1. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании
налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции
прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его
имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в
установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых
или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры,
чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
2. Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-
организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным
имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под
контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в
отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом
осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
3. Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по
уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее
принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии
со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств
на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при
отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах
его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных
денежных средств.
3.1. В целях обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней
и штрафов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем,
ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного
товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием
данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) на общее имущество товарищей, а
также на имущество всех управляющих товарищей может быть наложен арест.
Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества
товарищей, а при отсутствии или недостаточности такого имущества в отношении имущества всех
управляющих товарищей (при этом в первую очередь такое решение принимается в отношении
имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета).
Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения управляющего товарища,
ответственного за ведение налогового учета.
Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих
товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога, пеней, штрафа в
соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных
средств на счетах инвестиционного товарищества, лиц, являющихся управляющими товарищами,
либо при отсутствии информации о счетах указанных лиц.
4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика - организации.
5. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения
обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Арест на объект недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при превышении стоимости указанного объекта недвижимого имущества над суммами взыскиваемых в отношении этого объекта налога, пеней и штрафа налагается в случае отсутствия у иностранной организации иного имущества на территории Российской Федерации, на которое может быть обращено взыскание.
6. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается
руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего
постановления.
7. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых.
Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его
законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а
также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.
8. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не
терпящих отлагательства.
9. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить
налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию
прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
10. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе
либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту,
с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при
возможности - их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-
организации (его представителю).
11. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший
постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться
имущество, на которое наложен арест.
12. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения
налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества,
на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения,
пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для
привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 настоящего Кодекса и
(или) иными федеральными законами.
12.1. По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято
решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на
залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса.
13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом
налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и
штрафов или заключении договора о залоге имущества в соответствии со статьей 73 настоящего
Кодекса.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого
решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим
такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным
органом или судом.
Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте
имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.
14. Правила настоящей статьи применяются также в отношении ареста имущества
налогового агента - организации и плательщика сбора - организации и ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков.
15. Правила, установленные настоящей статьей, применяются с учетом особенностей,
предусмотренных настоящим пунктом в отношении обеспечения уплаты налога на прибыль
организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Арест имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков производится
в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения
взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с пунктом 11 статьи 47 настоящего
Кодекса.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 77 НК РФ:
Комментируемая статья регламентирует наложение ареста на имущество налогоплательщика.
Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога утверждены Приказом МНС России N БГ-3-29/404.
Наложение ареста на имущество может быть произведено при наличии установленных статьей 77 НК РФ условий, а именно:
- налогоплательщиком самостоятельно не исполнена в установленный срок обязанность по уплате налога;
- у налогового органа имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество;
- налоговым органом предприняты необходимые меры по принудительному взысканию задолженности в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.
То обстоятельство, что пунктом 1 статьи 77 НК РФ, которым раскрывается содержание ареста имущества как способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов, не установлено такое ограничение для применения ареста имущества, как обязательное предварительное принятие решения о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ, не означает, что такового ограничения в силу пункта 3 статьи 77 НК РФ не существует.
Таким образом, принятию постановления о наложении ареста на имущество должно предшествовать принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа N А75-9195/2011.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда N А55-9647/2012 указано, что исходя из положений статьи 77 НК РФ наложение ареста на имущество налогоплательщика возможно только при соблюдении двух обязательных условий: неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и наличия оснований полагать, что должник предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
После того как наложен арест, права налогоплательщика относительно владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, существенно ограничиваются.
ФАС Уральского округа в Постановлении N Ф09-9828/06-С3 указано, что, поскольку соглашения о погашении обязательств взаимозачетом, на которые ссылается ответчик, заключены после наложения ареста на задолженность, данные сделки в части погашения арестованной задолженности являются ничтожными в силу статьи 168 ГК РФ.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
