Счет-фактура выписывается налогоплательщиком не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав - п.3 ст. 168 НК РФ.
Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 НК РФ.
Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки) - п.14 Правил и Письмо МНС РФ №03-1-08/525/18. Главное - не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.
Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.
Несмотря на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте - п.7 ст.169 НК РФ. При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Однако достаточно часто обязательства по условиям сделки бывают выражены в условных единицах. В таких случаях, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. При заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать порядок пересчета условных единиц в рубли.
В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываются следующие данные:
• По строке 1 - индивидуальный порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• По строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца/, если реализация производится обособленным подразделением - указывается ИНН налогоплательщика и КПП подразделения;
• По строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами
o Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же";
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
o Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;
o Внимание! Если счет-фактура выставляется за работы или услуги, т.е. понятие "грузоотправитель" отсутствует, то в этой строке ставится прочерк - Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-04-11/158
• По строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если грузополучателем (покупателем) является обособленное подразделение, то в данной строке указывается наименование и адрес подразделения;
• По строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).
• По строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
• По строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
• По строке 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;
• В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве;
o в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
o в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);
o в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
o в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;
o в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без НДС;
o в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;
o в графе 7 - налоговая ставка;
o в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
o в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС;
o в графе 10 - страна происхождения товара. Если товары Российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ;
o в графе 11 - номер таможенной декларации. Если товары российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ.
Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.
Особенности заполнения счета-фактуры при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
В строке 5 счета-фактуры необходимо указывать номер и дату платежно-расчетного документа (№ и дату платежного поручения, приходного ордера или иного документа, подтверждающего фактический приход денежных средств) - п.3 ст.168 НК РФ. Если номер и дата расчетно-платежного документа не указан, счет-фактура считается составленным с нарушением установленных требований.
Графа 5 не заполняется (ставится прочерк) согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ № 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса".
В графе 7 указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110.
В графе 8 указывается сумма налога, установленная расчетным методом - п.4 ст. 164 НК РФ, а в графе 9 стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС.
Прочие строки и графы счета-фактуры заполняются как обычно.
Особенности заполнения счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
В нормативной литературе отсутствуют подробные указания относительно порядка заполнения организацией счета-фактуры для самой себя. Исходя из указаний по заполнению счетов-фактур - Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ №914 - авторы считают, что:
• по строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры и дата принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством - п.25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• по строке 2 (продавец), и по строке 6 (покупатель) следует указать полное или сокращенное наименование организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с учредительными документами;
• по строке 2а (адрес продавца) и по строке 6а (адрес покупателя) - место нахождения данной организации в соответствии с учредительными документами;
• и по строке 2б и по строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• строка 3, строка 4 и строка 5 - не заполняются (ставятся прочерки);
• В графе 5 следует указать общую стоимость строительно-монтажных работ (без учета объемов по субподряду).
Прочие графы счета-фактуры заполняются как обычно.
Особенности заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче имущества
Счет-фактура заполняется как обычно. Единственная особенность - та, что счет-фактура заполняется в одном экземпляре только для себя.
Особенности заполнения счета-фактуры налоговым агентом
Обязанности налогового агента возникают НЕЗАВИСИМО от того, является ли российская организация (или индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС. Иначе говоря, даже если покупатель/арендатор применяет упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход - то независимо от этого обстоятельства он должен исполнить обязанности налогового агента.
• при покупке на территории РФ чего-либо у незарегистрированного в качестве налогоплательщика иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управления налоговый агент обязан:
o исчислить по расчетной ставке 10/110 или 18/118% (см. п.4 ст.164 НК РФ), удержать ИЗ ДОХОДА ПРОДАВЦА/АРЕНДОДАТЕЛЯ, и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС;
o выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" или "За иностранное лицо" соответственно;
o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории РФ, а в случае аренды отдельно по каждому арендованному объекту имущества;
• при реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, налоговый агент обязан: - следует исчислить НДС по ставке 18% (см. п.3 ст.164 НК РФ), оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ) сделать соответствующую запись в книге продаж и уплатить НДС в бюджет.
o исчислить дополнительно к цене реализуемых товаров сумму НДС по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ), предъявить ее к оплате покупателю этих товаров, и уплатить указанную сумму НДС в бюджет РФ;
o оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ);
o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;
• при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
По строке 1 счета-фактуры указывается номер (в хронологическом порядке) и дата.
• В случае покупки чего либо у иностранного лица, дата определяется датой возникновения налогового обязательства согласно ст. 161 НК РФ;
• В случае аренды государственного имущества - не позднее пяти дней с даты возникновения налогового обязательства согласно ст.161 НК РФ;
• В случае реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ - не позднее пяти дней с даты реализации;
Дальнейшее заполнение счета-фактуры отличается от обычного варианта только при исполнении обязанностей налогового агента при приобретении на территории РФ чего-либо у иностранного лица, и только в следующем:
• счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо";
• по графе 9 проставляется полная сумма по договору с иностранным лицом;
• по графе 8 - исчисленная сумма налога по ставке 18/118 или 10/110 от суммы по графе 9;
• по графе 7 указывается ставка 18/118 или 10/110;
• показатель по графе 5 равен показателю по графе 9;
• по мнению авторов, в графе 4 следует указывать цену С УЧЕТОМ НДС, если цена имеется, в противном случае ставится прочерк.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
