организация – перепродавец получает деньги за товар от покупателя.
Проблема при данном способе продажи возникает из-за того, что налоговые органы часто оспаривают момент отгрузки товара, от которого зависит срок отражения дохода для расчета налога на прибыль.
Кроме этого возникают спорные моменты в области учета расходов на перевозку товаров.
К товарам, которые чаще всего продают транзитом, относятся те, которые производятся в районе потребления, тогда как транзитная торговая организация располагается в другом регионе. Выгода при этом образуется благодаря тому, что не надо хранить товары у себя на складе, не надо их перебирать, расфасовывать и т. п.
К примеру, это различные продукты питания – хлеб и хлебобулочная продукция, мясные и рыбные полуфабрикаты, колбасы, молочные продукты. Также к транзитной продаже часто прибегают при реализации безалкогольных напитков и пива, мебели и тканей.
К числу самых распространенных примеров транзитной торговли относятся также интернет – магазины и поставки топлива.
Транзит часто применяется при продаже импортных и экспортных товаров, прежде всего, бытовой техники и электроники.
Транзитная форма продажи товаров характерна для длительных связей между партнерами.
Специфика транзитных продаж для торговой компании состоит в том, что она сначала выступает в качестве покупателя, а затем – в качестве продавца. С каждым из участников операции она заключает свой договор купли - продажи – с производителем товара и с покупателем товара.
Покупка и продажа товаров, как правило, совпадают по времени.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Транзитную продажу товаров нельзя считать посреднической деятельностью, поскольку участники операции выступают от своего имени и совершают сделку за свой счет, а продавец торгует собственным
Переход права собственности на товар при транзитной торговле в 2020 году
При использовании продажи товаров транзитом важную роль играет определение момента перехода собственности на товар от поставщика к транзитной торговой организации и от нее к покупателю. Это дает возможность распределить между участниками сделки риски утраты товара. Транзитная торговая компания сможет правильно отразить дату реализации товара в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно Гражданскому кодексу право собственности на товары появляется в момент их вручения. Но при транзитной торговле транзитная торговая организация не получает товар в физической форме на свой склад, и потому не может его вручить покупателю. При невозможности вручить товар моментом его передачи в соответствии с ГК считается сдача товара первому перевозчику
В существующей практике применяется один из двух вариантов отражения в договоре перехода собственности на товар между участниками сделки:
1) собственность переходит к перепродавцу в момент его отгрузки изготовителем, а к покупателю - в момент поступления товара к нему на склад. У транзитного продавца при этом доход, с которого уплачивается налог, образуется в момент получения товара конечным покупателем;
2) собственность на товар у транзитной торговой организации через ее представителя на складе появляется в момент передачи товара перевозчику со склада изготовителя и одновременно она переходит к конечному покупателю через его представителя на складе изготовителя.
Доход у посреднической торговой организации при этом варианте образуется в момент передачи товара транспортной организации на складе производителя.
В договоре может быть прописано, что покупатель становится собственником товара только после полной его оплаты. Тогда покупатель сначала принимает товар на ответственное хранение, а собственником его становится после завершения расчетов. Этот момент учитывается транзитной торговой организацией при расчете налога на доход от реализации.
Однако существует риск доначисления налога на прибыль транзитной торговой организации по реализованному, но не полностью оплаченному покупателем товару. Так случается, когда в договоре не предусмотрены меры по отделению этого товара от других товаров и объясняется тем, что при этом нельзя понять, действительно ли конечный покупатель хранит товар, или уже пользуется им как своей собственностью.
Сложности у транзитного продавца возникают при решении вопроса о том, считать ли расходы на доставку товара прямыми или косвенными. Если считать их прямыми, то их надо распределять пропорционально объему реализации, а если считать косвенными – учитывать за текущий период общим объемом.
При обычном способе продажи расходы на доставку относятся к прямым расходам торговой компании. Но т.к. при транзитной торговле товар на склад торговой организации не поступает, расходы на транспортировку можно посчитать косвенными.
Чтобы избежать рисков по налогам специалисты рекомендуют прописать порядок учета расходов на транспортировку продаваемых транзитом товаров в положении об учетной политике. Налоговый кодекс разрешает налогоплательщикам самим выбрать способ учета данных затрат.
Как возмещаются расходы на доставку транзитных товаров
Иногда торговая компания осуществляет функцию доставки товара покупателю. При этом она заключает договор с транспортной организацией и счет за указанные услуги предъявляет покупателю. Тогда в договоре поставки с покупателем указывается, что доставка товара организуется поставщиком путем привлечения третьих лиц за счет покупателя.
В данном случае услуга может рассматриваться как услуга экспедитора, которая является видом посреднической деятельности. В роли экспедитора поставщик представляет интересы покупателя.
Если в договоре не указан вид транспорта или условия доставки, право их установления по ГК имеет поставщик.
Поставщик на практике часто оплату за организацию перевозки не получает и предъявляет покупателю ту же цену, которую установил ему перевозчик. Однако посреднический договор относится к возмездным. Это значит, что в нем должно быть отражено вознаграждение, возможно в чисто символической сумме, или записано, что вознаграждение за посреднические услуги включено в цену товара.
В договоре между транзитной торговой организацией и покупателем может предусматриваться оплата доставки последним. Конечный покупатель возмещает эти расходы торговой организации.
В этом случае допустимы два варианта:
1) транзитная торговая компания организует доставку своими силами или с помощью сторонней организации. При этом стоимость доставки включается в расходы транзитной компании;
2) в договоре прописывается, что торговая транзитная организация является посредником в предоставлении услуг транспортной компанией. Деньги, полученные торговой компанией от покупателя, не считаются ее налоговым доходом.
Как исчисляется НДС в 2020-2021 годах
В соответствии с Налоговым кодексом перепродающая товар торговая организация исчисляет НДС на более раннюю из двух дат – дату отгрузки или дату получения денег от покупателя.
Сложности возникают из-за того, что можно по-разному считать отгрузку совершившейся:
- при переходе собственности на товар;
- при передаче товара изготовителем перевозчику;
- после поступления товара на склад покупателя.
Министерство финансов считает датой отгрузки ту, когда был составлен первичный документ на доставку товара. Но при транзитной торговле первичный документ (накладная) может быть составлен, а собственность при этом в соответствии с договором переходит к покупателю только после поступления товара на его склад.
В соответствии с письмом Министерства финансов РФ в случае, когда товар не отгружается и не перевозится, но при этом собственность на него передается, днем отгрузки следует считать дату перехода собственности на товар. Таким образом, налогооблагаемый доход у транзитной торговой компании образуется при переходе собственности на товар к покупателю.
Налоговый вычет по НДС у перепродающей торговой компании
Транзитная торговля часто сопровождается спорами с налоговыми органами относительно вычета по НДС по товарам в пути.
Минфин считает, что налоговый вычет осуществляется только после отражения товара в учете.
Но то, что товар находится в пути, и его нет на складе, не значит, что он не принят к учету. Исходя из этого, арбитры считают налоговый вычет по НДС по данной группе товаров обоснованным.
Чтобы подтвердить налоговый вычет по НДС надо доказать, что сделка реальна. Для этого торговой компании надо предоставить в налоговую инспекцию договоры купли-продажи конкретного товара с поставщиком и покупателем. К договорам следует приложить все товарные и транспортные накладные, в которых указано, у кого был куплен товар, кем, кому, на каком основании был отгружен.
Риски по уплате налогов при транзитной торговле в 2020 году
В арбитражной практике единый подход к этой проблеме отсутствует. В одних случаях суды выносят решение в пользу налоговых органов и отказывают в налоговом вычете по НДС при продаже товаров организациям, если у них нет своих складов. Но бывают и случаи, когда суды указывают, что отсутствие у компании склада не позволяет считать, что она необоснованно получает налоговую выгоду.
Как заполнять счет-фактуру
Существенные трудности при транзитной торговле связаны с оформлением документов в связи с тем, что операций купли – продажи две, а поставка только одна.
Документы оформляются по условиям договора. При этом транзитная организация в накладных не расписывается, потому что товар она не получает и не передает.
В договоре или поручении на отгрузку указывается, что грузополучатель – третье лицо. В накладной, которую оформит для транзитной организации поставщик, он назовет себя грузоотправителем, транзитную торговую компанию плательщиком, конечного покупателя – грузополучателем.
Торговая компания в данной накладной не расписывается, поскольку не выступает ни грузоотправителем, ни грузополучателем. Покупатель в ней также не расписывается, т.к. должен получить товар по цене торговой компании, а не по цене продажи его торговой компании поставщиком.
До отгрузки товара покупателю торговая компания должна направить поставщику накладную для покупателя, представитель которого в ней расписывается.
Учет продажи транзитного товара
Транзитный товар должен найти отражение в учете торговой организации. При этом не имеет большого значения конкретный счет или субсчет, на котором транзитные товары учитываются. Важно, чтобы в бухгалтерском учете было показано оприходование и выбытие транзитных товаров.
Оформление документов и их оборот при транзитной торговле
Договор поставки должен включать обязанности каждого участника торговой операции по предоставлению сведений о движении товара – кто, кого и когда обязан известить.
В договоре поставки может предусматриваться получение товара покупателем в месте, где находится поставщик, т.е. выборка товара.
При продаже товаров транзитом все первичные документы должны пересылаться по почте или через курьера. Копии документов, поступившие по факсу, первичными документами не признаются.
При транзитной продаже товаров в договоре надо отдельно указать, в каком порядке оформляются претензии сторон. Хотя фактически товар конечному покупателю поставляет поставщик, претензии по качеству, количеству, другим параметрам товара конечный покупатель предъявляет к транзитной торговой организации.
В условиях транзитной торговли товар перевозчику сдает не торговая организация, а поставщик при отправке товара с его склада. В этой ситуации момент передачи товара первому перевозчику следует подтвердить извещением поставщика о передаче товара перевозчику. К извещению надо приложить товарораспорядительные документы.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
