Традиционные и новые офшорные зоны для судовладельцев и международных морских перевозок
Развитие офшорного бизнеса в сфере международного судоходства было обусловлено высоким уровнем налогообложения доходов перевозчиков, а также применением действующих ставок налогов на имущество. В связи с тем, что стоимость основных фондов — судов и оборудования — в этой отрасли является высокой, уплата налога на имущество становится фактором, снижающим конкурентоспособность компаний, зарегистрированных в странах с высоким уровнем поимущественного налогообложения.
Еще одним, не менее важным фактором регистрации пароходных компаний и отдельных судов в офшорных зонах выступает валютное регулирование. Различного рода ограничения на конвертацию, перевод валюты, необходимость осуществления обязательных процедур нередко приводит к тому, что предприятие в сфере международных перевозок не успевает своевременно производить оплату ремонтных работ, различного рода сборов, бункеровку (заправка топливом) судов, а, следовательно, часто теряет выгодные заказы.
Важная особенность предпринимательства в сфере международных морских перевозок состоит в том, что периодически возникает потребность пополнения экипажа судов. Во многих странах законодательство либо запрещает, либо ограничивает возможности найма персонала из граждан других государств. Специальное законодательство отдельных государств нередко выдвигает завышенные или излишние требования к количественному и профессиональному составу экипажей судов.
Меры правительств по социальной защите наемных работников, а также деятельность профессиональных союзов в развитых странах приводят к росту расходов на оплату труда членов экипажей судов, используемых в международных перевозках, что также существенно ослабляет конкурентоспособность судовых компаний, зарегистрированных в этих странах. Регистрация компаний, использующих суда для международных перевозок в офшорных центрах, позволяет либо полностью избежать расходов на уплату взносов в фонды социального страхования и социального обеспечения, либо значительно сократить такие расходы.
Еще одной причиной повышенного интереса к офшорным зонам в сфере международных перевозок является политический фактор. Если судно зарегистрировано в стране, которая ведет военные действия, или правительство этой страны проводит политику, которая не одобряется большинством стран международного сообщества, то могут возникнуть проблемы при заходе в иностранные порты, а также при заключении договоров на международные перевозки.
В последние десятилетия многие страны ужесточают процедуры и правила регистрации подержанных судов, а также разрабатывают новые дополнительные требования по безопасности и защите окружающей среды. Отдельные офшорные центры, специализирующиеся на регистрации судов, устанавливают менее жесткие условия.
Для учредителей судовладельческих компаний большое значение имеет возможность быстрой регистрации компании, ее перерегистрации, смена юрисдикции. Кроме того, учредители небольших судовладельческих компаний всегда заинтересованы в минимизации учредительских и административных издержек, максимальном сокращении сроков проведения различного рода обязательных процедур. Для определенных категорий потенциальных учредителей компаний в сфере международных перевозок особую привлекательность представляет возможность сохранения тайны владения акциями. Офшорные центры, специализирующиеся на регистрации компаний в сфере международных перевозок, обычно предоставляют подобные возможности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Другими факторами, стимулирующими интерес судовладельцев и судопользователей к регистрации предприятий в офшорных зонах, являются: отсутствие антимонопольного (антитрестовского) законодательства; упрощенные правила предоставления отчетности (включая отмену обязательности предоставления отчетности); возможность использования трастовых схем и других методов минимизации налогообложения; возможности по выпуску акций на предъявителя, без указания их номинала, отсутствие необходимости ведения открытого реестра акционеров и другие преимущества офшорных центров.
Старейшими судовладельческими офшорами являются Либерия и Панама. Относительно новыми офшорными центрами. В этой сфере выступают Кипр, остров Мэн, Сингапур, Бермудские острова. Кроме того, существует ряд стран, не относящихся к офшорным, однако предоставляющих отдельные налоговые льготы судовладельческим компаниям и пулам. К таким странам относятся Германия, Норвегия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии и некоторые другие.
Либерия. По общему тоннажу зарегистрированных судов Либерия продолжает оставаться мировым лидером. Первоначально Либерия рассматривалась как офшор с исключительной специализацией на регистрации судов, используемых в международных перевозках.
Офшорная корпоративная программа в стране осуществляется Международной трастовой компанией Либерии, штаб-квартира которой расположена в столице, городе Монрови. Международная трастовая компания осуществляет регистрацию корпораций с нерезидентским статусом, выступая как регистрирующий агент для этих корпораций.
Последние десятилетия спектр услуг и налоговых преимуществ Либерии постоянно расширялся, и страна вошла в число ведущих многоцелевых офшорных центров. Помимо регистрации судов офшорные компании Либерии широко используются для международного управления активами, налогового планирования для физических лиц, а также в схемах международной торговли.
Законодательство Либерии для компаний-нерезидентов не устанавливает обязательности раскрытия имен реальных владельцев, акционеров, директоров. Налоговые власти не требуют предоставления ежегодных отчетов о деятельности.
Корпоративное законодательство Либерии в принципе аналогично законодательству США. Более того, для разъяснения норм действующего либерийского корпоративного законодательства широко применяется постановление американских судов.
Дополнительную привлекательность Либерии придают такие факторы, как отсутствие каких-либо валютных ограничений на деятельность нерезидентов, жесткие требования по сохранению конфиденциальности, хождение американского доллара наравне с либерийским долларом.
Национальной валютой является либерийский доллар, равный доллару США, причем доллар США наряду с либерийским долларом является официальным платежным средством в Либерии.
Налоговые власти Либерии не требуют ежегодных отчетов о деятельности, раскрытия информации, и аудиторские подтверждения отчетов не являются обязательными. Информация о владельцах компании, менеджерах и сфере деятельности офшорных корпораций может оставаться полностью конфиденциальной, при условии, что корпорация не ведет деятельности и не получает доходов из источников на территории страны.
Международная трастовая компания Либерии предоставляет широкий спектр различных форм организации деловых предприятий нерезидентов.
Деловое предприятие — нерезидент считается зарегистрированным после того, как соответствующая запись занесена в реестр иностранных дел Либерии. Для регистрации подаются два экземпляра устава, один из которых возвращается заявителю с подписью и печатью министра иностранных дел, что является свидетельством регистрации. К названию предприятия предъявляются минимальные требования. Должно быть указание на форму предприятия. Название может быть на любом языке, но написано должно быть латинскими буквами. В связи с тем, что осуществление банковских и страховых операций можно осуществлять только при условии специальной лицензии правительства Либерии, в названии делового предприятия запрещено употребление слов и словосочетаний, указывающих на банковскую, либо страховую деятельность. Готовые офшорные компании предлагаются международной трастовой компанией Либерии, ее корреспондентскими отделениями, а также целым рядом юридических и управленческих фирм как в самой Либерии, так и в крупнейших международных финансовых центрах (Нью-Йорк, Лондон, Роттердам, Цюрих, Гонконг и др.). Если существует потребность в регистрациях корпораций со специфическими функциями или особыми условиями, то организация такой компании сможет быть проведена в течение одного рабочего дня.
Издержки по созданию стандартной офшорной корпорации составляют около 700 долл. США. В эту сумму включается налог на капитализацию (Capitalization tax) по минимальной ставке (100 долл. США), а также оплата услуг зарегистрированного агента в течение первого года существования компании.
Издержки по поддержанию деятельности корпорации в Либерии являются минимальными. По истечении года существования корпорации уплачивается 350 долл. США. Данная сумма состоит из ежегодного корпоративного регистрационного сбора (150 долл.) и вознаграждения международной трастовой компании (200 долл. США).
При ликвидации корпорации уплачивается сбор в размере 136 долл. США.
Корпоративное законодательство Либерии не устанавливает минимального количества имитируемых акций (паев). Решение об увеличении или изменении уставного капитала могут принимать советы директоров корпорации, при этом подобная информация не подлежит обязательной публикации.
Акции могут быть как именными, так и на предъявителя. Номинал акций может быть определен в валюте любой страны. Акции могут быть выпущены без номинала.
Для регистрации корпораций с минимальными издержками максимальное число акций не должно превышать 500 акций без номинала или общая номинальная стоимость акций не должна превышать 50 000 долл. США. При превышении указанных ограничений применяются дополнительные ставки налога на капитализацию.
Увеличение уставного капитала в пределах установленных лимитов может осуществляться без взимания дополнительных сумм.
Минимальное число акционеров корпорации не установлено может быть один акционер. Акционеры могут быть гражданами и резидентами любой страны.
Общее собрание акционеров и собрание директоров могут проходить в любом месте. Физическое присутствие акционеров и директоров на собраниях не является обязательным.
Обычной практикой является назначение трех членов совета директоров компании. Если число акционеров меньше трех, то число членов совета директоров должно быть равно числу акционеров. Одно и то же лицо может одновременно выступать в качестве акционера, директора и служащего корпорации.
Офшорная корпорация не обязана иметь зарегистрированный офис в Либерии. Необходимым является наличие зарегистрированного агента, имеющего соответствующие полномочия от международной трастовой компании Либерии.
В соответствии с налоговым законодательством Либерии зарегистрированные в стране корпорации не подлежат обложению подоходным налогом при одновременном соблюдении двух условий:
1. Если не менее чем 75% уставного капитала прямо или косвенно принадлежит нерезидентам;
2. Если доход корпорации получен из источников за пределами Либерии.
Перевод дивидендов, выплачиваемых компанией, соответствующей вышеназванным условиям, не подлежит налогообложению Либерии. Либерия имеет ограниченное число соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных с развитыми странами.
Международная трастовая компания Либерии выступает в качестве агента Министерства транспорта страны. В соответствии с Законом о мореплавании либерийский флаг может быть использован любой «либерийской нерезидентной компанией» и либерийским иностранным предприятием в сфере судоходства. Несмотря на то, что любая либерийская компания может заниматься всяким разрешенным видом деятельности, в том числе и в сфере морского судоходства, большинство судовладельческих корпораций при регистрации включают соответствующие пункты в уставные документы. Иностранное судоходное предприятие может быть зарегистрировано министром иностранных дел Либерии. На основании такой регистрации иностранное (не либерийское) предприятие вправе выступать в качестве владельца судна под либерийским флагом. При регистрации предприятием уплачивается сбор в размере 1525 долл. США. Ежегодный сбор составляет 500 долл. США. При регистрации судоходного предприятия в форме партнерства или партнерства с ограниченной ответственностью регистрационный сбор составляет 1225 долл. США, а ежегодный сбор, так же, как и для корпораций, установлен в размере 500 долл. США.
Для российских пользователей Либерия представляет определенный интерес в качестве специализированного офшорного центра. Наиболее привлекательными сторонами регистрации судовладельческих предприятий являются дешевизна и простота регистрации предприятий, необременительность регистрационных процедур, высокие требования к конфиденциальности информации, возможности выпуска акций на предъявителя. Территориальная удаленность, фактически запрет на банковскую и страховую деятельность, отсутствие высококвалифицированного персонала в достаточном количестве представляются факторами, снижающими привлекательность данного офшорного центра для других видов деятельности.
Панама. Панама является одним из старейших офшорных центров. Страна традиционно специализируется на создании офшорных компаний и их управлении. Панама имеет давние коммерческие традиции, тесные экономические связи с США и другими странами западного полушария. Привлекательность Панамы усиливается использованием доллара США в качестве законного платежного средства. В современных условиях Панама представляет собой многопрофильно ориентированный офшорный центр, предоставляющий широкий спектр банковских услуг, имеющий развитую инфраструктуру, а также обладающий значительным количеством квалифицированных местных специалистов.
Основным актом, регламентирующим сферу офшорного бизнеса, является Закон о компаниях № 32. Традиционная специализация Панамы на регистрации предприятий в сфере международных морских перевозок была связана с созданием открытой системы мореходной регистрации. Первый закон о трасте в Панаме был принят в 1925 году. В настоящее время действует Закон о трастах № 1.
Налоговые преимущества, предоставляемые офшорным компаниям, основываются на территориальном принципе налогообложения доходов, то есть налогообложению могут подлежать только доходы из источников на территории Панамы. Доходы как резидентов, так и нерезидентов Панамы из источников, расположенных за пределами страны, не подлежат налогообложению.
К настоящему времени в Панаме зарегистрировано свыше 100 тысяч компаний. Компании образовываются на основании закона № 32. Помимо вышеуказанного документа деятельность компаний регламентируется положениями Коммерческого кодекса Панамы.
Панамское законодательство предусматривает пять форм организации предприятий:
— корпорации (Sociedades Anonirnas);
— гражданское партнерство (Sociedades Civiles);
— партнерство с ограниченной ответственностью (different from corporations);
— простое коммандитное партнерство (Sociedades en Comandita Simple);
— акционерное коммандитное партнерство (Sociedades еn Со m&ndita рог Acciones).
Все пять форм деловых учреждений могут осуществлять деятельность в любой коммерческой сфере. В стране допускается также деятельность индивидуального предпринимателя. Однако основной формой организаций коммерческой деятельности иностранных учредителей являются корпорации.
Корпорации могут создаваться двумя физическими лицами любой национальности. Наиболее распространенный способ создания корпорации заключается в обращении к местному юристу (юридической фирме), который регистрирует корпорацию от имени клиента, при этом физическое присутствие клиента в Панаме либо подписание каких-либо документов, относящихся к созданию компании, не обязательны. Юридические фирмы Панамы предлагают готовые офшорные «Off the shelf» корпорации. Минимальные издержки по созданию и регистрации панамской корпорации составляют около 650 долл. США. Сюда входят различного рода регистрационные нотариальные сборы и расходы на оплату услуг по регистрации. Минимальные ежегодные издержки по поддержанию деятельности панамской корпорации колеблются от 350 до 750 долл. США в зависимости от того, включается или нет вознаграждение директорам компании. Минимальные издержки по ликвидации панамской компании составляют 400 долл. США.
Регистрационный налог, взимаемый при регистрации корпорации, устанавливается в зависимости от размера уставного капитала. Налог по минимальной ставке 150 долл. США уплачивается при регистрации корпорации с уставным капиталом 10 тысяч долл. США, разделенным на 100 акций по 100 долл. США каждая.
Требования к уставным документам компании являются минимальными. Устав корпорации должен содержать следующие обязательные сведения:
— название корпорации (может быть указано на любом языке; должно содержать указание на акционерную форму предприятия, т.е. включать сокращения типа S.A., Согр., ink. и др.);
— цель создания в общем виде;
— фамилии и адреса минимум трех директоров, которые могут быть гражданами любой национальности и с любым местом жительства;
— размер разрешенного к выпуску акционерного капитала;
— срок, на который создается корпорация (может быть неограничен);
— местонахождение корпорации;
— фамилия и адрес агента — резидента Панамы (указывается лицо, имеющее лицензию на ведение юридической практики в Панаме).
Акционерами корпорации могут быть как физические, так и юридические лица. Не существует никаких ограничений в отношении национальности или резидентства акционеров. Несмотря на то, что первоначально корпорация должна учреждаться минимум двумя лицами, впоследствии количество акционеров компании может быть сведено до одного.
Зарегистрированный офис в Панаме является необязательным для осуществления деятельности в стране. Обязательным является лишь назначение зарегистрированного агента (юриста или юридической фирмы, имеющей лицензию на соответствующую деятельность в Панаме).
Панамское законодательство устанавливает наименее обременительные процедуры предоставления отчетности, проведения регулярных собраний акционеров и советы директоров, а также широкие возможности по реорганизации зарегистрированного предприятия и смене юрисдикции. Если корпорация не осуществляет коммерческой деятельности на территории Панамы или не имеет в стране капиталовложений, приносящих ей доход, то не требуется предоставления отчетов и деклараций панамским властям. Назначение аудиторов является необязательным. После регистрации корпорации необходимо представление лишь сведений об изменениях в составе директоров или управляющих корпорации, в уставных документах, а также сведений о реорганизации корпорации или ее ликвидации. Собрания акционеров и совета директоров корпорации не являются обязательными.
Панамское законодательство допускает выпуск акций на предъявителя. Сведения об акционерах могут сохраняться в тайне. Нормы, регламентирующие соблюдение коммерческой профессиональной тайны, являются достаточно строгими, что гарантирует акционерам конфиденциальность в отношении информации об акционерах и деятельности корпораций. Возможности доступа национальных властей к информации ограничены законодательными нормами.
Законодательство допускает объединение корпораций, зарегистрированных в Панаме, с зарубежными компаниями. Для этого необходима регистрация иностранной компании и представление в Регистрационную палату Панамы соглашения об объединении. В результате объединения иностранная компания может приобрести статус панамской компании.
Национальный статус панамской корпорации может быть изменен на другой при условии, что это не нарушает принципов государственной политики Панамы. Условиями перевода корпорации являются внесение в уставные документы соответствующих положений и регистрация перевода в Регистрационной палате Панамы.
Налоговые обязательства корпорации, зарегистрированной в Панаме и не извлекающей доходов из источников на территории этой страны, ограничиваются уплатой ежегодного сбора (налог) за предоставление франшизы в размере 150 долл. США.
Панамское законодательство в специальную категорию выделяет судовладельческие компании, которые уплачивают ряд дополнительных налогов и сборов.
После окончания Второй мировой войны Панама стала одним из крупнейших центров, регистрирующих морские суда. По количеству зарегистрированных судов (свыше 13 тыс.) страна до сих пор занимает первое место в мире. В регистр судов Панамы могут быть занесены суда, длина которых составляет 20 м и более, а водоизмещение составляет, по крайней мере, 50 т. В соответствии с международной практикой это минимальные требования по размерам и тоннажу судов.
Наибольшую привлекательность панамского судового регистра обусловливают следующие два фактора:
— возможность двойной регистрации;
— отсутствие налогов на доходы и имущество, за исключением регистрационных и ежегодных стандартных налогов и сборов по минимальным ставкам.
Судовладельцы в Панаме уплачивают следующие налоги и сборы:
— регистрационный налог;
— ежегодный регистрационный налог;
— ежегодный инспекторский сбор;
— ежегодный консульский сбор;
— сбор на ежегодные расследования несчастных случаев и участие администрации в конференциях и международных договорах.
Регистрационный налог взимается при внесении судна в панамский реестр судов один раз. Ставки налога зависят от водоизмещения судна.
Ежегодный регистрационный налог взимается за каждую тонну нетто веса судна по ставке 0,10 долл. США.
Ежегодный инспекторский сбор взимается по ставкам, зависящим от категории и водоизмещения судна.
Ежегодный консульский сбор уплачивается по ставкам в зависимости от типа, назначения и водоизмещения судна.
Сбор на ежегодные расследования несчастных случаев и участие администрации в конференциях и международных договорах взимается по ставкам в зависимости от типа и водоизмещения судна. Кроме того владельцы судов (за исключением владельцев яхт, судов, используемых для отдыха, или судов для частного использования без целей получения доходов и буровых платформ) ежегодно уплачивают дополнительный сбор в размере 0,03 долл. США за каждую нетто-тонну веса судна.
К факторам, снижающим привлекательность учреждения офшорных компаний в Панаме, можно отнести ограничения, установленные в отношении трастового бизнеса. Законодательство допускает возможность принудительного права наследования, что снижает привлекательность траста в Панаме. Следует подчеркнуть, что у Панамы отсутствуют соглашения, заключенные с другими странами, об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Значительный урон престижу страны как центру международного офшорного бизнеса нанесли действия президента Норьеги. После устранения президента Норьеги в Панаме были приняты меры по усилению контроля за банковскими операциями, направленными на предотвращение отмывания денег в Панаме. В рамках этих мероприятий был заключен договор с Соединенными Штатами Америки о взаимопомощи по раскрытию уголовных преступлений, аналогичный договору США с Багамскими островами.
Для российских пользователей сложности могут возникать в связи со значительной территориальной удаленностью Панамы. Несомненно привлекательными остаются преимущества, предоставляемые в сфере регистрации судов, широкая сеть банков и их филиалов, а также высокие стандарты банковских услуг, преимущества, предоставляемые для реального бизнеса в свободной экономической зоне в районе города Колон.
Особенности и перспективы отдельных офшорных зон в сфере международных перевозок
Помимо Либерии и Панамы, старейших мировых центров офшорного судовладения, в последние десятилетия усилились позиции таких центров как Сингапур, Бермудские острова, остров Мэн, Кипр. Новые центры не относятся к категории узкоспециализированных, а Сингапур вообще не является «классическим офшором».
Сингапур Сингапур представляет собой государство с динамично развивающейся экономикой, довольно высоким уровнем дохода на душу населения. Морской порт Сингапура является крупнейшим в мире по объему грузооборота. Страну отличает колоссальный объем внешней торговли, высокий уровень золотовалютных резервов, значительный объем зарубежного инвестирования. Сингапур является одним из ведущих региональных финансовых центров. В стране зарегистрировано свыше 100 иностранных банков, при этом оборот в банковской инвестиционной сфере имел устойчивую тенденцию к росту.
Уровень налогообложения в стране для резидентов можно определить как высокий. Налоговая система основывается на территориальном принципе обложения, что позволяет освобождать от налогообложения доходы, полученные от зарубежных источников.
Систему корпоративного законодательства нельзя отнести к разряду льготных. Предусматривается обязательное наличие минимум двух директоров компании, при этом директора компаний должны быть резидентами Сингапура. Установлены обязательность ежегодного собрания акционеров, доступность для третьих лиц сведений об акционерах компаний, количество акционеров компаний должно быть не менее двух. В Сингапуре запрещен выпуск акций на предъявителя, а также выпуск акций без указания номинала. Налоговые власти требуют предоставления ежегодного отчета, аудиторской проверки деятельности предприятий, организованных в форме акционерных обществ. Не допускается возможность изменения местонахождения компании. Компания обязательно должна иметь местный зарегистрированный юридический адрес.
Для регистрации компании в Сингапуре необходимо соблюдение определенных процедур, а также уплата регистрационных сборов.
Доходы физических лиц — нерезидентов из источников, расположенных на территории Сингапура, подлежат обложению подоходным налогом по единой ставке 31%. Данная ставка является также максимальной для обложения доходов физических лиц — резидентов страны. Эта же ставка применяется в отношении доходов трастов, учрежденных в Сингапуре. Кроме того в стране действуют налоги на передачу имущественных прав, на дивиденды, проценты и передачу авторских прав.
Ставка корпорационного налога установлена 30%.
Налоговое законодательство, однако, предусматривает ряд исключений для определенных видов доходов.
В соответствии с территориальным принципом налогообложения компания-резидент уплачивает корпорационный налог по ставке 30% со всех доходов, источники которых расположены на территории страны, а также на доходы из иностранных источников, которые переводятся в Сингапур. В том случае, когда такой доход не переводится в страну, он не подлежит обложению корпорационным доходом.
Переводимые в Сингапур дивиденды подлежат налогообложению с учетом уплаченных за рубежом налогов (иностранный налоговый кредит — Foreign tax credit). Дивиденды, выплачиваемые сингапурскими компаниями, не подлежат налогообложению у источника. В Сингапуре применяется система исключения двойного налогообложения — при перечислении дивидендов компаниям — резидентам Сингапура уплаченный корпорационный налог засчитывается акционеру в качестве налогового кредита.
Предоставление иностранного налогового кредита осуществляется в тех случаях, когда это оговорено в соглашении об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения заключены Сингапуром с 34 странами (Австралия, Бельгия, Германия, Дания, Индия, Индонезия, Израиль, Италия, Канада, Китай, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Тайвань, Таиланд, Филиппины, Финляндия, Франция, Шри-Ланка, Швеция, Швейцария и Япония и др.). Большинство соглашений предусматривает предоставление налогового кредита при соблюдении требований о минимальном участи в акционером капитале. Например, по соглашению с Германией для получения налогового кредита по налогу на прибыль, взимаемому с немецкой компании, достаточно, если зарегистрированная в Сингапуре компания владеет хотя бы 2,5% акционерного капитала немецкой компании. В то же время, в соответствии с соглашением, подписанным с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии, налоговый кредит предоставляется, если сингапурской компании принадлежат не менее 10% акций с правом голоса в английской компании.
Дополнительные преимущества владельцы холдинговых компаний, зарегистрированных в Сингапуре, получают в результате отсутствия налогообложения прироста капитала.
Сочетание таких факторов, как отсутствие налогообложения доходов из иностранных источников (при условии, что они не переводятся в Сингапур), отсутствие налогообложения прироста капитала и наличие соглашений с рядом стран об устранении двойного налогообложения, делает Сингапур привлекательным для регистрации холдинговых компаний. Разумеется подобные преимущества могут быть эффективно использованы при значительных объемах деятельности и тщательной проработке мероприятий налогового планирования с привлечением специалистов по сингапурской налоговой системе.
Этими же факторами обусловливается и привлекательность регистрации судовладельческих компаний на территории Сингапура.
Следует отметить, что право использования флага Сингапура предоставляется только компаниям, зарегистрированным в стране.
В целях привлечения крупных судовладельческих компаний сингапурское правительство с 1991 года предприняло ряд дополнительных мер. Одной из таких мер является возможность получения иностранной компанией статуса уполномоченного международного судовладельческого предприятия (Authorisid International Shipping Company). Компании с этим статусом полностью освобождаются от налогов на доходы в Сингапуре, даже в том случае, если дочерняя иностранная судовладельческая компания (промежуточный владелец судна) осуществляет перечисление дивидендов материнской компании в Сингапур.
Для получения статуса уполномоченного международного судовладельческого предприятия компания должна соответствовать следующим условиям:
— владеть прямо или косвенно минимум четырьмя судами;
— не менее 10% принадлежащего ей флота должно ходить под флагом Сингапура;
— общие ежегодные расходы компании в Сингапуре не должны быть менее 2,25 млн. долл. США (для определения данного показателя в затраты не включается оплата труда членов экипажей, проценты, уплачиваемые по кредитам на покупку судов).
Сингапурское законодательство основывается на нормах британского права, что обусловливает возможность учреждения трастов, отвечающих требованиям международного налогового планирования. Однако в связи с тем, что сингапурские власти стремятся к созданию международного финансового центра, а не офшорных территорий, стандартные условия траста не могут рассматриваться как наиболее благоприятные. Это относится также и к системе налогообложения холдинговых компаний, и к регистрации судовладельческих компаний.
Потенциальное применение налоговых льгот, установленных сингапурским законодательством, для российских физических лиц крайне ограничено как вследствие относительно высокого общего уровня налогообложения, так и значительных расходов, необходимых для претворения в жизнь схем международного налогового планирования. Доходы трастов подлежат налогообложению и в тех случаях, когда бенефициарами выступают нерезиденты Сингапура.
Для российских юридических лиц Сингапур предоставляет ряд существенных возможностей по оптимизации налоговых обязательств в сфере международной торговли, банковской и инвестиционной деятельности. Привлекательность Сингапура значительно возрастает в тех случаях, когда создаваемые международные схемы деятельности группы предприятий включают образование структур, осуществляющих значительный объем реальных операций по международным морским перевозкам, масштабные проекты внешнеторговых операций со странами Юго-Восточной Азии, производство продукции, проведение операций на валютных и фондовых рынках этого нестабильного, но динамично развивающегося региона. Важно подчеркнуть, что любые мероприятия, осуществляемые на территории Сингапура, следует тщательно прорабатывать, так как эта страна не только со значительным уровнем налогообложения, но и с высокоразвитой системой налогового контроля. Эффективное использование преимуществ и льгот, предоставляемых сингапурскими властями, достижимо лишь при условии, когда разработка проектов оптимизации налоговых обязательств проводится при активном участии местных экспертов (по гражданскому законодательству, налоговому праву, таким специальным сферам экономической деятельности, как учреждение трастовых и холдинговых компаний, регистрация судов и судовладельческих компаний, нормам законодательства, регламентирующим банковскую и инвестиционную деятельность).
Кипр. Как отмечалось выше, Кипр представляет собой многопрофильный и быстроразвивающийся мировой офшорный центр. Основные налоговые преимущества и льготы для офшорных предприятий, а также, что важно отметить, и их иностранных сотрудников, были установлены в принятых поправках к Кипрскому Закону о подоходном налоге (Cyprus Income Tax Law). В результате этого мероприятия в стране с общим уровнем налогообложения, близким к среднеевропейскому, особый субъект — «офшорное предприятие» получило чрезвычайно благоприятный налоговый статус.
Предоставляя полный спектр классических офшорных услуг, власти Кипра особое внимание продолжают уделять привлечению судовладельческих и судопользовательских компаний, создавая для этих категорий предприятий дополнительные льготы. Так, если офшорные компании подлежат обложению налогами по ставке 4,25% (офшорной считается зарегистрированная на Кипре компания, 100% акций которой прямо или косвенно принадлежат нерезидентам, а ее деятельность осуществляется за пределами Кипра), то судовладельческие компании полностью освобождаются от налогов на доходы при соблюдении установленных условий.
На судовладельческие и судопользовательские предприятия полностью распространяются все общие льготы и привилегии, среди которых следует подчеркнуть следующие:
— полное освобождение от обложения налогами доходов офшорных товариществ;
— освобождение от налогов доходов филиалов офшорных компаний, управляемых и контролируемых за пределами Кипра;
— применение льготных ставок налогообложения доходов филиалов офшорных компаний, управляемых и контролируемых в пределах Кипра (по ставке 4,25%);
— освобождение офшорных компаний от уплаты всех гербовых сборов с документов, связанных с их обычной предпринимательской деятельностью;
— отсутствие налогообложения при передаче имущества и имущественных прав, при условии, что собственность была приобретена за счет ввезенной на территорию Кипра иностранной валюты;
— дивиденды, выплачиваемые офшорными компаниями, не подлежат обложению у источника;
— сотрудники офшорных компаний, не являющиеся гражданами Кипра, платят налоги по льготным ставкам (в размере половины обычной ставки, если работают на Кипре; в размере одной десятой обычной ставки, если работают за пределами Кипра; при этом, если, заработная плата выплачивается на Кипре, они полностью освобождаются от налогообложения);
— от обложения импортными пошлинами полностью освобождаются автомобили, офисное и бытовое оборудование, используемое офшорной компанией или ее сотрудниками, которые не являются гражданами Кипра.
Общие условия регистрации компании не являются ни сверх льготными, ни излишне обременительными. Расходы на регистрацию составляют 750 кипрских фунтов (250 правительственные сборы и 500 прочие сборы и расходы). Ежегодные расходы на поддержание деятельности компании различаются в зависимости от вида деятельности. Минимально необходимое количество акционеров два, при этом может быть один реальный владелец собственности и один номинальный держатель акций. Запрещен выпуск акций без указаний их номинала, также акций на предъявителя. Ведение открытого реестра акционеров не обязательно. Установлена обязательность ежегодного собрания акционеров, однако место такого собрания может быть любым. Необходимо представление ежегодного отчета, заверенного лицензированным аудитором. Законодательство не предусматривает возможности изменений местонахождения компании. Местный юридический адрес обязателен. Сведения о владельце собственности должны сообщаться только в Центральный банк Кипра, в Регистрационную Палату такие сведения могут не представляться. Компания может иметь одного директора, при этом он не обязательно должен быть резидентом Кипра.
Судовладельческие компании, зарегистрированные на Кипре в соответствии с положениями закона о торговом мореплавании, имеют право зарегистрировать судно под кипрским флагом.
Центральный банк Кипра позволяет нерезидентам Кипра учреждать компании на Кипре, а также приобретать акции судовладельческих компаний на Кипре без ограничений.
В этом случае компании рассматриваются как нерезиденты для целей применения норм валютного контроля и могут:
— без получения каких-либо предварительных ограничений передавать нерезидентам в залог любое судно;
— вкладывать средства на депозит, а также заимствовать средства за пределами Кипра;
— приобретать суда у резидентов, а также продавать суда нерезидентам;
— выпускать гарантии в пользу нерезидентов.
В соответствии с нормами закона о торговом мореплавании прибыли от операций таких кипрских предприятий или и любые дивиденды, получаемые от кипрской судовладельческой компании, не подлежат налогообложению.
Дополнительные льготы судовладельческим компаниям предоставляются в форме специального освобождения, которое было установлено на десять лет и впоследствии продлевалось каждое последующее десятилетие. Один из ведущих экспертов в сфере применения норм кипрского «офшорного законодательства» Майкл X. Зампелас отмечает, что кипрским судовладельческим офшорным компаниям предоставляются и другие льготы, в частности освобождения от налога на наследство на акции офшорных судовых компаний; отсутствует налог на увеличение капитала при продаже судна или акций судовой компании; не взимается подоходный налог на зарплату командного состава и экипажа судов; упразднена государственная пошлина на совершение продажи или залога судов.
Важной льготой для судопользовательских компаний является освобождение от уплаты взносов фонда социального страхования и обеспечения. Формально установлено требование, в соответствии с которым 15% общей численности экипажа судна, зарегистрированного на Кипре, должны составлять резиденты страны, однако на практике это требование не применяется. Члены экипажа могут быть гражданами и резидентами любого государства. Основным требованием является подтверждение компетентности аттестатами, признаваемыми властями Кипра. К числу стран, аттестаты которых признаются, относятся: Аргентина, Австралия, Болгария, Греция, Гонконг, Дания Египет, Индия, Исландия, Индонезия, Израиль, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Китай, Куба, Либерия, Ливан, Малайзия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Пакистан, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Сингапур, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, США, Турция, Финляндия, Франция, Филиппины, ФРГ, Швеция, Югославия, Южная Корея, Япония и ряд других стран. За использование в качестве членов экипажа нерезидентов Кипра компания ежемесячно уплачивает сбор в сумме 1 кипрский фунт.
Благоприятные условия, создаваемые для судопользовательских компаний, обусловили создание на Кипре дочерних предприятий крупнейшими судопользовательскими компаниями мира. Судопользовательские предприятия регистрируются, как правило, в форме компании с ограниченной ответственностью.
Росту привлекательности зарегистрированных на Кипре судовладельческих и судопользовательских компаний способствует членство страны в целом ряде международных организаций. Кипр является членом ООН, Совета Европы, Британского содружества наций, Движения неприсоединения, Таможенного союза ЕС. Правительство Кипра ратифицировало практически все основные международные конвенции, связанные с судоходством, а также заключило большое количество двусторонних соглашений по вопросам международного налогообложения и по судоходству. Крупнейшие порты Кипра — Ларнака и Лимассол — объявлены свободными портами.
Все указанные факторы способствуют тому, что Кипр, в отличи от некоторых других специализированных офшорных зон для целей: судовладения и судопользования, становится местом проведения реальных операций, а не только территорией, предоставляющей «удобный флаг».
С этим связаны и определенные ограничения, и дополнительные требования, предъявляемые к судовладельцам и к судопользователям, которые, надо отметить, не являются ни излишне обременительными, ш превышающими стандарты международных требований.
Ряд ограничений по регистрации установлен в отношении возраста судна. Без осуществления дополнительных процедур на Кипре могут быть зарегистрированы только суда, возраст которых не превышает 17 лет.
Если возраст судна составляет от 18 до 20 лет, то необходимо соблюдение следующих обязательных условий:
— судовладелец должен регулярно перезаключать коллективный договор с членами команды;
— контроль за техническим состоянием судна должен осуществляться управляющей компанией, зарегистрированной и имеющей на Кипре место осуществления соответствующей деятельности;
— судно должно пройти предварительную инспекцию Департамента торгового судоходства Кипра за шесть месяцев до даты регистрации, при этом все выдвинутые рекомендации должны быть неукоснительно исполнены;
— граждане Кипра должны составлять не менее 25% от общей численности экипажей пассажирских судов (данное требование не подлежит выполнению только при условии получения письменного подтверждения из регионального управления по трудоустройству о том, что на учете не состоят безработные моряки с соответствующими специальностями);
— судовладелец должен предоставить возможность по меньшей мере одному студенту мореходного училища — резиденту Кипра для прохождения шестимесячной практики на борту такого судна.
Вышеперечисленные условия не распространяются на суда, используемые для отдыха и развлечений без цели получения доходов.
Когда возраст судна составляет от 21 года до 23 лет, выдвигаются дополнительные условия. Если управление судном осуществляется за пределами Кипра, то бенефициарному владельцу такого судна должны принадлежать еще два прежде не попадавших в аварию судна, возраст которых не превышает 17 лет. Эти суда должны быть зарегистрированными под кипрским флагом, при этом каждое из этих судов должно иметь тоннаж не менее 1 000 тонн. Для того чтобы судно считалось принадлежащим одному и тому же бенефициарному владельцу, достаточно чтобы в его руках был сконцентрирован 51% акций компаний, которым принадлежат суда, а не менее половины директоров в этих компаниях должны быть общими.
Обязательным условием регистрации судов, возраст которых превышает 23 года, является следующее: большинство владельцев компании и половина ее директоров должны быть кипрскими резидентами и управление должно осуществляться с Кипра.
Кипрское законодательство устанавливает также ряд дополнительных ограничений и требований, если возраст судна превышает 17 лет. Обычно для целей судовладения регистрируется компания с ограниченной ответственностью с минимальным уставным капиталом 10 000 кипрских фунтов. 10% стоимости акций оплачивается в момент создания компании. Компания приобретает юридический адрес на Кипре. Обязательное условие о том, что компания должна иметь не меньше двух акционеров, обычно обходится путем заключения договора с трастовой компанией, которая выступает в качестве номинального держателя одной акции. Обычно в качестве номинальных директоров назначаются граждане Кипра, что автоматически подтверждает управление компанией с территории Кипра. Данное подтверждение необходимо для получения ряда дополнительных льгот.
Получение сертификата об инкорпорации из кипрского реестра компаний дает возможность осуществить регистрацию судна. Заявка на регистрацию судов подается на имя министра коммуникаций и работ. Одновременно в судовой регистр Кипра направляется выписка из классификационного общества, в которой указывается класс судна, соответствие международным торговым сертификатам. Власти Кипра признают следующие классификационные общества: American Bureau of Shipping (США), Bureau Veritas (Франция), Cyprus Bureau of Shipping (Кипр), Det Norske Veritas (Норвегия), Germanischer Lloyd (ФРГ), Hellenic Register of Shipping (Греция), Lloyd’s Register of Shipping (Англия), Nippon Kaiji Kyokai (Япония), Polski Rejestr Statkow (Польша), Registro Italiano Navale (Италия), Registrul Naval Roman (Румыния), Российский судовой регистр (Россия).
Для регистрации судов используется такая специальная категория как акции судна. Стоимость судна разбивается на сто частей — судовых акций. Каждая акция в отдельности может быть использована самостоятельно для целей продажи, передачи в качестве объекта залога и т.д.
Правительство Кипра допускает параллельную регистрацию судов, то есть судно может числиться одновременно и в регистре той страны, где оно было зарегистрировано первоначально, и в кипрском судовом регистре.
Для параллельной регистрации судов должны быть выполнены следующие условия:
— судно должно быть зафрахтовано кипрской компанией на условиях 4 бербоутчартер»;
— законы страны первоначальной регистрации судна должны допускать возможность параллельной регистрации;
— в кипрский судовой регистр предоставляется письменное согласие первоначального регистратора и держателей объекта залога в гом случае, если судно передано в залог.
В период параллельной регистрации первоначальная регистрация приостанавливается и судно должно ходить под кипрским флагом. В документах судна указывается номер по кипрскому судовому регистру и порт приписки.
Важно отметить, что если более половины «акций судна», зарегистрированного на Кипре, передаются иностранным резидентам, то судно подлежит исключению из кипрского судового регистра.
Привлекательность Кипра для потенциальных российских пользователей в качестве места регистрации судовладельческих и судопользовательских компаний помимо общих благоприятных условий, предоставляемых кипрскими властями, повышается за счет следующих факторов:
— относительная территориальная близость;
— возможности использования Кипра для реальных операций;
— относительная простота и дешевизна стоимости, создания и поддержания офшорного предприятия на Кипре;
— наличие большого числа соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Кипром с целым рядом государств;
— соглашение об устранении двойного налогообложения между Кипром и Российской Федерацией (и российские, и кипрские специалисты по международному налоговому планированию оценивают данное соглашение как одно из наиболее благоприятных);
— возможность использования трастовых схем (хотя и с некоторыми ограничениями);
— возможность сочетания преимуществ «судового офшора» с преимуществами офшоров в банковской и страховой сфере;
— наличие высококвалифицированного персонала в юридических, аудиторских и иных специализированных консалтинговых компаниях (в ряде специализированных компаний работают специалисты со знанием русского языка);
— упрощенные процедуры въезда и выезда для российских граждан.
Бермудские острова Бермудские острова являются одним из старейших офшорных центров в мире. По тоннажу судов бермудский судовой регистр занимает четвертое место в мире, при этом количество регистрируемых судов продолжает устойчиво возрастать.
Особенность Бермудских островов в сфере судовладения и судо пользования заключается в том, что законодательство не устанавливает каких-либо специальных форм для предприятий этой отрасли.
Бермудские острова являются классическим офшорным центром — налоги на доходы никогда не вводились ни для резидентов, ни для нерезидентов. Вместо налогов на доходы существуют различного рода правительственные и иные сборы. Сборы подразделяются на регистрационные, а также взимаемые ежегодно. При регистрации освобожденной компании (Exempt Company) взимается правительственный сбор в размере 100 бермудских долл., а ежегодные правительственные сборы составляют от 1 600 до 8 000 бермудских долл., в зависимости от величины активов компании. Минимальный уставный капитал компании должен составлять 12 000 бермудских долл.
Целый ряд привлекательных сторон регистрации соответствующего предприятия на Бермудских островах, а также ряд недостатков для определенных потенциальных учредителей бермудской освобожденной компании определяется тем, что Бермуды являются одним из наиболее престижных и относительно дорогих офшорных центров. Политика властей заключается в том, чтобы максимально укрепить репутацию динамично развивающегося финансового центра.
Бермудские острова отличает высокая стоимость жизни, многочисленные ограничения на въезд и приобретение недвижимости, максимально жесткие для офшорной территории условия регистрации и функционирования освобожденных от уплаты налогов и от валютного контроля компаний. Важно подчеркнуть, что освобожденные компании не предоставляются потенциальным пользователям в готовом виде. Процедура инкорпорации обычно занимает три-четыре недели с момента подачи на регистрацию всех необходимых документов.
Существует ряд ограничений на использование отдельных слов в названиях компаний. Если название близко или напоминает название других существующих компаний, возможен отказ от регистрации. Такие слова, как «банк», «банковский», «траст», «трастовый», «фидуциарный», «брокер», «брокерский», «финансовые услуги» и иные вариации из этих слов могут употребляться в названиях компаний при условии получения данной компанией лицензии на соответствующий названию вид деятельности. Минимальные издержки по регистрации освобожденной компании с ограниченной ответственностью составляет 4400 бермудских долл., (бермудский доллар равен доллару США).
Законодательством запрещен выпуск акций без указания их номинала и на предъявителя.
Сведения об акционерах освобожденной компании являются общедоступными. Такие сведения должны находиться по юридическому адресу компании, хотя, разумеется, возможно использование схем с номинальными держателями акций. Минимально необходимое количество акционеров составляет три. Ведение открытого реестра акционеров обязательно. Собрания акционеров должны проводиться не реже одного раза в год, но не обязательно на Бермудских островах.
Сведения об окончательных бенефициарных владельцах в принципе могут оставаться закрытыми, однако информация о них должна быть предоставлена при регистрации компании.
Директор компании должен быть резидентом Бермудских остовов. Минимально необходимое количество директоров — два. Собрания совета директоров являются обязательными. Необходимым является местный юридический адрес компании. Компания обязана составлять годовой отчет. Аудиторская проверка деятельности является формально обязательной, однако может быть исключена решением директоров собрания и общего собрания акционеров. Кроме того власти устанавливают дополнительные обязанности по подготовке и представлению финансовой отчетности, в частности директора компаний должны заверять ежеквартальные отчеты о финансовом положении компании.
Важно отметить, что Бермуды первыми заключили с США договор об обмене информацией. Впоследствии аналогичный договор США заключили с Панамой.
Бермудские острова являются старейшей британской колонией (зависимой территорией), что обусловило применение основных норм британского законодательства о компаниях и трастового законодательства.
Использование бермудского флага обусловливается принадлежностью компании, которая может быть создана на Бермудских островах, в Великобритании, на острове Мэн или в других государствах, включенных в специальный правительственный перечень. Разрешение на использование бермудского флага возможно только после прохождения специальных регистрационных, относительно длительных процедур. Важно отметить, что обязательным является предоставление подробных сведений о бенефициарных (окончательных) владельцах судна.
Таким образом, для целей судовладения Бермудские острова могут представлять определенный интерес для российских пользователей, особенно с учетом того, что Бермуды являются крупнейшим мировым страховым и перестраховочным офшорным центром. Бермудский офшорный центр ориентирован на судовладельцев, но не на судопользователей. Однако его привлекательность снижается вследствие территориальной удаленности, относительно высоких издержек по созданию и поддержанию судовладельческой компании, усложненности процедур регистрации. Отсутствуют какие-либо соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Особое территориальное положение Бермудских островов (полет из Нью-Йорка занимает полтора часа), наличие первоклассной инфраструктуры являются причинами того, что большинство учредителей освобожденных компаний составляют граждане и юридические лица США.
Остров Мэн Остров Мэн (Isle of Man) является самоуправляемой территорией в составе Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. Законодательные акты о компаниях и трастах основаны на нормах британского законодательства, три этом предусматривается ряд дополнительных стимулов и льгот. Месторасположение острова является фактором, привлекающим повышенное внимание потенциальных пользователей из Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, а также стран Западной Европы. Остров расположен в Ирландском (Северном) поре примерно на равном расстоянии от Англии, Шотландии, Уэльса, Неверной Ирландии и Ирландской Республики. Валютой острова Мэн является британский фунт стерлингов, кроме того есть собственные банкноты и монеты.
По типу офшорных центров остров Мэн относится к территориям с пониженным общим уровнем налогообложения и дополнительной системой налоговых льгот для бенефициаров-нерезидентов и компаний с особым статусом. Стандартная ставка налога на доходы резидентов — физических лиц установлена в размере 15%. В особых случаях применяется максимальная ставка налога 20%. Налогообложение трастов для резидентов осуществляется по ставке 20%. Налогами на доходы траст, учредителями и бенефициарами которого являются не дезиденты, облагается только в том случае, если доход получен из источников на острове Мэн. В стране отсутствуют налоги на передачу существенных прав. От обложения налогами у источника освобождаются дивиденды, проценты и доходы от передачи лицензионных 9 1424 прав, выплачиваемые нерезидентами. Не взимаются гербовые сборы и налоги на капитал. Ставка налога на прибыль компаний-резидентов установлена в размере 20%. Для компаний-нерезидентов и компаний со специальным статусом взамен обложения налогом на прибыль взимается фиксированный ежегодный сбор.
Остров Мэн стал активно развивать сферу услуг по регистрации судов после принятия Акта о регистрации торговых судов (Merchant Shipping (Registration) Act). По сравнению с рассмотренными судовладельческими офшорами специальное законодательство острова Мэн предоставляет судовладельцам некоторые дополнительные возможности, связанные с тем, что судовой регистр острова Мэн является частью британского судового регистра. Суда, зарегистрированные на острове Мэн, остаются судами под британским флагом (британскими судами), одновременно находясь под юрисдикцией, независимой от Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. Соответственно различаются процедуры внесения в судовой регистр острова (Island Ship Register) для британских судов и для судов, прежде имевших иные флаги. Для британских допускаются упрощенные процедуры. Важное преимущество регистрации судов на острове Мэн заключается в том, что ежегодные сборы с зарегистрированных судов не взимаются. При первичной регистрации судна или переводе судна из иностранного регистра взимается разовый сбор по ставкам в зависимости от тоннажа.
Судовладельческие и судопользовательские компании, зарегистрированные на острове Мэн, от уплаты налогов на доходы автоматически не освобождаются. Для получения освобождения компании необходимо обратиться за получением статуса освобожденной компании. С освобожденных компаний взимается ежегодный сбор размером 250 фунтов стерлингов. Следует подчеркнуть, что на острове Мэн не существует отдельного корпорационного налога. Обложение доходов корпораций осуществляется в рамках Закона о подоходном налоге, принятом в 1970 году и действующем с учетом ряда изменений и дополнений. Наиболее важные изменения в действующее законодательство о налогах на доходы были внесены Законом о подоходном налоге для освобожденных компаний, принятом в 1984 году (Income Tax (Exempt Companies) Act).
Предприятие на острове Мэн может быть зарегистрировано также в следующих формах:
— частная компания с ограниченной ответственностью;
— частная компания с гарантированной ограниченной ответственностью;
— компания с неограниченной ответственностью.
Нормы закона о компаниях острова Мэн основываются на британском законе о компаниях с учетом ряда дополнений и изменений.
Компании могут иметь три вида налоговых статусов:
— резидентная компания;
— нерезидентная компания;
— освобожденная компания.
Резидентные компании обычно создаются для деятельности на острове Мэн. Компании с этим статусом являются субъектом налога на доходы. Обложению подлежит чистая прибыль компании по ставке 20%. Нерезидентные компании, управление которыми осуществляется за пределами острова Мэн, уплачивают подоходный налог, как и резидентные компании, в тех случаях, когда они получают доходы из источников на острове Мэн. Исключение составляет доход в виде банковского процента из источников на территории острова Мэн, который подлежит исключению при определении окончательных налоговых обязательств такой компании. Для получения статуса нерезидентной компании необходимо подать декларацию о нерезидентности в регистрационную палату и уплатить пошлину с нерезидентной компании (Non Rezident Company Duty) в размере 600 фунтов стерлингов. В том же размере эта пошлина уплачивается ежегодно.
Статус освобожденной компании приобретается после подачи заявления об освобождении от уплаты налогов на доходы и внесения ежегодной пошлины в регистрационную палату в размере 300 фунтов стерлингов.
В отличие от нерезидентной компании освобожденная компания обладает возможностями подтверждения налоговой принадлежности к острову Мэн.
Освобожденная компания должна иметь не менее одного директора — резидента острова и секретаря-резидента, отвечающих требованиям, установленным местным законодательством.
В соответствии с законом о компаниях компания может быть зарегистрирована с одним участником. Требования к уставным документам можно оценить как стандартные. Директорами компаний могут быть только физические лица. Необходимый минимум — два директора, при том для освобожденной компании одним из этих лиц должен быть резидент острова Мэн. Сведения об акционерах не подлежат разглашению. Разрешен выпуск акций на предъявителя, но с обязательным указанием их номинала. Ведение открытого реестра акционеров не требуется. Собрания акционеров должны проводиться в любом месте не реже одного раза в год. Налоговые власти требуют ежегодной отчетности, заверенной аудитором. Допускается ведение финансового отчета в иностранной валюте. Местный юридический адрес является обязательным.
Для целей судовладения обычно используются освобожденные компании. Все поступления таких компаний должны происходить из зарубежных источников, что позволяет владельцам компаний ограничиваться уплатой ежегодного фиксированного сбора в сумме 250 фунтов стерлингов.
Регистрация судов в регистре острова Мэн возможна при одновременном выполнении следующих условий:
— они, по меньшей мере, на 33/64 должны принадлежать компании, зарегистрированной на острове Мэн или в Великобритании;
— они должны управляться компанией, инкорпорированной и являющейся резидентом на острове, имеющей там свое главное место бизнеса и основной функцией которой является управление судном с территории острова.
Остров Мэн имеет соглашение об устранении двойного налогообложения доходов с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии. Следует отметить, что формы и условия этого соглашения не соответствуют общепринятым стандартам в связи с тем, что не предусматривают возможностей снижения ставок налогов, взимаемых у источника, а предусматривают возможность применения налоговых кредитов в отношении уплаченных в другой стране налогов.
В связи с тем, что власти стремятся к достижению высокой репутации острова Мэн как международного страхового, трастового и инвестиционного офшорного центра, применение отдельных стандартных схем по минимизации налогообложения может быть неосуществимо.
Привлекательность острова Мэн в качестве офшорного центра для российских юридических лиц в целях судовладения и судопользования обусловливается экономической и политической стабильностью, территориальной близостью, высокоразвитой инфраструктурой. Нерезидентные компании и освобожденные компании не подлежат налогообложению, кроме того отсутствуют налоги на имущество, на увеличение капитала, на переход права собственности (на дарения и наследство).
Парень задает вопрос девушке (ей 19 лет),с которой на днях познакомился, и секса с ней у него еще не было: Скажи, а у тебя до меня был с кем-нибудь секс? Девушка ему ответила: Да, был. Первый раз – в семнадцать. Второй в восемнадцать. А третий -… После того, как девушка рассказала ему про третий раз, парень разозлился, назвал ее проституткой и ушел вне себя от гнева. Вопрос: Что ему сказала девушка насчет третьего раза? Когда он был?
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
