Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
В системе государственной поддержки малого предпринимательства важное место занимает система налогообложения, регулируемая законодательством о налогах и сборах. От уровня налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства — малых предприятий и индивидуальных предпринимателей — зависит их место в экономической системе общества, перспективы развития этого сектора экономики, степень функционирования в «тени» и на «свету».
Эволюционные процессы в экономике, накопление опыта в сфере налогового регулирования субъектов малого предпринимательства объективно требуют совершенствования законодательства о налогах и сборах и выработки оптимальных схем налогообложения. Учитывая значение малого предпринимательства, в Налоговом кодексе РФ выделены специальные налоговые режимы, в том числе «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», «Упрощенная система налогообложения» и «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности».
Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства (МП) были учтены в двух специальных режимах только во второй половине 1990-х годов. Первый режим был построен на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, а второй на оценке потенциального (вменяемого) дохода налогоплательщика.
Первый режим налогообложения был введен в действие в соответствии с Федеральным законом № 222ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» и не получил должного распространения: ее применяли всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Низкая привлекательность этого режима была обусловлена в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан ограничениями по численности работающих (не более 15 человек) и по совокупному годовому объему выручки (не более 10 млн. руб.). Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.
Второй режим налогообложения субъектов МП был введен в соответствии с Федеральным законом № 148ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». При ее введении преследовалась цель охватить для целей налогообложения сложно поддающийся учету и контролю налично-денежный оборот субъектов МП в розничной торговле, общественном питании, оказании бытовых, автотранспортных и других услуг. Одновременно с этим преследовалась и другая не менее важная цель упрощение процедур расчета и уплаты налогов, процесса ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Специальный режим налогообложения в форме вмененного дохода принципиально отличается от общего режима налогообложения и от упрощенной системы налогообложения. Это отличие состояло в том, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определялась не по их отчетности, а на основе расчетной доходности определенных видов деятельности с учетом региональных особенностей. При этом расчет потенциального дохода был привязан к закрытому (ограниченному) перечню формальных физических и других показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.
До введения главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, т. е. государственная поддержка субъектам МП оказывалась путем предоставления льготы по налогу на прибыль организаций. Это относилось к малым предприятиям, осуществляющим производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В льготную категорию входили и организации, занимающиеся строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно строительные работы). Льгота предоставлялась при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг: в первые два года малые предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль. В третий и четвертый год деятельности этот налог уплачивался по общеустановленной налоговой ставке, уменьшенной на 75 и 50% соответственно. Однако выручка от указанных видов деятельности в эти годы должна была составлять свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. Благодаря льготам по налогу на прибыль малые предприятия сэкономили более 17,1 млрд. руб., что составило, по нашим расчетам, 13,9% сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) деятельности малых предприятий или 39,3 % средств, инвестированных в основной капитал.
Практика показала, что по истечении срока действия льготы многие владельцы малых предприятий свертывали свою деятельность, создавали новые организации, в которые переводились все активы, и вновь по второму кругу начинали пользоваться льготой по налогу на прибыль.
С принятием гл. 25 части второй НК РФ, т. е. эта льгота, как и другая инвестиционная льгота по налогу на прибыль организаций, с учетом резкого снижения ставки с 35% до 24% была упразднена.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), глава 26.3 части второй НК РФ определяет только общий порядок установления и введения в действие единого налога. Исходя из базовых положений этой главы, ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.
В соответствии с этими актами (законами) на соответствующей территории устанавливаются следующие позиции ЕНВД:
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог (перечень видов ограничен и приводится в НК РФ);
величина одного из корректирующих коэффициентов, используемых в формуле расчета суммы единого налога коэффициент базовой доходности К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности на территории (его значения ограничены установленными в НК РФ пределами не ниже 0,005 и не выше 1).
Характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории для субъектов ЕНВД отменяется уплата налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (за исключением НДС на импортируемые товары).
С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС на импортируемые товары), а также единый социальный налог.
Все остальное налоги и сборы организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, они должны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что связано с необходимостью сохранения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников обычном режиме, но затем на сумму взносов уменьшается подлежащий уплате единый налог.
В том случае, если налогоплательщик осуществляет одновременно с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предпринимательской деятельности, то он обязан исчислять и уплачивать налоги в части этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, установленными Налоговым кодексом РФ. В связи с этим данный налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог в отношении многих видов предпринимательской деятельности в сфере услуг по установленному перечню.
При введении единого налога органы власти муниципальных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга обязаны в пределах данного перечня устанавливать те виды деятельности, на которые распространяется действие единого налога на подведомственной территории. Все юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся установленными на данной территории видами деятельности, обязаны перейти на уплату единого налога.
Перевод налогоплательщиков на систему единого налога на вмененный доход не освобождает многих из них от ведения бухгалтерской и налоговой отчетности, поскольку, во-первых, надо вести такой учет по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены. И во-вторых, многие налогоплательщики являются многопрофильными, и если у них есть деятельность, не подпадающая под единый налог, то они обязаны вести систему бухгалтерского учета по всем видам деятельности в общеустановленном порядке.
Объектом налогообложения по единому налогу признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность — это условная месячная доходность на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, количество работников и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Показатель базовой доходности используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом. Таких коэффициентов два.
Первый (К1) представляет собой устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в предшествующем периоде. Указанный коэффициент-дефлятор, единый на всей территории Российской Федерации, устанавливается приказом Министерства экономического развития и торговли РФ.
Второй корректирующий коэффициент (К2) должен учитывать особенности ведения конкретного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, время работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Значение этого коэффициента в пределах от 0,005 до 1 устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности Налоговым кодексом ВФ установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя на количество таких единиц и на корректирующие коэффициенты.
Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.
Рассчитаем сумму вмененного дохода по торговой организации, исходя из следующих значений корректирующих коэффициентов.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), должна быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. Сумма единого налога должна быть также уменьшена на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода, т. е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января.
Доходы от уплаты единого налога распределяются органами Федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:
• в бюджеты муниципальных районов и городских округов 90%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 0,5%;
• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования 4,5%;
• в бюджет Фонда социального страхования 5%.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в нескольких местах, расположенных на территории разных муниципальных образований, должны уплачивать единый налог по месту осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности. Постановка на учет осуществляется в срок не позднее пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.
Упрощенная система налогообложения
Переход к упрощенной системе налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей является добровольным, так же как и возврат к общему режиму налогообложения.
Перешедшие в эту систему организации вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (за исключением НДС на импортируемые товары) и единого социального налога уплачивают единый налог.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями также предусматривает уплату ими единого налога вместо:
налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
налога на имущество — в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
НДС, за исключением НДС на импортируемые товары;
единого социального налога в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также в части выплат и других вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Все другие налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников и затем вычитаются из общей суммы единого налога.
Право перехода на упрощенную систему у организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление, доход от реализации (выручка без учета НДС) не превысил 15 млн. руб. Установлено, что указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается Минэкономразвития России на очередной год и который учитывает изменение потребительских цен за предыдущие годы.
Другими условиями перехода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями предельной средней численности работников, которая не должна превышать 100 человек, и размера амортизируемого имущества не более 100 млн. рублей (по остаточной стоимости).
Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения также те организации, у которых доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале составляет более 25%.
Налоговым кодексом установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрошенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.
Упрошенную систему налогообложения не могут применять бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и другие подразделения на российской территории.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за девять месяцев текущего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
С начала введения в действие главы 26.2 НК РФ, посвященной упрощенной системе налогообложения, т. е. налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.
Выбрав один из этих объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.
В соответствии с положениями НК РФ в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т. е. кассовый метод учета доходов.
В случае, если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенное товары, работы, услуги или имущественные права векселем, то датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя или от другого иного обязанного по указанному векселю лица, или же день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат.
В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или же выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания на производство.
Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов. В том же случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается только в том случае, если сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения: если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Указанные доходы и сумма авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девять месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, уплаченная (в пределах исчисленных сумм) за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.
Иной порядок исчисления суммы авансового платежа установлен для тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм Авансовых платежей по налогу.
Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т. е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Доходы от уплаты единого налога распределяются органами Федерального казначейства по следующим нормативам:
• в бюджеты субъектов Федерации 90%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 0,5%;
• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования 4,5%;
• в бюджет Фонда социального страхования 5%. Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами Федерального казначейства только между внебюджетными фондами по следующим нормативам;
• в бюджет Пенсионного фонда 60%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 2%;
• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования18%;
• в бюджет Фонда социального страхования 20%.
Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при соблюдении двух условий:
1) они не имеют права привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско правового характера.
2) они должны заниматься только теми видами предпринимательской деятельности (их 58), которые перечислены в Налоговом кодексе РФ. К ним, в частности, относятся пошив и ремонт одежды, других швейных изделий и головных уборов, изготовление и ремонт трикотажных, вязаных изделий и изделий из меха, ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации должно принимать соответствующими законами субъектов РФ. При этом в указанных законах должны определяться конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, но в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрошенной системы налогообложения на основе патента.
Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов предпринимательской Деятельности является документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, полугодие, девять месяцев и год. Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет заявление по установленной форме не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки в размере 6%.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, т. е. квартал, полугодие, девять месяцев, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому виду предпринимательской деятельности на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны, произвести оплату одной трети стоимости патента. Указанный платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Доходы от уплаты налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, распределяются по бюджетам по таким же нормативам, что и доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Единый сельскохозяйственный налог
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие Налоговым кодексом РФ в связи с необходимостью учета особенностей сельскохозяйственного производства. Тогда сфера применения единого сельскохозяйственного налога была ограничена растениеводством.
Ставка налога была привязана к кадастровой стоимости гектара сельхозугодий, которая за два года действия закона так и не был утверждена. Поэтому была принята и вступила в силу обновленная глава 26.1 НК РФ, принципиально изменившая всю концепцию единого сельскохозяйственного налога.
На уплату единого налога могут перейти на добровольной основе все организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, к коим отнесены также градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности жителей соответствующего населенного пункта.
Переход на указанную систему налогообложения предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога взамен уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС на импортируемые товары), налога на имущество организаций и единого социального налога. При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, каковым является календарный год.
Кроме того, за организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.
Остальные налоги и сборы должны уплачиваться налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с обычным режимом налогообложения.
При переходе на ЕСХН индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
• налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения.
Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.
В связи с применением режима ЕСХН необходимо раскрыть понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель». К таковым НК РФ относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную (и рыбную) продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующих эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного (и рыбного) сырья собственного производства (добычи), должна составлять не менее 70%. Указанная доля дохода определяется по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
К числу организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, относится производители подакцизных товаров (винодельной продукции, в частности). Организации, имеющие филиалы или представительства, также не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на эту систему налогообложения, заявление по установленной форме.
Налогоплательщикам, уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, предоставлено право по их желанию вернуться на другие режимы налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом соответствующий налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают вернуться на общий режим налогообложения.
Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных НК РФ при расчете налога на прибыль организаций.
Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и услуг или имущественных прав, то есть используется кассовый метод учета доходов.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом НК РФ установлены определенные особенности учета в составе расходов отдельных видов затрат.
В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы.
Затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, а также затраты на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов отражаются в последний день отчетного или налогового периода. При этом указанные затраты учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
На налогоплательщиков-организации возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов.
Налогоплательщикам предоставлено право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Оставшаяся сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчетным периодом полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи впоследствии засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Доходы от уплаты ЕСХН распределяются органами Федерального казначейства по следующим нормативам:
• в бюджет субъекта РФ30%;
• в бюджеты поселений 30%;
• в бюджеты муниципальных районов — 30%;
• в бюджет городского округа 60%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,2%;
• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования 3,4%;
• в бюджет Фонда социального страхования — 6,4%.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджетную систему не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период. Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового или отчетного периода по месту своего нахождению, а индивидуальными предпринимателями по месту своего жительства.
Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, т. е. не позднее 25 июля текущего года. По истечении налогового периода налоговые декларации должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Специальные налоговые режимы
Изменения и дополнения в системе налогообложения организаций малых размеров и индивидуальных предпринимателей способствовали привлекательности специальных налоговых режимов: (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, увеличилось 2,0 млн. до 3,7 млн. (из них 1,0 млн. — организации), а поступления в бюджетную систему возросли в 3,3 раза.
Анализ объема и структуры поступлений налогов на совокупный доход от хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые, в бюджетную систему РФ позволяет сделать следующие выводы:
• почти вдвое увеличилась доля налогов на совокупный доход с 1,06% до 2,03%;
• основной прирост налоговых поступлений обеспечен за счет увеличения поступлений от хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения (при этом две трети поступлений обеспечено теми, кто в качестве объекта налогообложения использовал доходы);
• поступления налогов от «упрощенцев» превысили на 3 млрд. рублей поступления налогов от «вмененщиков»;
• значение единого сельскохозяйственного налога в поступлениях налогов на совокупный доход остается низким, что можно объяснить недостаточной привлекательностью данного специального налогового режима. Но сравнению с общим режимом, по которому сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль.
Практика применения упрощенной системы налогообложения выявила негативные тенденции, которые стали проявляться когда была упразднена норма; закрывающая доступ к переходу на упрощенную систему малым предприятиям, созданным в результате реорганизации средних и крупных предприятий в форме выделения.
Например, ремонтный цех предприятия отпочковывает и регистрирует в качестве юридического лица ООО «Ремонт сервис» в целях минимизации налогообложения. Точно так же можно поступить с другими вспомогательными и обслуживающими службами. В результате реорганизаций подобного рода сужается поток налоговых платежей в бюджетную систему по сравнению с ситуацией сохранения единого налогоплательщика.
Упрощенная система налогообложения относится к числу специальных налоговых режимов, на который организации и индивидуальные предприниматели могут перейти в добровольном порядке при условии соответствия установленным критериям и требованиям. УСН эволюционировала таким образом, что сегодня стала очень привлекательной благодаря снижению ставки единого налога и экономии налоговых платежей по сравнению с общим режимом, возможности выбора объекта налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единый налог на вмененный доход является обязательным специальным налоговым режимом для организаций и индивидуальных предпринимателей определенных видов экономической деятельности в муниципальных образованиях и городах федерального значения — Москва и Санкт-Петербург, принявших соответствующие решения (в федеральных городах законы). ЕНВД также эволюционировал в сторону большей привлекательности (путем снижения ставки единого налога, снижения нижней границы значения корректирующего коэффициента К2 и др.).
Единый сельскохозяйственный налог относится к числу специальных налоговых режимов отраслевого типа, на который сельскохозяйственные товаропроизводители организации и крестьянские (фермерские) хозяйства могут перейти в добровольном порядке при условии соответствия установленному критерию.
Отдельные элементы ЕСХН совершенствовались, однако в силу того, что сельхозтоваро-производители освобождены от уплаты налога на прибыль, этот режим остается малопривлекательным.
Структура поступлений в бюджетную систему налогов на совокупный доход от хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, подтверждает высокую отдачу УСН.
Понятия и термины:
Индивидуальные предприниматели физические лица, зарегистрированные в налоговом органе и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
счета территориальных органов Федерального казначейства счета, предназначенные для учета налоговых поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
общий режим налогообложения — режим, в соответствии с которым у организаций и индивидуальных предпринимателей возникают обязанности по уплате налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах;
специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов в связи с установлением и введением единого налога, подлежащего уплате организациями определенных размеров и видов экономической деятельности, а также индивидуальными предпринимателями;
минимальный налог — это сумма налога в размере 1% выручки (доходов), уплачиваемая налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в том случае, если сумма исчисляемого по этой системе единого налога окажется меньше минимального налога;
вмененный доход потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
базовая Доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, которая используется для расчета вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности коэффициент К1 увеличивающий степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
