Главная » Налоги »
Допрос свидетеля при налоговой проверке
Допрос свидетеля при налоговой проверке
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
В соответствии с действующим налоговым законодательством представители ИФНС обладают большими полномочиями, включая возможность допрашивать свидетелей.
Многие налоговые проверки независимо от их формы дополняются проведением допросов свидетелей. Особенно часто это происходит при выездных проверках, где допрос свидетелей имеет место в 99 % случаев.
Информация, полученная в ходе допросов, является основанием для большинства судебных решений об огромных налоговых доначислениях. Учитывая серьезные последствия допросов свидетелей при налоговых проверках, важно знать, как они проводятся, как к ним правильно подготовиться и как себя вести на допросе, чтобы в дальнейшем не возникло неприятностей.
Обо всем этом идет речь в нашей статье.
Основные положения законодательства
Допрос свидетелей проводится налоговыми органами в целях получения дополнительных сведений об определенных финансово-хозяйственных операциях, которые вызывают у них подозрения в нарушении налоговых норм.
Согласно действующему законодательству представители ИФНС могут приглашать на допрос в качестве свидетелей любых физических лиц, которые, по их мнению, располагают информацией, представляющей интерес для налогового контроля.
Допрашиваться могут действующие и уволенные работники и должностные лица проверяемого налогоплательщика, его контрагентов, потребители, налоговые агенты и другие каким-либо образом связанные с налогоплательщиком люди.
Рядовых работников вызывают на допрос потому, что у них обычно не бывает прямой выгоды вставать на защиту своего работодателя, вследствие чего они говорят правду.
Потребителей чаще всего приглашают в качестве свидетелей на допрос при проведении налоговых проверок строительных компаний. Объясняется это тем, что конечные потребители обычно наблюдают за ходом строительства и поэтому могут обладать интересными налоговому органу сведениями.
Налоговым кодексом запрещено допрашивать в качестве свидетелей граждан, не достигших совершеннолетия, а также недееспособных в силу возраста или болезни и имеющих серьезные проблемы со зрением и/или слухом. Кроме того, не могут быть допрошены лица, которые в силу своей профессии не вправе разглашать тайну (например, адвокаты, аудиторы, врачи и т.д.).
В законодательстве определены периоды времени, когда разрешается проводить допрос свидетелей. К этим периодам относятся время проведения налоговой проверки, время, предшествующее началу проверки, а также время после проверки, когда осуществляется дополнительный контроль в целях уточнения результатов проверки.
В судах не сложился единообразный подход к оценке правомерности использования для подтверждения налоговых правонарушений показаний свидетелей, допрошенных до начала проведения налоговой проверки. Одни суды эти показания признают, другие отвергают.
Во время приостановления налоговой проверки и после окончания проведения дополнительного контроля допрашивать свидетелей закон запрещает.
Однако в тех случаях, когда свидетеля вызывали на допрос в период осуществления проверки, у налоговых инспекторов имеется право получить от него показания за пределами периодов времени, установленных для проведения допроса.
Согласно письму ФНС от 17 июля 2013 г. вызывать свидетелей на допрос следует повесткой.
В соответствии с рекомендациями ФНС в повестке о вызове свидетеля на допрос должна содержаться следующая информация:
- о причине и основаниях вызова на допрос;
- о дате и времени в часах и минутах начала проведения допроса;
- о месте проведения допроса.
Если допрос проводится по месту жительства или нахождения свидетеля, повестка просто не нужна, и ее не оформляют.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В случае получения физическим лицом повестки, уклоняться от явки на допрос ему не следует. За подобное правонарушение предусмотрен штраф в сумме одной тысячи рублей. Помимо этого существует вероятность объявления такого лица в розыск и принудительного сопровождения на допрос работниками полиции.
Неявку на допрос по повестке без уважительных причин налоговые контролеры могут истолковать как косвенное доказательство допущения налогоплательщиком нарушения требований налогового законодательства.
Если же причина неявки уважительная (болезнь, нахождение в командировке, получение повестки с опозданием, повышенная загруженность работой, большая территориальная удаленность и т.п.), то об этом непременно нужно сообщить в приславший повестку налоговый орган, после чего он сможет изменить время и место проведения допроса.
При неявке по повестке на допрос свидетелям следует принять во внимание, что в налоговом законодательстве любое отправленное по почте сообщение признается полученным на шестой день после отправления, независимо от того, произошло ли это фактически.
В практике известны случаи, когда повестка на допрос не вручалась, а просто опускалась в почтовый ящик по месту прописки свидетеля. При этом у налогового органа нет подтверждения факта получения свидетелем повестки, и он мог бы не приходить. Однако имели место случаи, когда суды оправдывали наложение на свидетеля штрафа за неявку на допрос из-за того, что повестку бросили в почтовый ящик по адресу, где он уже не проживает. Вина свидетеля в этих случаях состояла в непредставлении в орган регистрационного учета информации об изменении места жительства.
Право не явиться на допрос у свидетеля имеется во всех тех случаях, когда его вызвали на допрос способом, не установленным в законе – звонком по телефону, письмом по электронной почте, смс-сообщением, просьбой через третье лицо или устным приглашением во время встречи.
Налоговый кодекс определяет, в каком месте следует брать у свидетелей показания. Как правило, допрос проводится на территории налогового органа, проводящего проверку. В случае болезни свидетеля или невозможности явиться на допрос по причине инвалидности или возраста его могут допросить по месту жительства. При этом от свидетеля должно быть получено согласие на посещение его жилища. Когда допрос свидетеля проводится у него на дому, показания часто заверяются свидетелями у нотариуса.
Если свидетель территориально проживает или находится далеко от налогового органа, решившего пригласить его свидетелем на допрос, у налоговой инспекции имеется право послать письменное поручение о допросе этого свидетеля в налоговый орган, находящийся в месте его проживания или нахождения
Допрос свидетелей проводят конкретные сотрудники налогового органа, назначенные специальным решением. Иногда, по соответствующему решению, в число работников, проводящих налоговую проверку, включают полицейского.
Также допрос может проводить инспектор местного налогового органа, если свидетель живет или находится далеко от проводящей проверку налоговой инспекции.
Допрос свидетелей при налоговых проверках проводится в определенном порядке.
Сначала устанавливается личность свидетеля. Для этого перед началом допроса инспектору потребуется паспорт свидетеля или другой заменяющий его документ.
Затем свидетелю должны разъяснить его права и предупредить об ответственности за ложные показания, отказ и уклонение от ответа на вопросы.
Если предусматривается использование технических средств для записи хода допроса, свидетеля обязаны об этом предупредить и зафиксировать данный факт в протоколе.
Затем идет сам процесс допроса, в ходе которого свидетелю необходимо отвечать на вопросы. ФНС в 2017 г. были разработаны Методические рекомендации с перечнем вопросов к свидетелям. В перечне содержится 80 вопросов. Эти вопросы в основном касаются контрагентов налогоплательщика, особенностей заключения договоров, хода выполнения соглашений.
Налоговое законодательство не содержит регламента продолжительности допроса. В данном случае руководствуются Уголовно-процессуальным кодексом, согласно которому допрос не может идти непрерывно дольше четырех часов. По истечении этого срока свидетель вправе потребовать перерыв на отдых и прием пищи. В течение дня в целом допрос не может проводиться более восьми часов. Допрос в ночное время с 23 часов вечера до 6 часов утра можно проводить лишь в исключительных случаях.
Как правило, допрос свидетеля при налоговой проверке продолжается не более одного – двух часов. Случаи большей длительности допроса встречаются редко.
Во время допроса ведется протокол. После завершения допроса свидетель должен ознакомиться с протоколом и подписать его. Налоговый орган вправе выдать свидетелю копию протокола. Однако обязанности делать это у него нет.
Налоговый инспектор не имеет права задерживать свидетеля или заставлять его отвечать на вопросы. Также он не вправе принудительно привести свидетеля на допрос.
У свидетеля имеется право отказаться давать показания, если это может нанести вред ему лично или членам его семьи. Данное право зафиксировано в 51-й статье Конституции РФ. Но если свидетелем выступает руководитель юридического лица, то эта правовая норма к нему не относится, т.к. он в данной ситуации представляет организацию, а не себя лично. За необоснованный отказ давать показания установлен штраф в размере 3 тысяч рублей.
У свидетеля есть право отказаться от предъявления налоговому инспектору в начале допроса паспорта и снятия с него копии, поскольку сделать соответствующие записи в протоколе можно на основе уже имеющихся сведений.
Свидетель вправе в процессе допроса задавать при возникновении сомнений уточняющие вопросы и просить разъяснить существо заданного вопроса.
Свидетелю не следует фантазировать, что-то предполагать и придумывать, если он забыл или вообще не знает о каких-то фактах, поскольку за заведомо ложные показания могут привлечь к ответственности.
Законность проведения допроса и гарантию соблюдения прав свидетеля может обеспечить присутствие на допросе юриста. Без каких-либо препятствий налоговые инспекторы допускают на допрос только адвокатов. Но, в принципе, свидетель может пригласить обычного юриста, причем без всякой доверенности.
Однако нередко налоговые инспекторы начинают всеми способами противодействовать присутствию на допросе простого юриста, требуя нотариально заверенной доверенности или доказывая, что никакой юрист за исключением адвоката не вправе присутствовать на допросе.
Во время допроса присутствующий на нем адвокат имеет право делать замечания, которые должны быть зафиксированы в протоколе. При этом отвечать на вопросы свидетель обязан самостоятельно.
В налоговом законодательстве нет нормы, предусматривающей присутствие на допросе свидетеля представителя проверяемого налогоплательщика.
Подготовка к допросу
Свидетелям далеко не всегда удается правильно предсказать, какие вопросы им будут заданы. Однако если примерно все-таки можно предположить, о чем будут спрашивать на допросе, следует заранее посмотреть соответствующие документы, справиться у компетентных лиц, продумать вероятные отрицательные последствия ответов на определенные вопросы. Очень хорошо проконсультироваться с налоговыми юристами.
Нередко во время допросов налоговые инспекторы применяют скрытые методы оказания психологического давления, много раз задают одни и те же вопросы, сформулированные по-разному. Поэтому свидетелю необходима психологическая подготовка.
При подготовке к допросу нужно не только продумать ответы на вопросы, но и усвоить приемы правильного поведения на допросе. Например, не показывать налоговому инспектору беспокойство, т.к. это может быть истолковано как подтверждение сокрытия важных сведений, исходя из чего инспектор задаст много уточняющих вопросов. Сам допрос при этом продлится больше времени.
Особое внимание подготовке к допросу следует уделять предпринимателям и руководителям компаний. Им нужно не только готовиться самим, но и готовить своих сотрудников, а возможно, и сотрудников своих контрагентов.
В ходе допроса должна быть доказана честность работы организации и отсутствие в ее деятельности налоговых правонарушений.
Эксперты советуют самостоятельно или с помощью сотрудников службы кадров или безопасности ознакомиться с личными делами вызванных на допрос работников и установить, кто из них может сказать много лишнего или нафантазировать. Таких свидетелей желательно предупредить и помочь им обосновать правомерность отказа от дачи показаний или найти уважительную причину для неявки на допрос.
С другими вызванными на допрос работниками необходимо провести индивидуальную беседу с учетом их должности, обязанностей и выполняемой работы о том, что следует говорить на допросе и как себя вести.
Протокол допроса
В протокол допроса перед его началом вносятся ФИО свидетеля, дата рождения, место регистрации, место работы, номер телефона, информация о знании русского языка.
Также перед допросом в протокол вписываются сведения о тех, кто проводит допрос и присутствует при его проведении, место, дата и время начала допроса, информация об аудио или видеозаписи (в случае их ведения).
Протокол может заполняться шариковой ручкой или на компьютере.
Свидетелю следует очень внимательно прочитать протокол допроса. От правильности занесения в протокол вопросов и ответов в значительной степени зависят последствия проверки для налогоплательщика.
Поскольку снимающий показания сотрудник заинтересован в выявлении нарушений, он может вписывать в протокол всю информацию в выгодной для налогового органа формулировке. Поэтому читать с большим вниманием нужно не только ответы, но и вопросы.
При обнаружении недостаточно точно записанных, искаженных или перефразированных ответов, не сказанных слов в ответах, а также письменных формулировок вопросов, отличающихся от формулировок в устной форме, свидетелю следует заявить о необходимости сделать исправления в протоколе или самостоятельно отметить в разделе для замечаний оспариваемые формулировки и написать правильные.
Специалисты по праву рекомендуют свидетелям ставить свою подпись на каждой странице протокола и прочеркивать все пустые места, включая оборотную сторону листов, чтобы исключить возможность дополнения текста или замены страниц.
У свидетеля есть возможность исправить свои показания после допроса в случае, если он решит, что они были неудачными. Для этого необходимо либо обратиться в налоговый орган с просьбой провести дополнительный допрос, в ходе которого внести корректировки в то, что было сказано раньше, либо попросить провести допрос адвоката.
У адвокатов имеется право допрашивать свидетелей, и данные такого допроса считаются таким же доказательством в налоговом деле, как и протокол допроса, проведенного налоговыми инспекторами.
В протоколе допроса у адвоката рекомендуется указать причины дачи проводившему допрос сотруднику налогового органа неудовлетворительных показаний (например, психологическое давление, введение в заблуждение и т.п.).
Следует понимать, что в случае обнаружения в протоколе не существенных ошибок формального характера автоматически его не отменят и не признают бездоказательным.
Признать протокол допроса незаконным имеют право суд, налоговый орган, проводивший допрос, и вышестоящий налоговый орган по жалобе налогоплательщика.
Чтобы протокол признали незаконным налогоплательщику нужно подготовить заверенные нотариусом показания свидетеля и приложить их к делу.
Полезные сведения и рекомендации
Специалисты рекомендуют во избежание ошибок на допросе:
1) всегда оставаться предельно внимательным;
2) на все вопросы отвечать четко и однозначно;
3)заранее согласовать с другими свидетелями непротиворечивый вариант ответов;
4) проконсультироваться со специалистами в области права.
Также рекомендуется давать четкие и короткие ответы на вопросы. Иначе инспектор начнет уточнять информацию, просить о пояснениях.
Не нужно давать ответы «не знаю», «не помню», «забыл». Лучше сказать, что сведения надо уточнить или посмотреть документы, что в данный момент нет возможности ответить, но позднее информация будет представлена.
Не следует размышлять вслух при ответе на неудобные вопросы, чтобы инспектор не начал уточнять что-либо.
Свидетелю, получившему повестку, нельзя не пойти на допрос по причине незнания фактов, интересующих налоговый орган. Следует явиться на допрос и сообщить об уважительной причине своего незнания (например, в связи с нахождением в отпуске или потому, что интересующее налоговый орган не предусмотрено служебными обязанностями).
При наличии уважительной причины для неявки на допрос нужно представить подтверждающие документы, например, больничный лист или командировочные билеты на транспорт, квитанции по оплате гостиницы и т.п.
Иногда бывает, что налоговый инспектор приезжает к свидетелю на работу или домой без предварительного вручения повестки. Делается это в целях использования эффекта неожиданности, чтобы свидетель не успел подготовиться к допросу. Такой допрос нарушает нормы действующего законодательства.
При особой важности вопроса для налогового органа, либо неявке свидетеля на допрос, а также при намерении вызвать у свидетеля некоторый страх допрос могут провести в кабинете полиции. При этом сотрудник полиции может не принимать участие в допросе. С психологической точки зрения обычно давать показания в здании полиции тяжелее.
Верховный Суд РФ своим определением № А07-4879/2013 от 3 февраля 2015 г. допустил возможность проведения допроса свидетеля на улице.
Бывает, что вместо повестки налоговый орган оформляет уведомление, хотя с юридической точки зрения уведомление предполагает вызов для дачи показаний, а не вызов на допрос. Однако и в случае вручения уведомления свидетелю необходимо прийти на допрос.
При неявке на допрос по телефонному вызову на свидетеля не может быть наложен штраф.
Допрос чаще проводится в форме задания свидетелю устных вопросов. Но бывают случаи, когда до начала допроса вопросы вносятся в протокол, а в ходе допроса записываются только ответы.
В редких случаях инспектор не записывает в протоколе вопросы, а лишь сплошным текстом вписывает показания свидетеля.
Протокол обычно заполняет инспектор, а свидетель его подписывает. Но иногда бывает, что инспектор дает свидетелю протокол с записанными вопросами, чтобы тот сам вписал в документ свои ответы.
В практике встречаются случаи, когда инспектор просит свидетеля дать образец своей подписи или почерка. Но свидетель вправе отказаться это делать. При этом он специально подписывает отказ давать соответствующий образец. Этот отказ в принципе, можно рассматривать в качестве истребованного образца.
Распространенной ошибкой свидетелей, по мнению экспертов, является то, что перед началом допроса они не просят посмотреть служебное удостоверение у налогового инспектора, который будет брать показания. Если такого удостоверения нет или его отказываются показать в развернутой форме, то, возможно, у данного работника нет полномочий на проведение допроса.
Не рекомендуется ставить подпись под абзацем, где сказано, что свидетель ознакомлен с ответственностью за заведомо ложные показания в тех случаях, когда фактически об ответственности рассказано не было. В таких ситуациях лучше написать «не ознакомлен» и расписаться.
Поскольку разрешение дать показания в налоговом органе, расположенном в месте нахождения или проживания свидетеля, является правом, а не обязанностью проверяющей налоговой инспекции, вполне возможно, что потребуется поехать на допрос в другой город. При этом свидетелю должна быть выплачена компенсация расходов на проезд и проживание. Средства поступают из федерального бюджета после проведения допроса.
Также на период отсутствия в связи с вызовом на допрос за свидетелем должна сохраняться заработная плата по основному месту работы.
Эксперты предупреждают о возможности совершения мошеннических действий путем проведения под видом налоговых инспекторов допроса по телефону. Если физическое лицо не знает, что допрашивать по телефону в связи с проведением налоговой проверки не разрешается, оно может выдать злоумышленникам важную информацию, которая в дальнейшем станет использоваться против него самого или организации, в отношении которой были даны показания.
До явки на допрос желательно по телефону уточнить у налогового инспектора цели допроса – интересующие его контрагенты, сделки и т.п. Это даст возможность лучше подготовиться к допросу и облегчит ответ на вопросы.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
