В налоговом учете расходы фирмы на производство и реализацию делятся на две группы:
– прямые;
– косвенные.
Порядок деления затрат на прямые и косвенные зависит от того, какой деятельностью занимается фирма:
– производством продукции, выполнением работ (производственные фирмы);
– оказанием услуг (фирмы, оказывающие услуги);
– торговлей (торговые фирмы).
Для производственных фирм примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
– материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки на фирме;
– расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также суммы ЕСН и пенсионных взносов, начисленные на них;
– амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).
Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, фирма должна установить сама (п. 1 ст. 318 НК РФ). Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения.
К косвенным расходам производственных фирм относятся все остальные затраты, кроме внереализационных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они осуществлены (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Делить расходы на прямые и косвенные должны только фирмы, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления. Фирмы, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не должны.
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.
В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ).
А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы фирмы не увеличит.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Фирмы, которые оказывают услуги, могут делить расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные компании. Установите собственный список прямых расходов в учетной политике. Однако между моментом признания расходов этими фирмами есть существенное отличие.
Фирмы, оказывающие услуги, вправе списать прямые расходы, как и косвенные, в текущем налоговом (отчетном) периоде. Это предусмотрено абзацем 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
Таким образом, для фирм, оказывающих услуги, деление производственных расходов по группам носит формальный характер.
Для торговых фирм перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:
– покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования фирма вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой фирме. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
– расходы, связанные с доставкой товаров на склад фирмы (если они не включены в стоимость приобретения).
Все остальные издержки торговых фирм, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В этом случае начислять временные разницы по ПБУ 18/02 не придется.
Одной из проблем маленьких деревень в давние времена был высокий процент детей рождающихся с генетическими отклонениями. Причина этого крылась в том, что муж и жена из-за того, что людей в деревнях мало, часто могли приходиться друг другу родственниками.
Вопрос: Какое изобретение конца 19 века резко снизило процент детей рождающихся с генетическими отклонениями в сельской местности?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
