По кодексу выдавать зарплату надо не реже, чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ):
• Аванс - заработная плата за первую половину месяца - с 1-е по 15-е число. Срок выплаты аванса - с 16-го по последнее число месяца (Сроки выплаты аванса определяются внутренними нормативными актами компании).
• Вторая часть зарплаты - оплата за вторую половину месяца. Срок выплаты - с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Промежуток между двумя частями зарплаты должен быть не более 15 дней. Выплачивая вторую часть, работодатель в 2020 году полностью рассчитывается с сотрудником за отработанный месяц (письмо Минтруда № 14-1/ООГ-8532, письмо Роструда № ТЗ/5802-6-1).
Работодатели - налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Так как датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена, НДФЛ с аванса не удерживают. Налог исчисляют и удерживают с полной суммы зарплаты в последний день месяца, а платят не позднее даты, следующей за днем выплаты зарплаты. Об этом ФНС сообщала в письме № БС-4-11/10126@). В письме Минфина № 03-04-06/33737 также сказано, что НДФЛ по соответствующей ставке исчисляют в последний день месяца, а удержать его надо один раз - при выплате дохода после окончания месяца.
Таким образом, НДФЛ с аванса удерживать не надо, если компания выдает его до конца месяца.
Однако, если компания выплачивает аванс 30-го числа месяца, а заработную плату - 15-го числа следующего месяца, НДФЛ с авансов перечислять надо. По мнению налоговиков, если аванс выдают в последний день месяца, на эту дату работник уже получает доход. Значит, НДФЛ удерживают и с первой, и со второй части зарплаты. Так же считают судьи (определение ВС РФ № 309-КГ16-1804).
Учтите разъяснения Минфина, как удерживать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат.
Досрочная уплата НДФЛ с аванса и зарплаты запрещена. Перечисленный досрочно налог не является налогом как таковым. Поэтому придется перечислить налог дважды.
В счет налога с доходов в натуральной форме или материальной выгоды можно удержать не больше 50 % от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Для НДФЛ, который компания не смогла удержать с других доходов, специального правила нет. Лимиты нужно смотреть в других законах.
Для зарплаты и прочих выплат за труд действует лимит в 20 % (ст. 138 ТК РФ). Работники также могут получать в компании деньги за аренду, денежные подарки или премии к юбилею. С таких доходов компания вправе удержать весь НДФЛ, который ранее исчислила с зарплаты, но не удержала. Лимиты на удержание не действуют (письмо ФНС России № БС-4-11/20405@).
50 или 20 % считайте от дохода, из которого удерживаете налог. Доход, с которого вы не смогли удержать НДФЛ, не важен. При этом сначала удержите налог с зарплаты, а от остатка определите 50%-ное ограничение.
Налог, который компания исчислила с материальной выгоды или дохода в натуральной форме, можно удержать из аванса по зарплате. Такой вывод впервые сделал Минфин в письме № 03-04-06/28037.
Налог с материальной выгоды, доходов в натуральной форме и любой другой не удержанный НДФЛ нужно удержать из ближайших денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ). С самого аванса компания НДФЛ не удерживает (письмо ФНС России № БС-4-11/320). Не ясно, можно ли удержать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат.
В письме № 03-04-06/28037 Минфин пришел к выводу, что с аванса можно удерживать налог, который компания исчислила с неденежных доходов. Логика у чиновников такая. Компания выдает зарплату сотрудникам не реже чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). А значит, каждая часть - доход работника. Не важно, что для НДФЛ дата получения дохода еще не наступила. С первой части зарплаты все равно можно удерживать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, подарка.
Другое дело, если компания выдает заем. Такая выплата сама освобождена от НДФЛ - это не доход работника. Поэтому удержать с займа налог, который компания исчислила с выгоды или подарка, нельзя. Нужно дождаться доходов либо подать в конце года справку о неудержанном налоге. В памятке мы привели выплаты, с которых можно и нельзя удерживать НДФЛ.
Из письма Минфина можно сделать вывод, что чиновники разрешили удерживать НДФЛ с самого аванса. На самом деле это не так. Дата получения дохода по зарплате - последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому с самого аванса исчислять и удерживать налог не нужно.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
