Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.
Косвенные расходы - это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.
Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.
К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.
Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.
Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.
Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.
Косвенные расходы - это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции (работ, услуг).
К косвенным расходам относятся:
• административно - управленческие расходы;
• расходы на отопление и освещение помещений;
• расходы на страхование;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• расходы, связанные со сбытом продукции;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.
Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:
• по строке 041 - сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);
• по строке 042 - сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;
• по строке 043 - сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
• по строке 045 - сумму расходов на соцзащиту инвалидов;
• по строке 047 - сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;
• по строке 052 - сумму расходов на НИОКР.
В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.
При этом сумма строк 041 - 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.
Пример. Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:
• 210 000 руб. - амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;
• 500 000 руб. - амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;
• 130 000 руб. - авансовый платеж по налогу на имущество;
• 37 000 руб. - авансовый платеж по транспортному налогу;
• 978 000 руб. - заработная плата персонала;
• 295 356 руб. - страховые взносы, начисленные на заработную плату;
• 190 000 руб. - расходы на рекламу;
• 400 000 руб. - арендная плата за офис;
• 300 000 руб. - коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);
• 28 000 руб. - расходы на канцтовары;
• 12 000 руб. - расходы на услуги связи.
Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом. В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:
• По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.
• По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.
• По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб.
• По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
