Счет-фактура выписывается налогоплательщиком не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав - п.3 ст. 168 НК РФ.
Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 НК РФ.
Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки) - п.14 Правил и Письмо МНС РФ №03-1-08/525/18. Главное - не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.
Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.
Несмотря на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте - п.7 ст.169 НК РФ. При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Однако достаточно часто обязательства по условиям сделки бывают выражены в условных единицах. В таких случаях, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. При заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать порядок пересчета условных единиц в рубли.
В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываются следующие данные:
• По строке 1 - индивидуальный порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• По строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
• По строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца/, если реализация производится обособленным подразделением - указывается ИНН налогоплательщика и КПП подразделения;
• По строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами
o Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же";
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
o Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;
o Внимание! Если счет-фактура выставляется за работы или услуги, т.е. понятие "грузоотправитель" отсутствует, то в этой строке ставится прочерк - Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-04-11/158
• По строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если грузополучателем (покупателем) является обособленное подразделение, то в данной строке указывается наименование и адрес подразделения;
• По строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).
• По строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
• По строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
• По строке 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;
• В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве;
o в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
o в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);
o в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
o в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;
o в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без НДС;
o в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;
o в графе 7 - налоговая ставка;
o в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
o в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС;
o в графе 10 - страна происхождения товара. Если товары Российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ;
o в графе 11 - номер таможенной декларации. Если товары российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ.
Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.
Особенности заполнения счета-фактуры при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
В строке 5 счета-фактуры необходимо указывать номер и дату платежно-расчетного документа (№ и дату платежного поручения, приходного ордера или иного документа, подтверждающего фактический приход денежных средств) - п.3 ст.168 НК РФ. Если номер и дата расчетно-платежного документа не указан, счет-фактура считается составленным с нарушением установленных требований.
Графа 5 не заполняется (ставится прочерк) согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ № 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса".
В графе 7 указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110.
В графе 8 указывается сумма налога, установленная расчетным методом - п.4 ст. 164 НК РФ, а в графе 9 стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС.
Прочие строки и графы счета-фактуры заполняются как обычно.
Особенности заполнения счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
В нормативной литературе отсутствуют подробные указания относительно порядка заполнения организацией счета-фактуры для самой себя. Исходя из указаний по заполнению счетов-фактур - Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ №914 - авторы считают, что:
• по строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры и дата принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством - п.25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• по строке 2 (продавец), и по строке 6 (покупатель) следует указать полное или сокращенное наименование организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с учредительными документами;
• по строке 2а (адрес продавца) и по строке 6а (адрес покупателя) - место нахождения данной организации в соответствии с учредительными документами;
• и по строке 2б и по строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• строка 3, строка 4 и строка 5 - не заполняются (ставятся прочерки);
• В графе 5 следует указать общую стоимость строительно-монтажных работ (без учета объемов по субподряду).
Прочие графы счета-фактуры заполняются как обычно.
Особенности заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче имущества
Счет-фактура заполняется как обычно. Единственная особенность - та, что счет-фактура заполняется в одном экземпляре только для себя.
Особенности заполнения счета-фактуры налоговым агентом
Обязанности налогового агента возникают НЕЗАВИСИМО от того, является ли российская организация (или индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС. Иначе говоря, даже если покупатель/арендатор применяет упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход - то независимо от этого обстоятельства он должен исполнить обязанности налогового агента.
• при покупке на территории РФ чего-либо у незарегистрированного в качестве налогоплательщика иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управления налоговый агент обязан:
o исчислить по расчетной ставке 10/110 или 18/118% (см. п.4 ст.164 НК РФ), удержать ИЗ ДОХОДА ПРОДАВЦА/АРЕНДОДАТЕЛЯ, и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС;
o выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества" или "За иностранное лицо" соответственно;
o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории РФ, а в случае аренды отдельно по каждому арендованному объекту имущества;
• при реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, налоговый агент обязан: - следует исчислить НДС по ставке 18% (см. п.3 ст.164 НК РФ), оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ) сделать соответствующую запись в книге продаж и уплатить НДС в бюджет.
o исчислить дополнительно к цене реализуемых товаров сумму НДС по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ), предъявить ее к оплате покупателю этих товаров, и уплатить указанную сумму НДС в бюджет РФ;
o оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ);
o занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;
• при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
По строке 1 счета-фактуры указывается номер (в хронологическом порядке) и дата.
• В случае покупки чего либо у иностранного лица, дата определяется датой возникновения налогового обязательства согласно ст. 161 НК РФ;
• В случае аренды государственного имущества - не позднее пяти дней с даты возникновения налогового обязательства согласно ст.161 НК РФ;
• В случае реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ - не позднее пяти дней с даты реализации;
Дальнейшее заполнение счета-фактуры отличается от обычного варианта только при исполнении обязанностей налогового агента при приобретении на территории РФ чего-либо у иностранного лица, и только в следующем:
• счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо";
• по графе 9 проставляется полная сумма по договору с иностранным лицом;
• по графе 8 - исчисленная сумма налога по ставке 18/118 или 10/110 от суммы по графе 9;
• по графе 7 указывается ставка 18/118 или 10/110;
• показатель по графе 5 равен показателю по графе 9;
• по мнению авторов, в графе 4 следует указывать цену С УЧЕТОМ НДС, если цена имеется, в противном случае ставится прочерк.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
