Свободные экономические зоны

Национальные офшорные зоны и центры в Российской Федерации

Первые свободные экономические зоны на территории Российской Федерации начали образовываться в конце 80-х годов, то есть в эпоху Союза Советских Социалистических Республик. Первым официальным документом на эту тему было Постановление Совета Министров СССР № 1405. Формирование законодательной базы по свободным экономическим зонам было связано с законом СССР «Об основах экономических отношений Союза ССР, союзных республик и Указом Президента СССР «Об иностранных инвестициях в СССР». Данные документы сформулировали концепции и цели создания свободных экономических зон, определили допускаемые виды деятельности в этих зонах, обосновали планируемую специализацию зон. Основной целью создания свободных экономических зон в тот период была активизация внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций путем создания совместных предприятий в свободных экономических зонах.

Свободные экономические зоны (СЭЗ) рассматривались как вспомогательный институт государственной экономической политики, способ стимулирования межгосударственных экономических отношений СССР. Предполагалось, что первые зоны возникнут на Дальнем Востоке, то есть в регионе с развитым научно-техническим потенциалом, и будут способствовать росту производства наукоемкой продукции на базе действовавших национальных технологий и иностранного капитала. Налоговые льготы предусматривались только в отношении предприятий с иностранными инвестициями, а система регулирования этих льгот относилась к компетенции Союза ССР.

Союзная программа по созданию СЭЗ не была реализована по целому ряду причин. К главным из них следует отнести:

—           несовместимость концепции свободных экономических зон с действовавшим общенациональным механизмом хозяйствования;

—           отсутствие средств, предназначенных для создания инфраструктуры этих зон;

—           неразрешенность огромного количества технологических проблем функционирования этих зон;

—           а также пассивное отношение потенциальных инвесторов к данной программе.

Следует отметить, что зоны совместного предпринимательства не представляли большого интереса ни для потенциальных иностранных инвесторов в связи с ограниченностью возможностей освоения российского рынка через механизмы этих зон, ни для российских предприятий в связи с отсутствием как эффективных стимулов для образования предприятий в этих зонах, так и возможностей по реализации эффективных проектов.

Началом второго этапа становления свободных экономических зон та территории России можно считать учреждение Верховным Советом РСФСР ряда новых свободных зон. В дополнение к уже существовавшей свободной экономической зоне в Выборге были учреждены свободные экономические зоны в г. Находке, г. Ленинграде, г. Зеленограде, в Выборгском районе Ленинградской области, в Алтайском крае, в Сахалинской, Новгородской, Кемеровской, Читинской и Калининградской областях и в Еврейской автогамной области. Свободные экономические зоны на этом этапе создавались по инициативе регионов. Учреждение осуществлялось на уровне РСФСР. Постановления Совета Министров РСФСР по созданию зон фактически мало отличались друг от друга, хотя зоны полу тали два типа статусов — зоны свободного предпринимательства (Ленинград, Выборг) и свободной экономической зоны (Калининград, Находка). На основании Постановлений о создании СЭЗ территории предоставлялось право оставлять в своем распоряжении в течение пяти лет все налоговые и парафискальные платежи предприятий на условиях возвратности этих средств с процентами.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

От СЭЗ, создававшихся на первом этапе, зоны, учреждавшиеся решениями правительства РСФСР, отличались по следующим признакам. Законодательная база первого этапа создания СЭЗ была унифицированной, СЭЗ учреждаемые Постановлениями Совета Министров ЭСФСР, действовали на основе индивидуальных положений. Цели создания зон на втором этапе уже не ограничивались исключительной экспортной направленностью, льготы предоставлялись широкому кругу предприятий, а не только совместным предприятиям. Если СЭЗ первого периода — компактные территории, то на втором этапе статус СЭЗ получали такие административно-территориальные образования, как края и области. СЭЗ потеряли отраслевую специализацию, превратившись в территории с более льготным, по сравнению с другими территориями страны, уровнем налогообложения.

В связи с тем, что второй этап создания свободных экономических зон совпал по времени с периодом «суверенизации» республик СССР и других административно-территориальных образований («парад суверенитетов»), установление территориальных налоговых льгот практически вышло из-под контроля. Административно-территориальные образования самостоятельно объявляли о принятии статуса свободной экономической зоны или зоны свободного предпринимательства.

Следует отметить, что отдельным свободным экономическим зонам второй волны удалось достичь определенных успехов в привлечении иностранных инвестиций, однако подавляющее большинство проектов свободных экономических зон не было реализовано. К основным причинам краха на этом этапе следует отнести гигантизм проектов, начавшийся разрыв экономических связей между предприятиями, расположенными в различных регионах и республиках СССР, нарастание кризисных экономических процессов.

В этот период особую роль сыграли многочисленные законодательные акты о развитии предпринимательства в РСФСР, в частности Закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР» и Указ Президента Российской Федерации «О либерализации внешнеэкономической деятельности». Серия законодательно-правовых документов этого периода, с одной стороны, распространила большинство льгот, типичных для СЭЗ, на всю территорию Российской Федерации, а с другой стороны, фактически упразднила особые преференции ранее учрежденных свободных экономических зон. Новые документы не содержали никаких упоминаний об особых режимах налогообложения, нормах таможенного и валютного законодательства в отношении отдельных территорий, и государственные органы в большинстве административно-территориальных образований со льготным статусом перестали признавать льготы, учрежденные постановлениями Совмина РСФСР по созданию свободной экономической зоны.

Образовавшийся в отношении СЭЗ законодательно-правовой вакуум должен был быть устранен Указом Президента РФ «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон на территории Российской Федерации», в котором подтверждалось действие прежних льгот для иностранных предприятий и предприятий с иностранными инвестициями, льгот для российских предприятий в сфере внешнеэкономической деятельности, а также предусматривались некоторые общие дополнительные льготы по финансированию создания инфраструктуры СЭЗ.

В соответствии с Указом был разработан и внесен на утверждение в Верховный Совет проект Закона о свободных экономических зонах. Данный документ должен был открывать третий период з развитии СЭЗ на территории России, продолжающийся до настоящего времени. Им предусматривалось два типа СЭЗ: свободные таможенные зоны и зоны экспортного производства малого размера. Следует отметить, что Указ Президента РФ не был исполнен, а проект закона о СЭЗ не рассмотрен из-за роспуска Верховного Совета. Однако, начался процесс уменьшения территории свободных экономических зон и создания законодательно-правовой базы и функционирования, соответствующей действующему гражданскому, налоговому (Основы налогового законодательства были заложены налоговыми законами РФ) и таможенному законодательству.

Курс на ликвидацию гигантских СЭЗ, либо их преобразование в компактные таможенные зоны нашел свое отражение в таких документах, как Закон РФ «О таможенном тарифе», Указе Президента РФ «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями», включавшем поручения правительству обновить Проект закона о свободных экономических зонах. Новые или преобразуемые СЭЗ приобретают внешнеэкономическую ориентацию. Закон РФ «О таможенном тарифе» уменьшил число предоставляемых свободным экономическим зонам таможенных льгот. Систематизация и сокращение налоговых льгот были осуществлены в совместном Письме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ. Таможенный кодекс РФ фактически ограничивал возможности создания новых свободных экономических зон рамками использования конкретными предприятиями режима переработки товаров под таможенным контролем.

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

Таким образом процесс создания свободных экономических зон был направлен в русло, в целом соответствующее мировой практике: территории большинства зон сократились до нескольких квадратных километров; была создана система контроля за деятельностью предприятий, расположенных в СЭЗ, а также система управления зонами. Однако, из общих правил был сделан ряд исключений, в частности были предоставлены исключительные преференции отдельным территориям, таким как Калининградская область (дополнительные таможенные льготы), остров Сахалин, Еврейская автономная область, порт Находка (налоговые льготы). Но даже на этом фоне выделялись преференции, предоставленные зоне экономического благоприятствования — Ингушетии.

Зона экономического благоприятствования «Ингушетия» и центр международного бизнеса «Ингушетия»

Зона экономического благоприятствования «Ингушетия» (ЗЭБИ) была учреждена на основании Постановления Правительства РФ № 740, в котором было утверждено соответствующее положение о зоне. В соответствии с этим актом правительству Ингушетии предоставлялась бюджетная ссуда в размере налогов, которые уплачиваются предприятиями, зарегистрированными на территории ЗЭБИ. Было установлено, что правительство Ингушской Республики определяет порядок регистрации предприятий на территории ЗЭБИ, образует фонд развития ЗЭБИ и определяет уполномоченные банки, которым принадлежит исключительное право на осуществление расчетно-кассового обслуживания предприятий на территории ЗЭБИ.

Положение регламентировало следующие основные ограничения по времени, количеству регистрируемых предприятий, а также на регистрацию определенных видов предприятий:

—           зона должна была функционировать в течение одного года;

—           в этот период в зоне могло быть зарегистрировано не более 15 тысяч предприятий;

—           в течение льготного периода в зоне экономического благоприятствования приостанавливалась регистрация государственных предприятий, находящихся в федеральной собственности, и коммерческих банков.

Налогообложение в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия» было установлено Положением о системе налогообложения предприятий, зарегистрированных на правах вхождения в зону экономического благоприятствования «Ингушетия», утвержденным Постановлением Правительства Ингушетии № 153. В соответствии с Положением предприятия, функционирующие в рамках зоны, освобождались от уплаты большинства налогов, поступления от которых подлежали зачислению в бюджет Республики Ингушетия, а также в республиканские внебюджетные фонды.

Правительство Республики Ингушетия в сфере предоставления залоговых льгот вышло за рамки своих полномочий и распространило действие ряда льгот также и на суммы, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и федеральные внебюджетные фонды. Это касаюсь налога на превышение фонда оплаты труда, взимаемого в рамках залога на прибыль предприятий и организаций, акцизов и таможенных сборов. Следует отметить, что в результате это привело к занижению величины бюджетной ссуды, предоставленной правительством Российской Федерации Республике Ингушетия, на сумму непоступивших налогов в федеральный бюджет и платежей во внебюджетные федеральные фонды.

Система налогообложения предприятий, зарегистрированных на правах вхождения в зону экономического благоприятствования «Ингушетия» после перерегистрации должна была регулироваться Указом Президента Республики Ингушетия № 249, в соответствии с которым предприятия должны были уплачивать налог на превышение фонда оплаты труда по ставке 13%, залог на операции с ценными бумагами по ставке 0,3% и налог на доходы — 15%. Таможенные платежи подлежали уплате на общих основаниях, предусмотренных для российских юридических лиц.

Положением о системе налогообложения предприятий, зарегистрированных на правах вхождения в ЗЭБИ, было предусмотрено, что предприятия в течение одного года с даты их регистрации должны функционировать в условиях особого режима налогообложения и уплачивать федеральные налоги по ставкам, значительно меньшим по сравнению со ставками, установленными федеральным налоговым законодательством. Важно отметить, что в соответствии с действовавшим налоговым законодательством Российской Федерации по ряду федеральных налогов не предусматривались какие-либо возможности по изменению условий налогообложения и, в частности, ставок налогов, законодательными актами и решениями исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Кроме того, в компетенцию законодательных и исполнительных органов власти субъекта Федерации — Ингушской Республики, не могли входить действия по изменению порядка исчисления и уплаты налогов предприятиями, расположенными за пределами ее территории. Не предусматривалось также и создание органа, выполняющего функции Госналогслужбы Российской Федерации на территории зоны, однако ряд таких функций стала выполнять Финансовая корпорация БИН, являющаяся официальным агентом Правительства Республики Ингушетия. Финансовая корпорация БИН, а также коммерческий банк БИН и Малая бухгалтерская фирма БИН стали выступать организациями, выполняющими функции агентов, осуществляющих сбор налогов и других обязательных платежей, а также контроль за уплатой этих налогов на территории зоны экономического благоприятствования. В частности, страховые платежи, выплачиваемые предприятиями в пенсионный фонд, подоходный налог, взимаемый с совокупного годового дохода работников, и страховые платежи, удерживаемые из заработной платы работников в пенсионный фонд в соответствии с Постановлением Правительства Республики Ингушетия № 153, подлежали перечислению на расчетный счет финансовой корпорации БИН. Коммерческий банк БИН был назначен уполномоченным банком Правительства Республики Ингушетия и получал исключительное право на осуществление расчетно-кассового обслуживания предприятий, входящих в зону экономического благоприятствования «Ингушетия». На Малую бухгалтерскую фирму БИН возлагалось ведение бухгалтерского учета контроль за этим учетом на предприятиях, зарегистрированных на территории ЗЭБИ. В соответствии с п. 5 «Положения о порядке предоставления бюджетной ссуды в размере уплачиваемых предприятиями зоны экономического благоприятствования «Ингушетия» ввозных и вывозных пошлин, НДС и акцизов» финансовая корпорация БИН, как агент правительства Республики Ингушетия, получала от Главного управления федерального казначейства Министерства финансов РФ бюджетную ссуду в размерах средств, поступивших в уплату таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов в доход федерального бюджета от Государственного таможенного комитета Российской Федерации. Значительная часть бюджета Республики Ингушетия таким образом передавалась в доверительное управление финансовой корпорации БИН.

Основными по значению налоговыми льготами следует считать уменьшение ставки налога на добавленную стоимость до 10%, сокращения ставок акцизов и таможенных сборов в два раза, отмену налога на рекламу и других налогов, исчисляемых от объема реализации, налогов и обязательных платежей, исчисляемых от фонда оплаты труда.

Важно отметить, что предоставление налоговых льгот в рамках Постановления Правительства РФ № 740 явно противоречило общим принципам налогообложения предприятий. В связи с поступавшими запросами о порядке налогообложения предприятий, расположенных в СЭЗ, Госналогслужба РФ и Минфин РФ в совместном Письме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ «О налогообложении предприятий, расположенных в свободных экономических зонах» (№ НП406/93н) разъясняли: «Законом РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР» предусмотрена возможность предоставления дополнительных налоговых льгот для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями, осуществляющих хозяйственную деятельность в свободных экономических зонах.

Однако последующее законодательство определило порядок предоставления льгот по налогам только актами налогового законодательства. Так, согласно ст. 23 Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» запрещается предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством. Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» право устанавливать льготы плательщикам налогов предоставлено исключительно Верховному Совету РФ и другим органам государственной власти. Постановлением Верховного Совета РФ «О некоторых вопросах налогового законодательства РФ» № 32551 предусмотрено, что льготы по федеральным налогам вводятся путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу.

На основании вышеизложенного Госналогслужба РФ и Минфин РФ разъясняли, что применение налоговых льгот, не предусмотренных действующим законодательством, для предприятий — резидентов СЭЗ является неправомерным.

Данная позиция в дальнейшем последовательно отстаивалась Госналогслужбой РФ, однако ей была противопоставлена активная лоббистская деятельность представителей Ингушской Республики, направленная на получение права устанавливать налоговые льготы на территории зоны экономического благоприятствования «Ингушетия». Первым шагом федеральных органов в борьбе против незаконных налоговых преференций на территории ЗЭБИ было совместное Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ «О нарушениях налогового законодательства Российской Федерации в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия», в котором указывалось, что Постановление Совета Министров Ингушской Республики № 153 (утвердившее Положение о системе налогообложения предприятий, зарегистрированных на правах вхождения в зону, и Положение о налоговой инспекции этой зоны) содержит целый ряд норм, не соответствующих действующему налоговому законодательству РФ и Положению о Государственной налоговой службе РФ.

Минфин и Госналогслужба РФ указывали на неправомерность изменения ставок налогов и других условий налогообложения решениями законодательной и исполнительной власти субъектов РФ в тех случаях, когда установление ставок налогов отнесено к компетенции Российской Федерации. Кроме того отмечалось, что Совету Министров Ингушской Республики не предоставлялось право на создание налоговой инспекции зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», в связи с тем, что это нарушает Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации.

Минфин РФ и Госналогслужба в данном Письме предложили Совету Министров Ингушской Республики приостановить действие его постановлений и изданных в соответствии с ними других нормативных документов по вопросам функционирования зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», касающихся режимов налогообложений и функций налоговых органов, а также статуса и деятельности корпорации БИН в этой сфере. Минфин и Госналогслужба потребовали неукоснительно соблюдать налоговое законодательство РФ и не руководствоваться документами, принятыми в Ингушской Республике в нарушение действующего законодательства РФ, принять меры к обеспечению постановки на учет в соответствующих налоговых органах предприятий, зарегистрировавшихся в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия», а фактически находящихся и осуществляющих свою деятельность вне территории Ингушской Республики, и уплате ими налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ.

Указанный документ, таким образом, фактически предписывал территориальным налоговым органам выявлять зарегистрированные в Ингушетии офшорные предприятия, а также рассматривать их как  уклоняющиеся от налогов и постановки на учет в налоговых органах на тех территориях, где они фактически осуществляют хозяйственную деятельность. Однако и после выхода рассматриваемого совместного Письма продолжалась регистрация «офшорных предприятий» в Ингушетии и продолжалась рекламная кампания финансовой корпорации БИН. Вышло Постановление Правительства РФ «О приостановлении действия и признании утратившими силу некоторых решений Правительства РФ» № 450, которое основывалось на позиции Минфина и Госналогслужбы РФ и было подготовлено этими федеральными органами.

Однако, окончательная победа Минфина РФ и Госналогслужбы РФ была достигнута когда вышло совместное Письмо этих органов «О налогообложении предприятий, зарегистрированных в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия» от (№ 135/69; ВГ601/403), которое было подписано замминистра финансов РФ С. Шаталовым, Первым заместителем руководителя Госналогслужбы РФ В. Гусевым и Президентом Республики Ингушетия Р. Аушевым. Данный документ можно рассматривать как компромисс, на который пошло руководство Республики Ингушетия в связи с Постановлением Правительства РФ «О продлении срока функционирования зоны экономического благоприятствования «Ингушетия».

Совместным трехсторонним Письмом было зафиксировано, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 740 (п. 4) вновь образованные и зарегистрированные в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия» предприятия и организации уплачивают налоги и другие обязательные платежи, не имеющие целевого характера, в федеральный бюджет в течение одного года с момента их регистрации. Указанные налоги и обязательные платежи уплачиваются этими предприятиями по нормативам, предусмотренным Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Перечисление налогов и других обязательных платежей, не имеющих целевого характера, в федеральный бюджет должно производиться предприятиями и организациями, зарегистрированными в ЗЭБИ, в строгом соответствии с порядком, предусмотренным Соглашением о предоставлении бюджетной ссуды в связи с образованием зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», заключенным Минфином РФ и Правительством Республики Ингушетия. До заключения аналогичного нового Соглашения о бюджетной ссуде перечисление этих средств производится в порядке, сообщенном финансовым, налоговым органам и Управлениям федерального казначейства субъектов Российской Федерации телеграммой Минфина РФ и Госналогслужбы РФ №110/33109 и ВГб14/4490.

Органы государственной власти и местного самоуправления Республики Ингушетия, руководствуясь налоговым законодательством Российской Федерации, вправе устанавливать перечень и размеры ставок соответственно региональных и местных налогов и сборов, а также льготы по этим налогам и сборам. Правительство Республики Ингушетия, таким образом, ограничивалось лишь принятием решений об установлении льготного режима налогообложения или освобождения от уплаты только региональных и местных налогов и сборов в отношении предприятий и организаций, вновь созданных и зарегистрированных в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия».

В совместном Письме оговаривалось, что в целях поддержки и развития образованных, вновь образуемых и регистрируемых предприятий и организаций производственной сферы, осуществляющих большую часть своей деятельности на территории Республики Ингушетия, правительством Республики могут предоставляться дополнительные финансовые и налоговые льготы, в том числе в форме предоставления налогового кредита, но только за счет налоговых поступлений, направляемых в соответствии с действующим налоговым законодательством в бюджет Республики Ингушетия. В рассматриваемом документе было зафиксировано также, что за регистрацию в зоне вновь образуемых предприятий ими уплачивается пошлина в размере, установленном администрацией зоны в соответствии с Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР «О государственной пошлине за регистрацию предприятий в РСФСР» № 7641, что перерегистрация ранее созданных и зарегистрированных в зоне предприятий и организаций не производится, а также, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 36 (п. 1) не допускается перерегистрация в зоне предприятий и организаций, ранее зарегистрированных на территориях других субъектов Российской Федерации (п. 3—5 совместного Письма).

В отношении вновь регистрируемых предприятий и организаций был установлен следующий порядок постановки на налоговый учет, снятия с учета и проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и соблюдения порядка перечисления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет.

Предприятия и организации, регистрирующиеся в зоне экономического благоприятствования, должны одновременно ставиться на налоговый учет с присвоением в установленном порядке идентификационных номеров налогоплательщиков в Госналогинспекции по Республике Ингушетия (ее отделе по зоне экономического благоприятствования «Ингушетия»). По истечении одного года с момента регистрации (и постановки на налоговый учет в ЗЭБИ) предприятие-налогоплательщик, фактически находящееся и имеющее расчетный счет на территории другого субъекта РФ, подлежит снятию с налогового учета в отделе по зоне экономического благоприятствования «Ингушетия» Госналогинспекции по Республике Ингушетия и постановке на налоговый учет в Госналогинспекции по месту своего фактического нахождения. Для этого Госналогинспекция по Республике Ингушетия (ее отдел по ЗЭБИ) после снятия с учета предприятия должна направить уведомление соответствующему налоговому органу по месту фактического нахождения такого налогоплательщика. С момента постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения предприятия последнее обязано производить уплату налогов и других обязательных платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты в соответствии с действующим налоговым законодательством и по установленным нормативам (п. 6 совместного Письма).

Камеральные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и соблюдения порядка перечисления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет предприятиями и организациями, вновь созданными в других регионах России и зарегистрированными в ЗЭБИ, осуществляются отделом по зоне Госналогинспекции по Республике Ингушетия. Документальные проверки этих предприятий и организаций, организуемые по согласованию с Госналогинспекцией по Республике Ингушетия, осуществляются налоговыми органами других субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщиков, которым предоставляется право направлять доначисленные в результате проверок суммы налоговых платежей и взыскиваемые штрафные санкции в бюджет соответствующих субъектов РФ (п. 7).

Совместным Письмом было также установлено, что ранее изданные в Республике Ингушетия нормативные акты, касающиеся порядка налогообложения предприятий и организаций, зарегистрированных в ЗЭБИ, содержащие положения, не соответствующие (противоречащие) указаниям, содержащимся в совместном Письме, в этой части применению не подлежат, а нормативные акты (постановления и распоряжения Правительства Республики Ингушетия, утверждаемые им положения, издаваемые указания и др.), касающиеся порядка осуществления финансовых и налоговых операций этими предприятиями и организациями, впредь подлежат согласованию с Минфином РФ и Госналогслужбой РФ (п. 8).

Следует отметить, что нормы, введенные совместным Письмом, не были достаточными для предотвращения злоупотреблений. Предприятиям, зарегистрированным в других субъектах РФ, запретили перерегистрацию в ЗЭБИ, однако они вправе регистрировать там свои дочерние предприятия и через них осуществлять свою деятельность. Кроме того, для налоговых злоупотреблений предпочтительнее регистрация юридически независимых предприятий. Срок в один год — это более чем достаточный период для осуществления большого количества масштабных налоговых махинаций. В современных условиях для незаконного уклонения от налогообложения часто используется вариант, когда новое юридическое лицо регистрируется лишь для одной-двух операций, Упразднив незаконные нормы, введенные в Республике Ингушетия, Минфин и Госналогслужба перекрыли возможности легального или полулегального ухода от налогов, однако ЗЭБИ продолжала оставаться зоной, в которой создавались предприятия как звенья для схем по незаконной минимизации налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль предприятий и организаций, а также ряду других налогов. В этих условиях процедура передачи налогоплательщика с налогового учета в Госналогинспекции по Республике Ингушетия в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения (месту осуществления реальной деятельности) теряет свой практический смысл. Следует также отметить, что недостаточно продуманными были вопросы, связанные с такой передачей налогоплательщиков. На отдел по ЗЭБИ Госналогинспекции по Республике Ингушетия возлагались обязанности по выяснению места фактического нахождения зарегистрированного в ЗЭБИ предприятия, установление факта наличия у него расчетных счетов на территории других субъектов РФ. Если факт деятельности на территории другого субъекта РФ мог быть подтвержден территориальной налоговой инспекцией этого субъекта РФ, то наличие других счетов помимо расчетного (текущий, депозитный, ссудный) не являлось условием, в соответствии с которым налогоплательщик подлежал снятию с налогового учета в Республике Ингушетия и переводу на учет в территориальную налоговую инспекцию другого субъекта РФ. В тех же случаях, когда предприятие, зарегистрированное в ЗЭБИ, действовало в других субъектах Федерации через посредников (агентов, доверительных управляющих, брокеров и т.д.), то в этих случаях применение процедуры обязательного перевода предприятия из ЗЭБИ является неправомерным.

Норма о том, что документальные проверки предприятий, зарегистрированных в ЗЭБИ, могут осуществляться налоговыми органами других субъектов РФ (по месту нахождения налогоплательщиков), вызвала целый ряд вопросов в связи с ее практическим применением. Налоговые органы других субъектов Российской Федерации столкнулись с проблемой определения доли суммы налоговых платежей и взыскиваемых штрафных санкций в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Если предприятие, зарегистрированное в ЗЭБИ, осуществляет деятельность на территориях нескольких субъектов РФ и при этом в результате проверок Госналогинспекция конкретного субъекта РФ выявляет нарушение налогового законодательства, доначисляет суммы налогов, определяет размер штрафных санкций, то в этом случае она должна установить, какая часть из доначисленных налогов и штрафных санкций приходится на долю бюджета соответствующего субъекта РФ. Когда нарушитель налогового законодательства зарегистрирован в данной Госналогинспекции, то направление доначисленных сумм налога и штрафных санкций в полном объеме в бюджет соответствующего субъекта РФ обосновано и в тех случаях, когда доход извлекался налогоплательщиком в других субъектах РФ, Но в данном случае аналогичные претензии и требования в принципе могут выдвигать Госналогслужбы всех тех субъектов РФ, на территориях, которых действовало и получало доходы предприятие-налогоплательщик, зарегистрированное в ЗЭБИ.

На наш взгляд, подобные проблемы появляются и будут появляться в результате того, что действующим налоговым законодательством (а также многими проектами по его реформированию) не установлены методики по определению происхождения дохода, а также не сформулированы и другие методологические основы системы налогообложения. Создатели налогового законодательства пытаются реагировать на возникающие проблемы, используя арсенал приемов, позволявших решать налоговые проблемы прошлых периодов, вместо того, чтобы ориентироваться на прогнозируемые изменения в поведении налогоплательщиков и оценку последствий тех или иных видов налоговых преференций, легально или нелегально устанавливаемых на разных уровнях государственной власти в Российской Федерации.

В данном конкретном случае возникла следующая парадоксальная ситуация. Госналогинспекции по Республике Ингушетия (то есть налоговому органу, действующему на территории «офшора» или «квазиофшора», или территории с льготным режимом налогообложения доходов предприятий — кому как нравится называть зону экономического благоприятствования «Ингушетия») фактически поручают налоговый контроль за деятельностью предприятий, зарегистрированных на данной территории, но осуществляемой за пределами этой территории (само собой разумеется, что 99% регистрируемых предприятий будет осуществлять деятельность в своих регионах, а не в Ингушетии). То есть поручают вид контроля, которым в настоящее время отнюдь не в совершенстве владеют другие налоговые органы. В частности, Госналогинспекция по г. Москве практически не занимается контролем за деятельностью предприятий, зарегистрированных в г. Москве, осуществляемой за пределами данного субъекта Федерации, разумеется, за исключением операций, осуществляемых по счетам в банках г. Москвы. Даже Госналогслужба РФ только осваивает методы контроля за зарубежной деятельностью резидентов РФ.

Оценивая первый этап функционирования зоны экономического благоприятствования «Ингушетия», можно сказать, что результаты оказались негативными. За исключением в общем и не таких значительных доходов от регистрации предприятий в ЗЭБИ и еще меньших доходов от текущего обслуживания этих предприятий, зона не смогла привлечь каких-либо существенных капиталовложений, в том числе и зарубежных. Потери же бюджетов различных уровней в результате ингушского эксперимента были весьма значительны, хотя и трудно определимы. Второй ингушский эксперимент носит название — Центр международного бизнеса «Ингушетия».

Федеральный закон «О центре международного бизнеса «Ингушетия» (№ 16ФЗ) был принят Государственной Думой РФ и утвержден Президентом РФ.

Основное отличие при создании Центра международного бизнеса «Ингушетия» от прежних форм свободных экономических зон заключалось в том, что данным федеральным законом регулируется деятельность только компаний нерезидентов, при этом для регистрируемых компаний резидентов запрещено осуществление операций на территории Российской Федерации. Другими словами, сделана попытка создания классической офшорной территории. Ингушской Республике взамен прежде предоставлявшийся бюджетной ссуды дана возможность привлекать зарубежный капитал в рамках программы Центра международного бизнеса «Ингушетия».

Плата за регистрацию компаний международного бизнеса в Центре международного бизнеса «Ингушетия» и ежегодный сбор с этих компаний устанавливаются и изменяются правительством Республики Ингушетия. Оплаченный уставный капитал IBC должен составлять не менее 1500 долл. США (ст. 17—27). Максимальный срок регистрации компании — до трех дней (ст. 28).

Валютный контроль осуществляется на основании принципов «валютной автономии», то есть от валютного контроля в Российской Федерации освобождаются компании-нерезиденты при открытии счетов з банках агентах или уполномоченных банках (ст. 28в). При этом источником рублевых средств IBC могут быть только суммы, полученные ими в результате обмена свободно конвертируемой валюты по курсу Центрального банка РФ в банках, уполномоченных Правительством Республики Ингушетия (ст. 27з.).

Важно отметить, что установленный режим деятельности IBC, зарегистрированный в Центре международного бизнеса «Ингушетия», гарантируется в течение 20 лет. Контроль за деятельностью IBC должен осуществляться уполномоченными органами государственной власти «в пределах их полномочий» (ст. 25). В соответствии со ст. 28 акционерам IBC гарантируется сохранение коммерческой тайны, за включением случаев нарушения законодательства Российской Федерации и законодательств других государств. В регистр IBC должны предоставляться сведения о членах органов управления компанией и вредителях с указанием фамилий, адресов постоянного места жительства, паспортных данных (ст. 28, 34, 39). Однако в принципе существует возможность указания в качестве учредителей номинальных держателей акций.

Компании международного бизнеса, зарегистрированные в Центре международного бизнеса «Ингушетия», предоставляют их владельцам ряд дополнительных возможностей по сравнению с компаниями, зарегистрированными в других регионах Российской Федерации, в том числе и в свободных экономических зонах различных типов. К таким преимуществам можно отнести возможность использования для управления компанией юридических лиц, возможность гарантированной перерегистрации компаний, зарегистрированных в других государствах, возможность перемещения компании, зарегистрированной в Центре международного бизнеса «Ингушетия», в другие государства (ст. 23, 28,39).

Использования преференций, предоставляемых классическими офшорами, всегда возможно лишь для компаний нерезидентов данной страны. Поэтому, если российские физические или юридические лица захотят воспользоваться потенциальными преимуществами, предоставляемыми IBC, зарегистрированным в Центре международного бизнеса «Ингушетия», то им необходимо первоначально учредить в любом иностранном государстве какое-либо общество или товарищество, а лишь затем от имени этого общества или товарищества регистрировать IBC в Центре международного бизнеса «Ингушетия». Следует отметить, что создание первого звена в этой цепочке для российских резидентов может быть связано с нарушением действующих норм налогового законодательства, а также законодательства о валютном и экспортном контроле.

Оценки перспектив привлечения капитала через Центр международного бизнеса «Ингушетия», по мнению большинства экспертов по свободным экономическим зонам, являются или скептическими, или осторожными. К типичной оценке можно отнести следующую: «Пожалуй, лишь торговые фирмы и финансовые компании, занятые обслуживанием текущих валютных операций, всегда могут воспользоваться «подвернувшимися» льготами с минимальным риском, поскольку даже полное прекращение режима благоприятствования повлечет за собой для них более, чем потерю льгот. Предприятия других, менее мобильных видов деятельности, прежде чем войти в такой «налоговый рай», должны подумать о том, как в случае необходимости из него выйти».

Таким образом, зона экономического благоприятствования «Ингушетия» и центр международного бизнеса «Ингушетия» в настоящее время является территорией, предоставляющей льготные налоговые режимы для регистрирующихся предприятий, осуществляющих реальную экономическую деятельность за пределами данной территории. По сути, зоны экономического благоприятствования в Новгородкой области и соответствующая зона в Ингушетии представляют собой два полярных полюса в спектре отдельных территорий Россий кой Федерации, создающих особые налоговые условия для привлечения капитала.

Зоны экономического благоприятствования на территории Новгородской области. Последние годы свободные экономические зоны создавались корректно, т.е. все льготы предоставлялись только по тем налогам, поступления по которым зачислялись в региональные и местные бюджеты. Примером такой свободной экономической зоны могут быть зоны, образованные в Новгородской области.

Властью субъекта Федерации — Новгородской области, проанализировав положение, сложившееся в экономике Поддорского, Болотовского и Маревского районов, признало его критическим, требующим принятия решения о дальнейшей судьбе этих районов с бедными природными ресурсами и минерально-сырьевой базой.

Рассматривалось два варианта решения:

—           присоединить эти районы к ближайшим промышленно-аграрным районам области;

—           сохранить эти районы как самостоятельные административно-территориальные единицы области и разработать концепцию их финансовой поддержки за счет средств областного бюджета. Для выбора оптимального варианта решения была создана экспертная группа специалистов области под председательством руководителя департамента экономической политики области.

В целях создания заинтересованности предпринимателей в освоении экономически слабых и удаленных от городов территорий выше названные районы были объявлены зонами экономического благоприятствования.

Основным законодательным документом, регламентирующим функционирование этих зон, является Постановление Новгородской властной Думы «О зонах экономического благоприятствования» № 472ОД, включающее Положение о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Волотовского, Маревского и Поддорского районов.

Кроме того, законодательную базу составляют следующие акты, принятые Новгородской областной Думой: Постановление «Об утверждении Разъяснений по применению положения о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого Волотовского, Маревского и Поддорского районов» № 501ОД Постановление «О снижении ставки налога на пользователей автомобильных дорог» № 587ОД; Постановление «О по рядке возмещения налога на добавленную стоимость в части, зачисляемой в областной бюджет, вновь созданным организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренный Администрацией области конкретных инвестиционных проектов» № 588ОД; Постановление «О ставке налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальной дорожный фонд» № 589ОД; Областной закон Новгородской области «О налоговых льготах организациям, расположенным на территории Новгородской области» № 7803 (с последующими изменениями и дополнениями, внесенными областными законами № 8003; № 9303; № 102ФЗ; № 12003).

В целях обеспечения благоприятных условий притока и размещения отечественного и иностранного капитала, экономического и социального развития, становления рыночной инфраструктуры Новгородская областная Дума постановила: создать в Батецком, Болотовском, Маревском и Поддеревом районах зоны экономического благоприятствования; утвердить прилагаемое Положение о зонах экономического благоприятствования на территориях названных районов; опубликовать настоящее постановление в газете «Новгородские ведомости».

В Положении о зонах экономического благоприятствования указывается, что зоны экономического благоприятствования создаются в порядке эксперимента и функционируют для обеспечения благоприятных условий притока и размещения отечественного и иностранного капитала, экономического и социального развития, становления рыночной инфраструктуры указанных выше районов.

Положением регламентируется режим налогообложения Организаций, зарегистрированных в зонах экономического благоприятствования. В частности, установлено, что «в целях поддержки и развития Батецкого, Болотовского, Маревского и Поддорского районов действующие, вновь образуемые и регистрируемые в вышеуказанных районах коммерческие организации (за исключением занимающихся торговлей), Осуществляющие на территории этих районов свою деятель гость, освобождаются от уплаты всех налогов, по которым принадлежит областной Думе и представительным органам местного самоуправления (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, плата за недра, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной доход, плата за воду, земельный налог), транспортного налога, а также им возмещается из областного бюджета налог на прибыль предприятий и организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Суммы денежных средств, высвободившиеся в результате представления льготы, подлежат направлению на развитие и совершенствовании производства».

Процедуры контроля за правомерностью использования льгот и порядок возмещения местным бюджетам недополученных доходов выпадающих доходов) определены следующим образом: «Организации, осуществляющие производственную деятельность на территории юн экономического благоприятствования, на 1 число каждого месяца представляют в финансовые органы, по месту нахождения организации, согласованные с налоговыми органами сведения о прогнозируемой сумме выпадающих доходов местного бюджета в текущем месяце в результате предоставления организации льгот по налогам, зачисляемым в местный бюджет.

Финансовые органы до 10 числа каждого месяца представляют оказанные выше сведения в комитет финансов области.

Комитет финансов области 15 и 30 числа текущего месяца перечисляет сумму выпадающих доходов равными долями в местный бюджет.

По истечении отчетного периода (квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) финансовые органы представляют в комитет финансов области с налоговыми органами данные о фактической сумме выпадающих доходов местного бюджета за отчетный период. Указанные ведения, сообщаются не позднее 15 числа месяца, в котором организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в случае, если фактическая сумма выпадающих доходов местного бюджета за отчетный период превышает возмещенную за указанный период сумму выпадающих доходов, то недоперечисленная району сумма подлежит перечислению в течение 15 дней после представления данных финансовыми органами.

Если возмещенная местному бюджету за отчетный период сумм, выпадающих доходов превышает фактическую сумму выпадающих доходов, излишне перечисленная району сумма подлежит зачету счет перечислений в следующем отчетном периоде» (п. 2 Положения)

Особый порядок установлен в отношении возмещения предприятиям и организациям сумм налога на прибыль, уплаченных в федеральный бюджет. Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, организации уплачивают в сроки, установленные Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций». После уплаты указанного выше налога организации обращаются в финансовые органы по месту своего нахождения с заявлением, в котором указывается дата и сумма уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль. Финансовые органы возмещают з; счет средств местного бюджета уплаченную организацией сумму на лога на прибыль, с последующим возмещением из областного бюджета в течение 15 дней со дня получения комитетом финансов от финансовых органов письменного подтверждения (п. 3 Положения).

Возмещение суммы выпадающих доходов местного бюджет; может производиться по согласованию с Администрацией района в счет взаимных расчетов между областным и местным бюджетами (п. Положения).

Особо следует подчеркнуть, что предоставляемые льготы по налогам не распространяются на налоговые обязательства, возникшие на момент образования зон экономического благоприятствования. Пункт 5 Положения сформулирован следующим образом: «Образовавшуюся задолженность по налоговым платежам пеням и штрафным санкциям за несвоевременную и неполную уплат) налогов организации уплачивают в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации».

Положение о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Болотовского, Маревского и Поддорского районов устанавливает норму о том, что представительные органы местного самоуправления могут предоставлять отдельным категориям организаций дополнительные льготы по местным налогам в пределах сумм, зачисляемых в их бюджет, при этом сумма выпадающих доходов из областного бюджета не возмещается (п. 6 Положения). Следует подчеркнуть, что данный пункт Положения не создает каких-либо новых дополнительных преимуществ налогоплательщикам, зарегистрированным в зонах экономического благоприятствования Новгородской области. Право предоставлять отдельным категориям предприятий и организаций дополнительные льготы по местным налогам в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты местных органов власти, установлены нормами общего федерального законодательства. При этом суммы недополученных доходов не подлежат возмещению из бюджетов вышестоящих органов власти.

Постановление Новгородской областной Думы «Об утверждении Разъяснений по применению положения о зонах экономического благоприятствования на территориях Батецкого, Болотовского, Маревского и Поддорского районов» № 501ОД устанавливает, что Разъяснения по применению Положения разрабатываются и утверждаются администрацией области по согласованию с Государственной налоговой инспекцией по области. Разъяснения по применению Положения о зонах экономического благоприятствования на указанных территориях сформулированы следующим образом: «Уплата налогов по расчетам производится организациями в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации».

Организации, расположенные в зонах экономического благоприятствования, освобождаются от уплаты лесного дохода только в части, подлежащей зачислению в бюджеты городов и районов области, остальные 50% суммы лесного дохода согласно областному закону «О платежах за пользование лесным фондов» направляются Новгородскому управлению лесами на мероприятия по охране и защите леса.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно Федеральному закону «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» освобождаются от уплаты единого налога в части, зачисляемой в областной и местные бюджеты.

К организациям торговли относятся организации (кроме организаций потребительской кооперации), в которых удельный вес торгово закупочной деятельности составляет не менее 70% общего объема реализации работ, услуг.

Организации потребительской кооперации освобождаются от уплаты налогов только в части деятельности, не связанной с торгово-закупочной деятельностью, при условии ведения раздельного учета по видам деятельности».

В соответствии с Постановлением Новгородской областной Думы «О снижении ставки налога на пользователей автомобильных дорог» № 587ОД снижена на 0,75% территориальная ставка налога на пользователей автомобильных дорог для вновь созданных организаций, осуществляющих производственную деятельность и вкладывающих собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, рассчитанного в соответствии с Правилами расчета момента достижения полной окупаемости вложенных средств, расчетного срока окупаемости и определения иных особенностей применения льгот для организаций, осуществляющих инвестиционные проекты в Новгородской области, предусмотренного проектной документацией.           

Постановлением Новгородской областной Думы «О порядке возмещения налога на добавленную стоимость в части, зачисляемой в областной бюджет, вновь созданным организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов» № 588ОД утвержден порядок возмещения налога на добавленную стоимость в части, зачисляемой в областной бюджет, вновь созданным организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, который распространяется на вновь созданные после официального опубликования Порядка организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов (п. 1 Порядка).

Вновь созданные организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, уплачивают налог на добавленную стоимость в сроки, установленные Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». После уплаты налога организации обращаются в комитет финансов области с заявлением, в котором указывается дата и сумма уплаченного в областной бюджет налога на добавленную стоимость (100% начисленного НДС х 15% : 100). К заявлению должны быть приложены копии платежных документов. Комитет финансов области за счет НДС, поступившего от вышеназванных организаций, в течение 30 дней со дня получения заявления производит возмещение.

Постановлением Новгородской областной Думы «О ставке налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд» № 589ОД, в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» и со ст. 45 Федерального закона «О федеральном бюджете» Новгородская областная Дума ввела ряд дополнительных льгот.

В частности, установлены ставки налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд области в следующих размерах:

- 0,75% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

- 0,75% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности;

- 0,4,% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), организациям, осуществляющим производственную деятельность и вкладывающим собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, предусмотренного проектной документацией, а также организациям, осуществляющим работы по созданию инженерной инфраструктуры Псковского микрорайона г. Новгорода (п. 1 Постановления).

Кроме того, разрешено использовать средства территориального дорожного фонда области на возмещение налога на пользователей автомобильных дорог, перечисленного в федеральный дорожный фонд Российской Федерации, организациями, осуществляющими производственную деятельность и вкладывающими собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, предусмотренного проектной документацией, а также организациями, осуществляющими работы по созданию инженерной инфраструктуры Псковского микрорайона г. Новгорода.

Серия дополнительных налоговых льгот была установлена Областным законом Новгородской области «О налоговых льготах организациям, расположенным на территории Новгородской области» № 7803 (с изменениями и дополнениями, внесенными областными законами № 80 03; № 9303; № 102ФЗ; № 12003). Закон направлен на повышение заинтересованности организаций области в увеличении объемов производства, Товаров, работ и услуг, привлечение иностранных и отечественных инвестиций в экономику области, оказание финансовой поддержки отдельным отраслям народного хозяйства.

В соответствии со ст. 1 Закона освобождены от уплаты всех налогов в областной бюджет, по которым право льготирования принадлежит субъектам Федерации (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий), а также в территориальный дорожный фонд (налог на приобретение автотранспортных средств, налог с владельцев транспортных средств):

а)            организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию одобренных Администрацией области конкретных инвестиционных проектов, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости, определенного в соответствии с Правилами расчета момента достижения полной окупаемости вложенных средств (льгота данной категории плательщиков предоставляется в пределах предусмотренных в областном бюджете денежных средств в сумме 8 млрд. руб.);

б)           молодежные и детские общественные объединения, предприятия, образованные в соответствии с Положением о молодежном предприятии, утвержденным постановлением Администрации области «О мерах по социальной защите молодежи в сфере занятости» № 184;

в)            организации любых форм собственности, если от общего числа их работников общее число инвалидов, детей-инвалидов, детей-сирот детей, оставшихся без попечения родителей, составляет не, менее 70%;

г)            строительные организации, осуществляющие работы по созданию инженерной инфраструктуры Псковского микрорайона г. Новгорода (льгота предоставляется в части прибыли, полученной от выполнения этих работ, а также имущества, включая транспортные средства, используемые для указанного строительства).

Кроме того, отдельным категориям плательщиков при соблюдении условий, установленных в Областном законе Новгородской области № 7803, могут быть предоставлены льготы (в пределах сумм, подлежащих зачислению в областной бюджет):

—           по налогу на прибыль предприятий и организаций;

—           по налогу на имущество предприятий;

—           по налогу на приобретение автотранспортных средств;

—           с владельцев автотранспортных средств.

Как правило, данные льготы предоставляются при условии направления высвобождаемых средств на развитие производственной базы предприятия или организации, либо для иного целевого использования.

Таким образом, зоны Экономического благоприятствования в Новгородской области могут рассматриваться как одно из мест регистрации предприятий в целях легальной минимизации обязательств по налогам в Российской Федерации при осуществлении производственной деятельности. Следует подчеркнуть, что эти зоны малопривлекательны для схем международного налогового планирования, для реализации инвестиционных, банковских и страховых проектов, операций в сфере международной торговли.

Перспективы зон экономического благоприятствования в Новгородской области в значительной степени связаны с процессом нормализации политических и экономических отношений Российской Федерации с Эстонией. При позитивном развитии событий данный регион может стать территорией интенсивного экономического роста в результате использования потенциала международной кооперации в промышленности и сельском хозяйстве.

Другие льготные зоны Российской Федерации

Калмыкия является одной из старейших в России льготных территорий. Законом о предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков полностью соответствующим законодательству РФ, предоставляются следующие налоговые льготы; налог на прибыль не превышает 13%; налог на пользователей автодорог — 1,25%; региональные и местные налоги отменены. При этом возможна замена уплаты всех налогов, включая НДС, путем перехода на упрощенную форму налогообложения. В этом случае применяется общая ставка 3,33%.

В качестве одной из основных схем использования льгот, предоставляемых в Калмыкии, власти региона предлагают применение договора простого товарищества (совместной деятельности) для организации бизнеса в комбинации со льготными фирмами, зарегистрированными в Калмыкии.

В Калмыкии могут быть зарегистрированы все основные формы предприятий, предусмотренные ГК РФ, при этом они могут осуществлять деятельность в любом регионе РФ и за рубежом. К числу преимуществ зоны относится близость к центру, промышленным районам Урала и Поволжья.

Наряду с Калмыкией экономическая СЭЗ «Алтай»’ относится к числу наиболее зона «Алтай» льготных юрисдикций России. В настоящее время регистрация предприятий в СЭЗ осуществляется на основе закона Алтайского края «О свободной экономической зоне «Алтай». Важно отметить, что создание СЭЗ было поддержано на федеральном уровне, и правительственные постановления закрепили льготный статус СЭЗ и полномочия администрации по управлению льготной зоной. Предприятия с льготным статусом регистрируются алтайской краевой администрацией в г. Барнауле.

Предприятия СЭЗ освобождены от региональных и местных налогов, зарегистрированным компаниям предоставляются существенные льготы по НДС.

В СЭЗ «Алтай» установлен следующий режим налогообложения для льготных предприятий: налог на прибыль 13%; налог на пользователей автодорог 1,25%. Существует возможность снижения налога на добавленную стоимость на 25%.

К специфическим условиям функционирования льготных предприятий в СЭЗ относятся следующие:

—           зарегистрированное льготное предприятие должно иметь вычет в г. Барнауле, на котором находится сумма в размере 50% уставного капитала;

—           функционирование предприятия обеспечивается регион представительствами СЭЗ, при этом каждое предприятие имеет своего куратора, которому сдается квартальная и авансовая отчетность.

Администрация СЭЗ оказывает комплекс услуг по «сопровождению» компании, включая доставку почты, поступившей на ее юридический адрес, а также ряд методических услуг.

Предприятие, зарегистрированное в СЭЗ, не обязано ограничивать деятельность территорией зоны. Особенности предоставления льготного статуса ориентируют владельцев на осуществление деятельности в других регионах РФ и за рубежом. От СЭЗ «Алтай» отличается ЭЭР «Алтай».

закон «О совершенствовании правовой и экономической основе функционирования эколого-экономического района «Алтай». ЭЭР «Алтай» отличает солидная правовая база осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, администрация ЭЭР разработала и применяет пакет корпоративных уедут отвечающих требованиям международных стандартов.

Зарегистрированные в ЭЭР «Алтай» предприятия уплачивают: налог на прибыль по ставке 13%; налог на пользователей автомобильных дорог 0,5%; кроме того, возможно получение льгот по НДС в части, перечисляемой в региональный и местные бюджеты. Для предприятий, зарегистрированных в ЭЭР, сохраняется обязанность внесения платежей в федеральные фонды, при этом предоставляется возможность использования упрощенной системы налогообложения.

Взаимоотношения предприятий, зарегистрированных в ЭЭР «Алтай», с федеральными фондами и налоговыми органами осуществляются через посредничество региональных представительств дирекции ЭЭР «Алтай». Ежеквартальный сбор, взимаемый с зарегистрированных предприятий, составляет 750 долл. США. Кроме того, на эти предприятия распространяется обязанность вносить на счета уполномоченных банков не менее 50% от уставного капитала зарегистрированного предприятия.

Особенности ЭЭР «Алтай» определяются рядом обстоятельств. Статут ЭЭР «Алтай» признан ЮНЕСКО. ЭЭР «Алтай» представляет собой уникальный природно-экономический комплекс, на территории которого введена эффективная система налоговых льгот. Центром является столица Республики Алтай город Горно-Алтайск.

В ЭЭР «Алтай» наряду со льготами, направленными на регистрацию компаний различных типов и назначения, осуществляется широкий  комплекс мер для привлечения реальных инвестиций.

Тыва Система налоговых льгот в Республике Тыва устанавливается на условиях, определенных Указом Президента Республики Тыва № 126, одобренных Народным Хуралом (парламентом) Республики Тыва и Правительством Республики. Льготы получает предприятие, зарегистрированное в Системе Дополнительных Инвестиций в экономику Республики Тыва. Регистрация осуществляется Финансовой Компанией «Инвестиционный центр “ОГИС”», являющейся официальным агентом Правительства Республики Тыва. Система льгот аналогична применяемой в ЭЭР «Алтай». Кроме того, предполагается возможность получения дополнительных льгот в размере 50% налога с доходов казино и другого игорного бизнеса, с доходов видеосалонов, от проката видео и аудиокассет и записей на них, а также льгот в размере 50% по акцизам на товары, производимые на территории РФ, кроме акцизов на нефть, газ, автомобильный бензин и автомобили. Регистрационный сбор составляет для предприятий с российским капиталом 2100 у.е. по курсу ЦБ РФ, а для предприятий, имеющих иностранный капитал, 3100 у.е. по курсу ЦБ РФ.

Угличский предоставляет особую систему льгот. Обычные муниципальный предприятия, зарегистрированные УМО, являются округ (УМО) плательщиками только налога на прибыль 13%, налога на пользователей автомобильных дорог 1,25%. Формально льгота по НДС не предоставляется, однако 5% НДС в местный бюджет и 50% акцизов предприятия могут оплачивать векселями, купленными с дисконтом (размер дисконта может составлять от 10% до 70% в зависимости от суммы покупки векселей).

Для субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (с доходом до 1,5 млн. долл., в год и численностью сотрудников до 15 человек), предусмотрена уплата 3,33% с дохода и сбор — 500 долл., в квартал. Льгота предоставляется в размере 6,67% региональной и местной части единого налога. Эти предприятия не уплачивают ни НДС, ни налога с продаж, ни налога на прибыль.

Стоимость регистрации предприятия-нерезидента 1500 долл., (цена едина по всей России). Счет предприятия может быть открыт в любом банке. Ограничений на деятельность предприятий не установлено. К дополнительным возможностям относится предоставление услуг номинальных акционеров.

Для предприятий, осуществляющих производственную деятельность на территории УМО, предусматривается дополнительная система предоставления льгот. До момента окупаемости производственных проектов, осуществляемых на территории УМО, предприятие платит либо 3,33% налога с оборота (единый налог), либо13% налога на прибыль, 1,25% налога на пользователей автомобильных дорог и 20% налога на добавленную стоимость. Впоследствии на эти предприятия распространяется обязанность по уплате региональных и местных налогов, однако предоставляется льгота в размере 50% от действующих ставок. Для этих предприятий также сохраняется возможность уплаты части НДС, поступающей в местный бюджет, и 50% акцизов векселями, купленными с дисконтом, что в сочетании с другими льготами создает чрезвычайно благоприятный налоговый режим для производителей отдельных видов подакцизной продукции.

Угличский муниципальный округ является пионером по разработке системы налоговых льгот для налогоплательщиков — физических лиц. Всем физическим лицам, зарегистрированным на территории УМО, предоставлено право получать возмещение части уплаченного налога. Физическим лицам, уплатившим подоходный налог в сумме, превышающей 1500 минимальных месячных размеров оплаты труда (МРОТ), выплачивается компенсация в размере разницы между фактически уплаченным налогом и 1500 МРОТ.

Можно сделать вывод, что к настоящему времени в России сложилось нисколько основных типов льготных регионов. К аналогам мировых офшорных центров для предприятий, осуществляющих деятельность за пределами льготного региона, можно отнести: Ингушетию, Калмыкию, Бурятию (Агинский муниципальный округ). К льготным экономическим зонам для реальных производственных проектов ложно отнести СЭЗ в Новгородской области, СЭЗ «Находка» (в Приморском крае), «Янтарь» (в Калининградской области), «Выборг» (Санкт-Петербург), СЭЗ «Кузбасс», СЭЗ «Алтай» и некоторые другие районы. Эколого-экономический район «Алтай» и Угличский муниципальный округ относятся к зонам, сочетающим налоговые преимущества для различных типов экономической деятельности.

Свободные экономические зоны в странах Содружества Независимых Государств и в странах Балтии

Помимо Российской Федерации законодательства о свободных экономических зонах имеют следующие страны СНГ: Казахстан, Украина, Беларусь, Кыргызстан и Молдова. Законодательства в странах СНГ о свободных экономических зонах имеют свои индивидуальные отличительные особенности.

Казахстан Первой страной СНГ, которая начала разрабатывать собственное законодательство о свободной экономической зоне, был Казахстан. В этой стране закон «О свободных экономических зонах в Казахской ССР» то есть еще в период вхождения Республики в состав Советского Союза. На основании этого закона Верховный Совет Республики Казахстан издал ряд постановлений о создании конкретных СЭЗ в отдельных районах и городах. Следует отметить, что впоследствии Указом Президента Республики Казахстан «О мерах по упорядочению деятельности свободных экономических зон многие конкретные, принятые ранее постановления о создании СЭЗ были признаны утратившими силу.

Одна из основных особенностей законодательства Республики Казахстан по СЭЗ заключается в основательной проработанности вопросов административного управления в зонах свободной экономической деятельности. Руководство деятельностью на территорий СЭЗ осуществляется Административным советом зоны, которая не имеет права вмешиваться в оперативную, хозяйственную и иную деятельность предприятий при условии, если эта деятельность не противоречит установленным в зоне нормам и правилам. СЭЗ в Казахстане по сравнению с другими территориями имеет свои особенности в сфере трудовых отношений (вопросы найма рабочей силы), в сфере валютного законодательства и финансово-кредитного регулирования, а также налогообложения физических и юридических лиц.

На Административный совет СЭЗ возложены следующие полномочия:

—           привлечение иностранного капитала на конкурсной основе;

—           разработка и реализация текущих (годовых) и перспективных программ развития зоны;

—           определение финансовой, налоговой, кредитной политики, визового и таможенного режима;

—           лицензирование и квотирование экспорта и импорта товаров, слуг, а также природных ресурсов;

—           регистрация предприятий, объединений, а также граждан, занимающихся хозяйственной, финансовой и иной деятельностью;

—           сдача в аренду земли, недр и других природных ресурсов, а также находящихся на территории зоны зданий;

—           взимание налогов и других платежей;

—           выпуск ценных бумаг;

—           контроль за улучшением экологической обстановки, сохранность историко-культурных ценностей;

—           разработка и применение правил по привлечению иностранных граждан и организаций в предприятия связи, транспорта, добычи полезных ископаемых, имеющих стратегическое значение для экономики республики.

Органы государственной власти на территории зоны (Советы на одних депутатов) делегируют свои полномочия Административному совету СЭЗ.

Таким образом, с одной стороны, устраняются возможности возникновения конфликтов, вытекающих из противоречий между норами общего законодательства (республиканского и местного) и льготного законодательства СЭЗ, а с другой стороны административно советы СЭЗ в Казахстане приобретают наиболее широкие полномочия по сравнению с аналогичными Административными органа и СЭЗ в других странах СНГ. Важно отметить, что СЭЗ в Республике Казахстан могут создаваться только при учете положительного волеизъявления населения соответствующей территории. Данные ЭЗ можно отнести к категории многопрофильных, т.е. к зонам с льготным режимом регистрации, налогообложения и валютного законодательства.

Республика Беларусь. Другой вариант создания СЭЗ был избран в Республике Беларусь. В этой стране существует свободная экономическая зона Брест, образованная на основании Постановления Совета Министров Республики Беларусь «О создании свободной экономической зоны в районе города Бреста» № 100, составной частью которого является Временное положение о СЭЗ «Брест». Хотя в СЭЗ «Брест» хозяйственной деятельностью могут заниматься как белорусские, так и иностранные юридические и физические лица, которые создают предприятия, филиалы и представительства во всех допустимых законом формах и ведут хозяйственную деятельность в любых сферах, за исключением запрещенных действующим законодательством, данная СЭЗ фактически является ориентированной на транзитные операции, т.е. операции, связанные с перемещением грузов через территории Республики Беларусь. Управление зоной осуществляется Комитетом по управлению СЭЗ, обладающим правами самостоятельного юридического лица.

От других территорий Республики Беларусь СЭЗ «Брест» отличает:

—           особый таможенный режим;

—           особый налоговый режим в отношении налога на прибыль и транзитного налога;

—           льготы по налогу на прибыль для совместных предприятий, в уставном капитале которых доля иностранного участника превышает 30%;

—           дополнительные особенности при рассмотрении хозяйственных споров.

Особый таможенный режим в отношении предприятий, зарегистрированных на территории СЭЗ «Брест», заключается в том, что от обложения таможенными пошлинами освобождаются товары и иное имущество, ввозимые на территорию СЭЗ и экспортируемые с этой территории. Транзит через территорию СЭЗ или перепродажа товаров, не подвергшихся переработке на территории зоны, а также поставки через зону на экспорт товаров из других регионов Республики Беларусь осуществляются без предоставления каких-либо таможенных или налоговых льгот. Особый режим налогообложения на территории СЭЗ «Брест» заключается в том, что налог на прибыль всех предприятий, зарегистрированных в зоне, уплачивается в размере не более 25%, с учетом налога на переводимую за рубеж часть прибыли, взимаемую в валюте перевода. Кроме того, на предприятия, зарегистрированные в зоне, не распространяются нормы действующего законодательства в отношении налогов на экспорт или импорт, нормативы, установленные в законах о налогообложении средств предприятий, направляемых на потребление, а также ограничения по уровню рентабельности при ценообразовании и налогообложении.

Особая льгота установлена в отношении транзитного налога, взимаемого при транспортировке груза через территории Республики Беларусь. От этого налога освобождаются юридические и физические лица, осуществляющие транспортировку грузов, предназначенных для СЭЗ «Брест».

Для предприятий с участием иностранных юридических и физических лиц предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль в течение первых пяти лет с момента получения ими дохода, включая первый год получения дохода СЭЗ «Брест». Данная льгота предоставляется только совместным предприятиям, в которых доля иностранного участника (участников) в уставном капитале (в уставном фонде) превышает 30%, и предприятиям, уставный фонд которых полностью принадлежит иностранным инвесторам. При этом для получения льготы необходимо выполнение следующего условия — вся выручка указанных предприятий должна образовываться только за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства.

Особенность по разрешению хозяйственных споров заключается в том, что хозяйственные споры юридических лиц, зарегистрированных в СЭЗ «Брест», могут рассматриваться по договоренности сторон в хозяйственном или третейском суде, создаваемом в зоне, а также в любом международно-торговом арбитраже. При отсутствии договоренности сторон хозяйственный спор подлежит обязательному рассмотрению в Брестском областном суде.

Особенности образования и функционирования СЭЗ «Брест» обусловили ее узко функциональное использование российскими физическими и юридическими лицами, а также физическими и юридическими лицами стран — членов СНГ. Фактически применение СЭЗ «Брест» свелось к льготной таможенной зоне для ввоза потребительских товаров. Зона СЭЗ «Брест» широко используется для транзита новых и подержанных автомобилей из стран Западной и Восточной Европы, а после дополнительных преференций  также и из стран Балтии.

Украина наиболее широкий спектр различных функциональных типов СЭЗ содержится в законодательстве Украины. Программа по созданию СЭЗ на Украине стала осуществляться с принятием Верховным Советом страны «Закона об общих началах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон». В соответствии с этим законом специальная, или свободная, экономическая зона, определена как часть территории Украины, на которой устанавливаются специальный правовой режим экономической деятельности, а также порядок применения и действия законодательства страны. На территории СЭЗ могут вводиться льготные таможенные, валютно-финансовые, налоговые и другие условия экономической деятельности как национальных, так и иностранных юридических и физических лиц. Статус и территория специальной (свободной) экономической зоны, а также срок, на который создается зона, определяются Верховным Советом страны путем принятия отдельного закона по каждой конкретной зоне, при этом закон о создании конкретной зоны не должен противоречить Закону «Об общих началах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон». Такой порядок, с одной стороны, усложняет процедуру принятия законодательного документа по созданию конкретной зоны, а с другой стороны — позволяет предоставлять предприятиям, зарегистрированным в отдельных зонах, различные режимы налогообложения и особые (специфические) таможенно-тарифные преференции. Согласно вышеуказанному закону на территории Украины могут создаваться следующие функциональные типы зон: свободные таможенные зоны, свободные таможенные порты, экспортные зоны, транзитные зоны, таможенные склады, технологические парки, технополисы, комплексные производственные зоны, туристско-рекреационные зоны, а также зоны иных типов. При этом отдельные СЭЗ могут сочетать в себе льготы и преференции, свойственные другим типам зон. Другими словами, потенциально законодательство Украины предоставляет весь спектр льгот и преференций свободных экономических зон, используемых в мировой практике. Специальная (свободная) экономическая зона создается Верховным Советом Украины по инициативе Президента, кабинета министров или местных советов народных депутатов и местной администрации. Независимо от типа зоны органами управления СЭЗ являются местные администрации в пределах своих полномочий. Оперативное регулирование и управление осуществляется органом хозяйственного развития и управления СЭЗ, создаваемым при участии национальных и иностранных субъектов экономической деятельности Украины. Советы местных организаций заключают с органом хозяйственного развития и управления СЭЗ генеральное соглашение о передаче в пользование последнего земельных участков, объектов инфраструктуры и природных ресурсов.

Исполнительным директором органа хозяйственного управления СЭЗ может быть гражданин Украины или гражданин другой страны, работающий по контракту. Полномочия, предоставляемые органу хозяйственного развития и управления СЭЗ, на Украине ограничены по сравнению с аналогичными полномочиями, предоставленными Административному совету зоны в Казахстане. В компетенцию органа хозяйственного развития и управления зоны не входят финансовые, налоговые и таможенные вопросы. Объемы льгот и преференций, а также порядок их предоставления устанавливается на общегосударственном уровне. На предприятия, зарегистрированные в специальных экономических зонах, распространяется общегосударственная система государственных гарантий защиты инвестиций, при этом государство гарантирует субъектам хозяйственной деятельности зон право на вывоз прибылей капитала, инвестированного в СЭЗ, за пределы зоны и Украины.

Таким образом, специальные экономические зоны, создаваемые на Украине, представляют собой многопрофильные территории с индивидуальным льготным налоговым, таможенным и валютным режимом, а не классические свободные экономические зоны.

Республика Кыргызстан Свободные экономические зоны в Республике Кыргызстан ориентированы на внешнеэкономическую деятельность. Эти зоны могут создаваться на основании Закона «О свободных экономических зонах в Республике Кыргызстан», принятого высшим законодательным органом страны.

Статья 1 указанного закона предусматривает, что свободные экономические зоны, создаваемые в стране, могут быть организованы как:

1) свободные таможенные зоны,

2) зоны экспортного производства,

3) зоны привлечения иностранных инвестиций.

Важно отметить, что свободные таможенные зоны и зоны экспортного производства в качестве субзон могут входить в зоны привлечения иностранных инвестиций (ст. 4 Закона).

Органом управления СЭЗ является генеральная дирекция зоны, генеральный директор которой назначается правительством Республики. При этом в случае совпадения границ зоны с границами территориальной единицы Республики (город или район) исполнение функций генерального директора СЭЗ осуществляется главой соответствующего местного государственного исполнительного органа. В законе Республики Кыргызстан отсутствует статья, регламентирующая полномочия и обязанности генеральной дирекции СЭЗ, т.е. эти полномочия либо совпадают с полномочиями главы местной администрации, либо устанавливаются соответствующим постановлением Правительства по конкретной СЭЗ.

Набор конкретных льгот и преференций, предоставляемых предприятиями, зарегистрированными в зонах, устанавливается для каждой зоны отдельно, в том числе на территории СЭЗ может быть установлен упрощенный режим въезда и выезда иностранных граждан, при том, что конкретные правила въезда и выезда устанавливаются для каждой зоны Министерством иностранных дел и включаются в соответствующие положения о СЭЗ.

Республика Молдова Система свободных экономических зон, действующая в Республике Молдова, в принципе аналогична системе Республики Украина. Закон Республики Молдова о зонах свободного предпринимательства принят. Арсенал видов и типов зон, которые могут создаваться в этой стране, чрезвычайно широк, что подтверждается положениями ст. 1 указанного закона: «...зоны свободного предпринимательства создаются на основе активизации предпринимательской деятельности, осуществляемой совместно с иностранными инвесторами, для социально-экономического развития отдельных территорий и республики в целом посредством: обеспечения занятости населения; привлечения иностранных инвестиций; привлечения современной иностранной техники и технологии; расширения производства потребительских товаров и услуг; развития импортозамещающих и экспортных производств; увеличения валютных поступлений.

Свободные зоны являются хозяйственно обособленными частями территории республики, в которых на льготных условиях осуществляются отдельные виды предпринимательской деятельности.

Свободным зонам законодательно предоставляются льготные таможенные, регистрационные, валютные, налоговые, визовые, трудовые и другие режимы, стимулирующие предпринимательскую деятельность».

К основным типам зон относятся: производственные (экспортно ориентированные, импорто-заменяющие); технологические (парки и технополисы); внешнеторговые (транзитные, торговые и складские); страховые; банковские; туристические и другие. Зонами свободного предпринимательства могут быть также отдельные предприятия, организации и учреждения за исключением тех, которые имеют стратегическое значение.

Льготы и преференции, устанавливаемые для предприятий, распряжённых в зонах свободного предпринимательства, имеют индивидуальный характер. Действующее законодательство Республики Молдова предоставляет и стандартную льготу для предприятий, расположенных в СЭЗ. Так, совместные предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного участника участников) в уставном фонде (уставном капитале) превышает 30%, предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, выручка которых образуется только за счет реализации продукции (работ, услуг), собственного производства, освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятий и организаций в течение первых [яти лет с момента получения ими дохода, включая первый год получения дохода в зоне свободного предпринимательства. Отмеченная налоговая льгота аналогична льготе, схожей с льготой, предоставляет ей в свободной экономической зоне «Брест» в Республике Беларусь, также в ряде других стран — членов СНГ.

В связи с тем, что границы зон свободного предпринимательства в республике Молдова могут совпадать с границами административно территориальных единиц (районов), установлена норма, в соответствии с которой суммарная площадь СЭЗ в Республике не может превышать 30% ее территории. Таким образом, СЭЗ в Республике Молдова представляют собой территории с индивидуальными льготными режимами налогового и таможенного обложения, а также преференциями в сфере валютного законодательства и валютного контроля, что, однако не исключает возможности создания в Республике СЭЗ, отвечающих требованиям мировой практики.

экономические зоны наиболее активно процесс создания свобод странах Балтийных экономических зон происходит в Литовской Республике. Законодательную базу регулирования СЭЗ в этой стране составляет Постановление Правительства Литовской Республики «О создании в городе Клайпеде территории

свободного международного предпринимательства» и Постановление Правительства Литовской Республики «О создании свободных экономических зон». Второй документ определяет основные формы СЭЗ в Литве, порядок их образования, а также регулирует систему предоставления таможенных, внешнеторговых налоговых, валютных и других льгот и преференций для предприятий, регистрируемых в СЭЗ.

В Литовской Республике СЭЗ создаются на территории Клайпедского порта, Шауляйского и Кармелавского (г. Каунас) международных аэропортов, на территории вильнюсского Северного городка (в прошлом территория воинской части).

Свободные экономические зоны в Литовской Республике ориентированы на привлечение иностранных инвестиций путем предоставления широкого круга таможенных, налоговых, валютных и иных льгот, обеспечения комплексного обустройства территории СЭЗ, а также специально создаваемых организационно-административных структур, которые должны максимально упростить для иностранных инвесторов процедуру регистрации предприятий в зонах и контакт с местными органами власти.

Свободные экономические зоны могут рассматриваться как эффективный механизм минимизации налоговых обязательств. Если классические офшоры (зарубежные «налоговые гавани») обычно ориентированы на предоставление стандартного комплекса услуг и льгот, то свободные экономические зоны (часто называемые внутренними «налоговыми оазисами») часто организуются для предоставления преимуществ национальным налогоплательщикам. Как правило, при разработке концепции свободных экономических зон законодатели в регионах стремятся максимально удовлетворить специфические потребности резидентов.

Количество льготных территорий в России и странах СНГ постоянно возрастает. При этом наметилась тенденция к их специализации. Свободные экономические зоны могут использоваться как для регистрации промежуточных (транзитных) компаний, так и для осуществления реальных экономических проектов.

Выбор конкретной территории для регистрации компании должен осуществляться с учетом целей и задач предпринимателя, а также особенностей механизмов предоставления льгот в конкретной зоне. Особое внимание следует уделять построению взаимоотношений между предприятиями, учреждаемыми в СЭЗ, и предприятиями, зарегистрированными на территориях со стандартным уровнем налогообложения.

Основным недостатком внутренних «налоговых оазисов» является возможность получения различного рода информации о деятельности зарегистрированного предприятия контролирующими органами (налоговыми, валютными и иными). Кроме того, как показывает российский опыт, не исключена вероятность пересмотра норм и правил, устанавливающих льготные режимы налогообложения предприятий в свободных экономических зонах.

При регистрации предприятий в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации следует учитывать не только возможности минимизации налоговых обязательств внутри страны, но и за рубежом. По сравнению с компаниями, учреждаемыми в классических офшорных центрах, предприятия, зарегистрированные в СЭЗ, нередко предоставляют учредителям дополнительные возможности. В связи с тем, что предприятия, создаваемые в российских свободных экономических зонах, имеют статус налоговых резидентов России, на них в полной мере распространяются нормы соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. 

Назад | | Вверх