1. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации
исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том
числе полученных от реализации ее имущества.
2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от
реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате
налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть
погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации
организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским
законодательством Российской Федерации.
4. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с
этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет
погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по
пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов
(пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и
задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в
бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен
на налоговые органы.
При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности
по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой
организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой
организации в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее одного месяца со дня
подачи заявления налогоплательщика-организации.
5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 49 НК РФ:
Комментируемая статья определяет особенности исполнения налоговых обязательств в случае ликвидации организации.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации осуществляется в соответствии с положениями статьи 49 НК РФ.
Обязанность по уплате обязательных платежей (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в т.ч. полученных от реализации ее имущества.
Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате обязательных платежей, пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена ее учредителями (участниками) в пределах и порядке, установленных законодательством.
Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при применении пункта 2 статьи 49 НК РФ (предусматривающего при недостаточности средств ликвидируемой организации возложение на ее учредителей (участников) в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации или учредительными документами, обязанности погасить оставшуюся задолженность по уплате налогов и сборов) необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам.
В Постановлении ФАС Поволжского округа N А55-22228/2011 отмечено, что налоговым законодательством по общему правилу не предусмотрено привлечение к субсидиарной ответственности учредителя общества или распорядителя денежных средств в соответствии с положениями норм статей 120, 399 ГК РФ. Положения статей 120, 399 ГК РФ, регулирующие основания применения субсидиарной ответственности по гражданско-правовым обязательствам, к налоговым правоотношениям в данном случае не подлежат применению.
Очередность исполнения ликвидируемой организацией обязательств по уплате налогов и сборов (в числе расчетов с другими кредиторами) определяется гражданским законодательством.
Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с нее налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам.
Если расчеты с налоговым органом не будут осуществлены, запись о ликвидации организации в ЕГРЮЛ внесена также не будет.
В Определении ВАС РФ N ВАС-7335/09 указано, что нижестоящими судами отказано в удовлетворении заявления организации о признании недействительным решения регистрирующего органа об отказе в государственной регистрации ликвидации организации, обязании исключить ее из ЕГРЮЛ и внести в реестр соответствующую запись.
Как отметил ВАС РФ, достоверность сведений о соблюдении порядка ликвидации является обязательным требованием, без соблюдения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно.
Поскольку расчеты с кредитором не были завершены, ликвидационный баланс, представленный в регистрирующий орган, не может считаться достоверным.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа N А29-4446/2012 суд указал, что положения статьи 49 НК РФ и статьи 64 ГК РФ не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.
Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства.
Доводы налогового органа о том, что взыскание налогов и сборов в соответствии со статьями 46, 49 НК РФ до утверждения промежуточного ликвидационного баланса не противоречит нормам названного НК РФ, и о правомерности направления инкассовых поручений в банк до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации, во внимание судом не приняты, поскольку в данном случае подлежат применению специальные нормы налогового и гражданского законодательства, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, в силу которых эта обязанность исполняется ликвидационной комиссией, а не банком.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А26-11436/2011 отметил, что нормы статьи 49 НК РФ и 64 ГК РФ предусматривают определенный порядок применения кредиторами ликвидируемой организации порядка и очередности удовлетворения требований последних.
При этом после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов и сборов (пеней и штрафов) исполняется не налоговым органом в рамках бесспорного их взыскания, а ликвидационной комиссией по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Иного порядка ни нормы налогового, ни положения гражданского законодательства не содержат.
Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации (то есть после принятия решения о ликвидации и внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ) у налогового органа в силу статей 49 НК РФ и 64 ГК РФ отсутствует право бесспорного взыскания налога и пеней, поскольку это повлекло бы нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.
В Постановлении ФАС Московского округа N А40-5669/12-129-29 указано, что согласно нормам статьи 49 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о предоставлении документов. При этом указанной статьей не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. Суд пришел к выводу, что к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, что соответствует обстоятельствам спора, документы истребовались у налогоплательщика для подтверждения имеющихся у налогового органа сведений, в частности, для подтверждения и проверки правильности сумм налога, предъявленного к вычету на основании собранных материалов, налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не содержит новых нарушений налогового законодательства, вменяемых налогоплательщику.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
