Практика применения налоговой амнистии широко известна в экономических системах заграничных стран. Она вводится на федеральном, региональном и местном уровнях, действует на разные виды налогов и различные категории плательщиков.
Амнистия охватывает типы недоимок, выявленных в следующих случаях:
• при налоговой проверке налоговыми органами,
• при сборе сведений правоохранительными органами,
• при уточнении декларации,
• при обжаловании решения о недоимке в судебном и досудебном порядке.
Какие бы детали не включались в амнистию, суть ее остается постоянной — погашение задолженностей по налогам и сборам и урегулирование отношений между субъектами налогообложения: плательщиков и государства.
Налоговая амнистия не подразумевает списание все задолженностей и не является реструктуризацией долгов. Напротив, эта процедура призывает плательщиком перечислить налоговые платежи в бюджет.
С точки зрения налогоплательщика амнистия — это законный способ освободиться от недоимки без опасения взыскательных санкций по налоговой, административной и уголовной ответственности.
С точки зрения государства и бюджета амнистия — это пополнение казны фискальными платежами, на протяжении годов остававшихся неоплаченными. А также потенциальное увеличение числа налогоплательщиков и доходных оборотов: участие в проекте субъектов хозяйствования, прежде действующих в теневом секторе экономики, которые после погашение задолженностей, будут исполнять последующие платежные обязанности своевременно и полноценно. Такое увеличение общей базовой суммы для расчета налогов добавит к государственным доходам дополнительные финансовые источники.
Также рост числа плательщиков и более полное исполнение бюджетной политики в части налоговых доходов высвободит возможность властям принимать льготные положения и налоговые преференции в законодательстве, чтобы обеспечивать более благоприятную экономическую среду и уменьшение желания уклоняться от уплаты налогов и сборов.
Еще одним источником государственным доходов станут переводимые в страну денежные средства в виде инвестиций, которые налогоплательщик в рамках возможностей налоговой амнистии пожелает легализовать. К таким денежным средствам, например, относятся те, которые он прежде держал в заграничном обороте или накоплении.
Важной функцией налоговой амнистии является политическая — популяризация действующей власти, например, в преддверии выборов и в рамках избирательной кампании.
Другой вспомогательной задачей такого мероприятия является компенсационная — замещение явных недоработок и недостатков действующего налогового законодательства, администрирования, арбитражной практики.
Положительные результаты налоговой амнистии, проводимой на общегосударственной ступени, неоспоримы. Однако, естественно, возможны и негативные тенденции. Например, осознание налогоплательщиками привлекательности сокрытия налоговых доходов и неуплата причитающихся сумм фискальных платежей, выгодности такого поведения в виду проводимой государством периодической налоговой амнистии, которая позволяет погасить задолженности без наступления налоговой ответственности.
Возможна и отрицательная реакции добросовестных налогоплательщиков, которые всегда своевременно уплачивали фискальные платежи, какие бы трудные материальные обстоятельства ни возникали в их жизни.
Закон освобождает резидентов и нерезидентов России в случае добровольного декларирования от уголовной ответственности за следующие противоправные деяния:
1. Уклонение от перечисления таможенных платежей, предусмотренных Таможенным кодексом России;
2. Уклонение от выполнения обязанности по возвращению в юрисдикцию России денежных сумм в российской или заграничной валюте;
3. Уклонение от перечисления налоговых платежей, предусмотренных Налоговым кодексом России;
4. Невыполнение функций налогового агента — по удержанию причитающихся сумм, представлению отчетности;
5. Утаивание имущества и денежных сумм, на которые должны применяться взыскательные меры для погашения задолженностей по налогам и сборам.
Эта мера распространяется и в случае административной ответственности за следующие правонарушения:
1. Осуществление хозяйственной деятельности без регистрации ИП;
2. Осуществление лицензируемой деятельности без лицензии;
3. Осуществление лицензируемой деятельности с нарушением ограничений лицензии;
4. Налоговой ответственности.
Условиями не привлечения к перечисленным видам ответственности и санкциям признаются:
1. Амнистия охватывает период действий или бездействия;
2. Правонарушения касаются формирования или приобретения, использования или распоряжения имуществом и заграничными контролируемыми фирмами, сведения о чем отражаются в подаваемой декларации, а также касается открытия и ведения банковских счетов и вкладов, указываемых в данной декларации;
3. На момент сдачи декларации по отношению к физическому лицо не возбуждено уголовное дело, связанное с правонарушениями в налоговом законодательстве;
4. На момент сдачи декларации по отношению к физическому лицо не исполняется производство по делу, связанному с правонарушениями в налоговом законодательстве.
Если в декларации содержатся данные об участии какой-либо компании при формировании и приобретении, распоряжении и использовании имущества и заграничных контролируемых фирм, лица, которые, согласно учредительным документам компании, занимают административные, хозяйственные, организационные и распорядительные должности, т. е. должности управляющих, также освобождаются от перечисленных санкций. Информация о самих этих лицах не отражается в декларации.
Налоговая амнистия стимулирует физические лица признать за собой имущество и активы. Так, закон освобождает от налогообложения мероприятия по переводу имущества от юридических владельцев действительным.
В соответствии с положениями закона о валютном контроле и регулировании физические лица должны сообщить в инспекции ФНС о банковских счетах и вкладах, открытых заграницей. Ответственность за валютное правонарушение спадает с физических лиц, в том случае, если в декларации они указали сведения о банковских счетах и вкладах, открытых заграницей. В итоге — счет или вклад пройдут легализацию без последствий, а также налоговые органы зарегистрируют данные счета и вклады без последствий.
Согласно второму принятому закону, за номером 150, лица, которые не уплатили или уплатили не в полном размере налоги и сборы, освобождаются от принудительного взыскания этих недоимок. Это возможно в том случае, если обязанность по уплате платежей возникла и в связи с приобретением, формированием, распоряжением, использованием имущества и заграничных контролируемых фирм или открытием счетов и вкладов заграницей.
Бланк декларации размещен на сайте ФНС.
Налоговая служба сформировала удобные условия для налогоплательщиков, желающих участвовать в амнистии. Так, на сайте ФНС указаны время и места сдачи декларации — по месту жительства, месту пребывания или в центральном аппарате ФНС. Прием производился согласно обычному расписанию работы, кроме 30 июня, когда центральный аппарат вел круглосуточный прием этого документа.
На официальном сайте ФНС создан специальный сервис для удаленной записи на прием специальной декларации, воспользовавшись которым резиденты и нерезиденты могли получить точное время и день для представления отчетности без ожидания в очереди.
В приложениях к закону № 140 предусмотрен порядок заполнения формы со строгими требованиями к графическим и иным характеристикам:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• документ заполняется вручную печатными заглавными буквами в каждой ячейке черной или синей ручкой;
• либо печатается на принтере черными или синими чернилами;
• для каждой страницы декларации используется отдельный лист бумаги;
• на каждом листе формы, кроме титульного, в верхней строке указываются фамилия и инициалы заявителя прописью. Иностранцы могут записывать свое имя с использованием латинских букв;
• на каждом листе формы, кроме титульного, в нижней строке проставляется подпись, подтверждающая достоверность обозначенных данных;
• листы бланка нумеруются в соответствующих графах, общее число страниц обозначается на титульном листе;
• в декларации не производятся исправления;
• в пустых графах или неполном заполнении граф в пустых клетках проставляются прочерки;
• при печатном способе заполнения проставление прочерком необязательно.
Декларация подается в двух экземплярах.
Лицо, решившее добровольно декларировать сведения об имеющихся у него активах и счетах, может указать в форме данные о следующих объектах собственности:
• земля;
• другие виды недвижимого имущества, т. е. объекты, неотделимо привязанные к земле, передвижение которых приведет к причинению урона этим объектам, — участки недр, здания, сооружения, воздушные суда, морские суда, объекты космической сферы, внутреннего плавания;
• транспортные средства;
• сведения о паях и долях в уставном капитале/капиталах отечественных и заграничных фирм;
• ценные бумаги.
Лицо вправе указать перечисленные формы имущества, если является юридическим и фактическим собственником.
Фактический собственник — это лицо, которое поручило иному лицу, номинальному владельцу, исполнение полномочий собственника имущества в рамках договора номинального владения и распоряжения.
Договор номинального владения и распоряжения формируется согласно нормам заграничного законодательства, по которому право собственности передается реальным собственником другому лицу — номинальному владельцу, который обязан реализовывать переданное право в пределах договора и в интересах реального собственника.
Также лицо может отразить в декларации сведения о заграничных контролируемых фирмах, в которых он выступает контролером.
Физические лица могут указать информацию о счетах в банках заграницей, банковских счетах, в которых лицо является бенефициаром.
Российская практика проведения налоговой амнистии с самого начала ориентировалась на зарубежный опыт. Например, Министерство экономического развития объявило о проектировании закона, «прощающего» налогоплательщикам нарушения законодательства о налогах и сборов и позволяющего погасить задолженности без привлечения к ответственности, касающиеся сокрытых заграницей доходов. Законопроект разрабатывался по аналогии с подобным законом Бельгии.
Среди оснований амнистии, как правило, выступало как раз политическое — как компонент избирательной стратегии властей.
Образцом компенсационной налоговой амнистии является пример, когда после распада СССР российская налоговая система была крайне нестабильна и деструктивна, и Указом Президента за номером 1773 была проведена налоговая амнистия. Юридические и физические лица могли открыто заявлять о своих недоимках и перечислять их в казну без последствий. Амнистия длилась месяц и 3 дня. За этот короткий промежуток две тысячи субъектов успели воспользоваться привилегией, эта цифра обозначила проведенное мероприятие как неэффективное.
Причиной несостоятельности процедуры являлась неправильная цель от амнистии — пополнение бюджета. Налоговая амнистия производится не для реализации фискальной функции. Главным результатом такого мероприятия должен стать новый уровень взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, большая гибкая этих отношений и умение находить компромисс.
Особенностями процедуры являлись:
• период амнистии распространялся на год;
• в мероприятии могли участвовать только физические лица — ИП и обычные граждане;
• к погашению предъявлялись доходы.
Эта налоговая амнистия также оказалась неэффективной. Срок исковой давности привлечения к ответственности сделал участие в проекте почти бессмысленным.
Вероятно, правительство страны использовало политическую функцию мероприятия, так как происходила предвыборная кампания.
Президент России Владимир Путин поручил Правительству и Федеральному Собранию разработку нового проекта налоговой амнистии до июля того года. Следствием такого поручения стал закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках», закон был принят 8 июня, его номер 140. Также парламент страны принял поправки к Налоговому кодексу в законе № 150.
Участниками проекта признаются:
• иностранные граждане;
• российские граждане;
• лица без гражданства (апатриды).
Задачей этой налоговой амнистии выступало образование ясной и легкой системы добровольного представления отчетности и раскрытия сведений об объектах налогообложения и государственной гарантии по защите имущества и имущественных интересов участников проекта, что указано в первой статье закона № 140.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
