Цель, задачи и информационное обеспечение анализа расчетов
Оценка и анализ расчетных операций предполагают рассмотрение вопросов взаимоотношений организации с большим количеством юридических и физических лиц, взаимоотношений, возникающих на конечном этапе их сотрудничества в виде оплаты товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и пр., а также Возникновения дебиторской или кредиторской задолженности.
Поэтому эти отношения охватывают широкий круг счётов, предусмотренных VI разделом плана счетов бухгалтерского учета: счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
Расчеты по этим счетам отражают вложения средств организации в производственные запасы, дебиторскую задолженность, денежных средств в ценные бумаги, с одной стороны, и краткосрочную кредиторскую задолженность — с другой.
Вложение средств в производственные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и т. д.) связано с производством продукции и представляет собой то же инвестирование средств, но не в капитальные вложения, а в текущую производственную деятельность, и, как всякое инвестирование, эти вложения связаны с определенным риском (порча, устаревание запасов, большие расходы по их хранению). Задача анализа здесь состоит в достижении разумного баланса между результатом и затратами, связанными с хранением запасов.
Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм отвлечения средств организаций из оборота, ведь отгруженная продукция оплачивается не сразу. На практике она делится на нормальную дебиторскую задолженность (оплата продукции и услуг производится в сроки, оговоренные, заключенными договорами) и ненормальную задолженность (оплата продукции и услуг затягивается во времени, значительно превосходя договорные сроки). Задача анализа и управления этой задолженностью состоит в определении риска неплатежеспособности покупателей, расчет резерва по сомнительным долгам, снижении дебиторской задолженности в целом.
Наиболее ликвидная часть оборотного капитала — денежные средства и ценные бумаги. Каково должно быть соотношение между ними, сколько вкладывать средств в ценные бумаги — вот задачи, решаемые в процессе анализа этого компонента оборотного капитала.
К текущим пассивам предприятия относятся краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские кредиты и неоплаченные счета других предприятий. Они тоже должны подвергаться тщательному анализу.
То есть организация на денежные средства, которыми она располагает, приобретает у поставщиков сырье, средства из денежной формы переходят в расчетную, а потом в товарную (запасы), которые запускаются в производство и, пройдя стадию незавершенного производства, становятся готовой продукцией (в балансе это группа запасов). Готовая продукция после продажи переходит в задолженность покупателей (дебиторская задолженность), а средства — из товарной формы в расчетную.
После оплаты счетов и поступления денег на расчетный счет расчеты, завершаются.
Таким образом, кругооборот денежных средств, которыми располагает организация, начинается с расчетов с поставщиками за купленное сырье, материалы, необходимые для производства продукции, и заканчивается расчетами с покупателями за проданную готовую продукцию.
Следовательно, возникает кредиторская и дебиторская задолженность по товарным операциям. Аналогично с расчетами по нетоварным операциям, т. е. с финансовыми, кредитными, налоговыми органами. С этой точки зрения анализ расчетов в принципе однотипен и производится по определенной схеме.
Главной целью анализа расчетов является оценка их состояния как фактора обеспечения платежеспособности и финансовой устойчивости организации.
Важнейшим фактором, оказывающим заметное влияние на снижение платежеспособности и финансовой устойчивости, является значительная доля дебиторской задолженности в оборотных активах и кредиторской — в краткосрочных обязательствах. А поэтому в ходе проведения анализа расчетно-платежной дисциплины в организации необходимо проанализировать состав, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Рост дебиторской и кредиторской задолженностей обусловливает необходимость их изучения с точки зрения сроков погашения этих обязательств.
На основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами делается выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Анализируя дебиторскую задолженность, используют как формы №1, 5 бухгалтерской отчетности, так и данные аналитического учета — журналов-ордеров и ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, прочими дебиторами.
Информацию о состоянии расчетов с дебиторами необходимо классифицировать по каждому дебитору как задолженность на начало периода, стоимость отгруженной и оплаченной продукции, задолженность на конец отчетного периода, а в обобщенном виде представлять в целом по организации на начало — конец отчетного периода, «возникло — погашено» обязательств. Обязательным условием анализа расчетов является определение оборачиваемости дебиторской, кредиторской задолженности, ее изменения за период. В заключение анализа делаются выводы и разрабатываются предложения по укреплению расчетной дисциплины в организации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в безналичной форме, и они сами выбирают форму расчетов, когда заключают договоры.
Как выше указывалось, для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы, за приобретенные услуги и работы используется счет 60 «Расчеты с поставщиками».
При анализе ведения расчетов по этому счету необходимо обратить внимание на правильность ведения аналитического учета по этому счету.
Он должен вестись по каждому поставщику и подрядчику в хронологическом порядке, причем учет должен быть организован так, чтобы сведения можно было получить сгруппированными:
• по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность);
• расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• расчетным документам, не оплаченным в срок;
• выданным неоплаченным и просроченным векселям;
• по неотфактурованным поставкам и т. д.
Это нужно аналитику, чтобы в дальнейшем отрабатывать каждую позицию.
В процессе проведения анализа расчетных операций необходимо провести сплошную выверку (инвентаризацию) расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расчетов с финансовыми и налоговыми органами.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К первым относятся расчеты за реализованные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и выполняемые работы, ко вторым — операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и т. д.
Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей.
В ходе анализа необходимо тщательно рассмотреть структуру расчетов, какая форма занимает наибольший удельный вес в общем объеме платежей, выяснить, с чем это связано (имея в виду, что одни формы расчетов основаны на большем доверии к партнеру, другие — на меньшем, одни формы расчетов ведут к ускорению оборачиваемости денежных средств, другие — нет).
Кроме того, расчеты бывают иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или в разных учреждениях банка одного населенного пункта.
По одногородним расчетам необходимо в ходе анализа сделать акт сверки расчетов. По иногородним расчетам следует письменно запросить соответствующие организации и предприятия о состоянии их расчетов с анализируемой организацией, при необходимости надо сделать выверку расчетов на местах. Каждый акт сверки расчетов или письменные подтверждения о наличии задолженности, полученные от иногородних организаций, нужно тщательно проверять, обращая особое внимание на суммы, отнесенные на увеличение или уменьшение задолженности в порядке ее регулирования.
В ходе анализа расчетов проверяется правильность отражения операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На суммы предъявляемых на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, выполненные работы или оказанные услуги составляется бухгалтерская запись:
Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ранжировка поставщиков на крупные, средние и мелкие проводится самим предприятием-кредитором.
Далее в процессе анализа необходимо составить баланс расчетов с поставщиками.
Далее в процессе более углубленного анализа рассчитываются и оцениваются показатели, характеризующие скорость расчетов с поставщиками.
Это коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и средний срок предоставления заемных средств поставщиками.
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками
В период совершения расчетов организация сама может выступать поставщиком или подрядчиком, т. е. сама продавать покупателям и заказчикам материально-производственные ценности, выполнять работы или оказывать услуги сторонним организациям.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Соответственно этим позициям анализируется своевременность выписки и сдачи на инкассо платежных требований. Если они сдавались позже установленных сроков, то устанавливаются причины. Если товары отгружались в течение длительного времени неплатежеспособным покупателям, то устанавливается, на каком основании осуществлялась отгрузка товаров, какие принимались меры по обеспечению своевременного поступления денег. Тщательно устанавливаются и оцениваются все случаи отказа покупателей от акцепта, устанавливаются причины таких отказов, а также сумма ущерба.
Далее в процессе анализа определяется скорость расчетов с покупателями. Для этого рассчитываются и анализируются показатели оборачиваемости дебиторской задолженности (в разах и днях). Оборачиваемость дебиторской задолженности в разах (или коэффициент оборачиваемости) характеризует количество оборотов средств, вовлеченных в дебиторскую задолженность в отчетном периоде; оборачиваемость в днях характеризует срок предоставления средств покупателям или количество дней в одном обороте.
Нужно отметить, что в наших примерах отсрочка платежа, предоставляемого поставщиками (97,3 дня), меньше, чем срок предоставления средств покупателям (100,3 дня), что можно оценить негативно. Эти оценочные показатели сравниваются в динамике по годам.
В процессе анализа необходимо определить эффективность работы с поставщиками и покупателями.
Итак, величина дебиторской задолженности, приходящейся на 1 руб. выручки, во-первых, выше, чем кредиторской, а во-вторых, растет более быстрее. Это еще раз подтверждает нерациональную организацию расчетов на анализируемом предприятии, так как средний срок предоставления средств покупателям и кредиторская задолженность на один рубль выше, чем отсрочка платежей, предоставляемая поставщиками.
Для еще более углубленного анализа можно определить показатели оборачиваемости средств, вложенных в запасы материально-производственных ценностей. Для этого рассчитывается коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств и оборачиваемость в днях этих запасов.
Анализ расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
Для анализа состояния расчетов по кредитам и займам используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Анализ расчетов по краткосрочным кредитам и займам начинается с ознакомления с актами проверок банка, его заключения по квартальным и годовым отчетам. По данным баланса и аналитического учета устанавливаются, какие кредиты и займы в проверяемый период получал хозяйствующий объект, затем проверяется каждая из них. Особое внимание при таком анализе обращается на то, обеспечивает ли бухгалтерия постоянный контроль за погашением кредита в установленном размере, правильно и своевременно ли составляются расчеты планового размера кредита, размеры погашения срочных платежей. Если в анализируемом периоде возникла просроченная задолженность по кредитам, каждый ее случай тщательно анализируется, устанавливаются истинные причины просрочки.
В процессе анализа большое внимание необходимо уделять показателям эффективности используемых краткосрочных кредитов и займов
Сопоставление изменений, происшедших в краткосрочных кредитных вложениях и в выручке от продаж позволяет объективно судить о степени эффективности выданных предприятию кредитов, т. е. о том, при каких затратах и какой ценой произошла продажа данного объема продукции. Этот показатель отражает также степень эффективности использования всех привлеченных оборотных средств и при прочих равных условиях влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность.
Сколько прибыли получено на каждый рубль использованных кредитных вложений — вот смысл этого показателя. Действительно, оценка эффективности кредита должна определяться прежде всего тем, какой вклад внесло предприятие в создание чистого дохода общества, используя заемные ресурсы.
Следовательно, здесь скорость оборота кредита исчисляется как отношение средних остатков кредита (с учета просроченных ссуд) к обороту по кредиту ссудных счетов (снова с учета изменения остатков просроченных ссуд). Этот показатель, в числителе и знаменателе которого имеются только данные о самом кредите, не отражает ход производства и реализации продукции, поэтому не совсем корректен.
Если объем реализации продукции был достигнут с меньшим объемом кредитных вложений, то можно говорить о более эффективном использовании кредита.
Все параметры, характеризующие использование краткосрочных кредитных ресурсов на анализируемом объекте, имеют позитивную тенденцию. Так, показатель, характеризующий объем продаж и всех краткосрочных кредитных вложений (ЭФ,), за последние 3 года возрос с 0,783 до 0,822, или на 10,8%, что свидетельствует о большей реализации на каждый рубль использованных краткосрочных кредитных ресурсов.
В то же время при анализе этих вопросов надо учитывать следующее.
Когда сравниваются темпы реализации продукции и темпы кредитных вложений (или всех оборотных средств), то использование кредитных вложений эффективным признается тогда, когда изменение задолженности банку (или всех оборотных средств) в отчетном периоде по сравнению с базисным не превышает изменение, происшедшее в объеме проданной продукции, т. е. когда индекс эффективности не меньше единицы. Индекс более единицы свидетельствует о превышении темпов роста продажи продукции, степени возрастания кредитных вложений (или всех оборотных средств) и о повышении эффективности их использования. Индекс меньше единицы будет отражать снижение эффективности кредита.
Кредит выражает экономические отношения между заемщиком средств (предприятием) и заимодавцем (банком), связанные с движением денежных средств на условиях возвратности. Кредит как источник финансирования инвестиций привлекается там и тогда, где и когда имеет место быстрая отдача вложенных средств. Но поскольку инвестиции в воспроизводство основного капитала, как правило, продолжительны по времени, то говорить о быстрой отдаче не приходится. Тем не менее во многих случаях, особенно когда имеется возможность увеличить выпуск продукции, пользующейся спросом, привлечение кредитных ресурсов более выгодно, чем других каких-либо источников.
Объектами долгосрочного банковского кредитования на расширение воспроизводства основного капитала являются затраты по:
• строительству, расширению, реконструкции и техническому перевооружению объектов производственного и непроизводственного назначения;
• приобретению движимого и недвижимого имущества (зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и т. д.);
• созданию совместных предприятий, в том числе с привлечением иностранного капитала;
• приобретению интеллектуальной собственности;
• осуществлению природоохранных мероприятий.
Долгосрочное кредитование капитальных вложений осуществляется на основе кредитного договора, заключаемого банком с предприятием. В этом документе оговариваются условия, порядок погашения ссуд, размер платы за пользование кредитными ресурсами и другие параметры, например: размер выдаваемой ссуды, сроки и порядок их использования и погашения, процентные ставки за кредит, формы обеспечения выдаваемых кредитных ресурсов (залог, договор гарантии, договор поручительства, договор страхования), перечень документов, предоставляемых банку при открытии кредитования.
При определении сроков погашения выдаваемой ссуды исходят из периода окупаемости затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного риска.
Для получения кредита заемщик представляет в банк учредительные документы (устав, решение общего собрания о создании предприятия); бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату с приложениями к нему (отчет о прибылях и убытках и др.); технико-экономические обоснования и расчеты к ним, подтверждающие экономическую эффективность и окупаемость затрат по кредитуемым мероприятиям и проектам; другие документы, подтверждающие финансовое состояние и кредитоспособность заемщика. Все эти документы подвергают тщательному анализу.
За счет долгосрочного кредита оплачиваются строительно-монтажные работы, поставки оборудования и других ресурсов для строительства.
Возврат заемных ресурсов по вновь начинаемым строительством объектам начинается после ввода их в эксплуатацию в сроки, установленные договорами. По объектам, строящимся на действующих предприятиях, возврат кредита начинается до ввода в действие этих объектов. Соответственно осуществляется и погашение процентов за пользование кредитом: по вновь начинаемым строительством стройкам и объектам — после сдачи их в эксплуатацию в установленные кредитным договором сроки; по объектам, сооружаемым действующими предприятиями, — ежемесячно с даты получения кредита. Здесь очень важно точно разграничить в учете уплату процентов по ссуде и уплату основного долга, так как первые включаются в себестоимость, а второй — за счет прибыли при ее распределении.
Пример. Предприятие получило долгосрочный кредит в размере 500 000 руб., который должен быть погашен в течение трех лет вместе с процентами. Платежи погашения производятся раз в полгода равным суммами. Плата за кредит составляет 12% годовых от остаточной суммы основного долга на начало периода (очередного платежа). В каком размере должен быть каждый полугодовой взнос предприятия?
По мере сокращения остатка непогашенного основного долга (гр. 2) уменьшается и сумма начисленных процентов (гр. 3), но одновременно растет сумма, направляемая на погашение основного долга (гр. 4). В целом предприятие выплатило 610 080 руб., в том числе 500 000 руб. основного долга и 110 080 руб. процентов.
Основные проблемы в области финансирования и кредитования капитальных вложений возникают при:
• использовании, устаревших проектов, что не позволяет впоследствии выйти на соответствующие показатели эффективности инвестиций;
• наличии долгостроя, ведущего к резкому замедлению оборачиваемости вложенных средств, омертвлению их в незавершенном строительстве;
• росте сметной стоимости, низких показателях фондовооруженности и рентабельности, замедлении выбытия основных средств, снижающих ожидаемое поступление средств от инвестора, не позволяющему быстро обновлять и модернизировать основные средства;
• сокращении затрат на реконструкцию и техническое перевооружение действующего производства, ведущему к быстрому старению основных средств, падению производительности труда, снижению объемов выпуска продукции со всеми вытекающими отсюда последствиями;
• снижении эффективности капитальных вложений, ведущему к росту удельных затрат на один рубль прироста продукции;
• низком качестве строительства, следствием чего является снижение дополнительных ресурсов на стадии переделок, появление строительного брака.
При характеристике расчетов по долгосрочным кредитам и займам большое внимание уделяется анализу эффективности инвестиций.
Экономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений подразумевает выбор наилучших объектов и способов финансирования.
Анализ расчетов с бюджетом и фондами по налогам и сборам
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам и расчеты по социальному страхованию и обеспечению относятся к группе расчетов по нетоварным операциям.
Организации уплачивают в бюджет налог на прибыль; налог на имущество; налог на добавленную стоимость; налог с продаж; единый налог на вмененный доход; акцизы; налог на доходы физических лиц (здесь организация выступает не как налогоплательщик, а как налоговый агент); уплачивают также пени и штрафы за несвоевременную и неполную уплату налогов. Во внебюджетные фонды уплачивается единый социальный налог (отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования).
При этом для бухгалтера важно показать не только сумму начисленных налогов, но и источники, за счет которых они уплачиваются:
• налоги, уплачиваемые из выручки, т. е. относимые на счета продаж, — налог на добавленную стоимость, акцизы;
• налоги, включаемые в себестоимость готовой продукции, выполненных работ и услуг (счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») — налог с продаж, земельный налог, налог на игорный бизнес;
• налоги, уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (счет 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на имущество, налог на рекламу;
• налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, т. е. прибыль после налогообложения (счет 99 «Прибыли и убытки») — налог на прибыль, налог на дивиденды, проценты (у источника выплат), сбор за право торговли и пр.
При анализе расчетов с бюджетом по налогам и сборам и также расчетов по социальному страхованию и обеспечению в части вопросов определения налогооблагаемой базы, льгот, ставок, сроков уплаты необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая).
Руководствуясь Налоговым кодексом, необходимо проверить правильность начисления соответствующих налогов в организации. Но для аналитика важно даже не это, главное для него — проанализировать динамику поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней, определить и дать оценку налоговой нагрузки организации.
Для этого налоговый анализ проводится в три этапа.
На первом этапе осуществляется:
• временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Здесь определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы изменения платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их;
• пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, т. е. рассчитывают структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов;
• факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей, т. е. выявляются факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.
Временной анализ показывает, что в последние три года имеет место тенденция роста всех налоговых платежей анализируемого предприятия. В целом по всем видам налогов они возросли на 8,2%, в том числе налог на прибыль — на 11,2%, НДС — на 5,8%, налог на имущество — на 8%, налог на доходы физических лиц — на 8,3%. Причем по годам имеется рост уплаты всех видов налогов как в цепных, так и в базисных индексах.
Пространственный анализ состояния налоговых платежей свидетельствует о том, что наибольший удельный вес в налоговой нагрузке занимают налог на прибыль и НДС (по годам соответственно 81,4%, 81,8% и 81,5%), остальные налоги занимают менее 20%.
Эти же налоги имеют тенденцию роста в последние три года. Так, налог на прибыль увеличился на 627 тыс. руб., хотя удельный вес его в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием с 2000 г., снизился на 0,8%. Налог на добавленную стоимость возрос на 367 тыс. руб., удельный вес его тоже увеличился, правда, незначительно — на 0,3%. Что касается налога на имущество предприятия, налога на доходы физических лиц и местных налогов и сборов, то их изменение незначительно и по сумме, и по удельному весу.
Более детальный анализ факторов, повлиявших на изменения в абсолютном выражении и по структуре на величину налоговых платежей организации, показал, что это произошло главным образом за счет роста выручки предприятия и прибыли, а также затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции (налог на доходы физических лиц).
На втором этапе проводится:
• анализ относительной налоговой нагрузки, которая характеризует не только количественную, но и качественную сторону воздействия налоговых платежей на хозяйствующий субъект.
• анализ общих и частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, которые представляют собой отношение суммы налогов к выручке, прибыли или затратам и могут быть представлены таким алгоритмом.
Все полученные коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются за определенный период.
При анализе налоговой нагрузки обычно всю сумму налоговых платежей, а также отдельных видов налогов относят к какой-либо базе, взятой за основу расчета.
Величина налоговой нагрузки в анализируемом периоде была очень высока. Сумма всех налогов, уплачиваемая в бюджет, по отношению к выручке не снижалась, занимая в ней свыше 40%, т. е. с каждого рубля, полученного за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, предприятие уплачивало 41—42 коп. налогов. По отношению к прибыли эта нагрузка была еще выше — 82—87%, е каждого рубля прибыли платили 87 коп. налогов.
На третьем этапе делают анализ задолженности предприятия по налогам и сборам, а также внебюджетным фондам, структуры этой задолженности по годам. Рассматривается соотношение сумм задолженности к общей сумме налогов и обязательных платежей, выявляются те виды платежей, по которым образовались наибольшие суммы задолженностей, выявляются причины этого.
Анализ задолженностей проводился последовательно:
• анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам;
• анализ и оценка структуры задолженности по налогам и сборам.;
• факторный анализ возникшей задолженности.
Информационными источниками для такого анализа являются следующие документы:
• бухгалтерские балансы организации (ф. № 1) с соответствующими приложениями по годам внутри анализируемого периода;
• отчеты о прибылях и убытках (ф. № 2);
• дебиторская и кредиторская задолженность (ф. № 5.2 приложения к бухгалтерскому балансу);
• расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
• технико-экономические показатели деятельности предприятия.
Такой анализ позволяет:
• определить налоги, по которым сложились наибольшие суммы задолженности;
• выделить внутри исследуемого периода годы, в которые организация не смогла рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;
• выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, т. е. наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является показателем косвенной налоговой нагрузки;
• по результатам анализа можно предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение больших сумм задолженности по налогам и сборам;
• привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о. деятельности организации, следует уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, т. е. есть завершить факторный анализ задолженности.
Особого внимания заслуживают взаимоотношения с бюджетом участников хозяйственной деятельности в условиях сложившегося кризиса неплатежей. Актуальность этой проблеме придает то обстоятельство, что это не частноправовые отношения между двумя (или несколькими) хозяйствующими субъектами, а расчетные взаимоотношения организации, с одной стороны, и государства в лице его соответствующих органов — с другой. Размах неплатежей, равно как и их общая величина, могут быть косвенным показателем не только отношения участников хозяйственного оборота к закону, правопорядку, государству и его институтам, но и индикатором силы и авторитета как самого государства, так и его органов.
Анализ расчетов по платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды производится аналогично анализу расчетов организации с любыми другими контрагентами — с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т. д. Здесь так же, как и при расчетах с дебиторами и кредиторами, необходимо установить величину задолженности по тому или иному налогу, в том числе просроченную, причины ее возникновения, размеры начисленной пени, меры, предпринимаемые организацией для погашения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Следует отметить, что Постановлениями Правительства РФ № 1462, № 410 и другими установлен порядок реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, и также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.
Этот порядок устанавливает условия и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридического лица по налогам и сборам перед федеральным бюджетом:
• задолженности по налогам и сборам, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности, но не более задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1е число месяца подачи заявления о реструктуризации;
• задолженности по начисленным пеням и штрафам, в том числе признанным юридическим лицом, к взысканию, путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации задолженности, независимо от даты подачи заявления.
Указанная задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком.
В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, отсроченная к взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Этот порядок не распространяется на задолженность организации по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также на пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов.
В случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам — в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам.
Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет.
С суммы задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты исходя из расчета 1/10 годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату вступления в силу настоящего положения.
Проценты начисляются исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов.
Организация имеет право произвести досрочно погашение задолженности по налогам и сборам.
График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями раз в квартал. График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет предприятий и организаций энергетики (в том числе атомной и коммунальной) и угольной промышленности может предусматривать осуществление соответствующих платежей, начиная со второго года с момента принятия решения о реструктуризации.
При одновременном проведении реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты различных уровней суммарные ежеквартальные платежи по задолженности в федеральный бюджет не могут быть меньше суммарных ежеквартальных платежей по задолженности в бюджеты других уровней.
Организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком.
В этом случае налоговый орган, принявший решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, в месячный срок принимает решение о прекращении его действия.
В этом случае налоговые органы и федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориальный орган принимают меры по взысканию задолженности, включая инициирование в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве), предусмотренные Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет подается организацией в налоговый орган.
К заявлению прилагаются:
а) справка о задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет на 1-е число месяца подачи заявления;
б) документы, подтверждающие наличие и размер ранее предоставленных отсрочек (рассрочек) платежей в федеральный бюджет, в том числе в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, срок действия которых не истек к моменту подачи заявления;
в) проект графика погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, в случае реструктуризации задолженности по регулируемым налогам, согласованный с органом, уполномоченным принимать решение от имени субъекта Российской Федерации;
г) справка налогового органа, подтверждающая фактическое поступление текущих платежей по налогам и сборам в сумме обязательных начислений:
— в течение 2 мес., предшествовавших месяцу подачи заявления, в случае подачи заявления;
— с начала до 1-го числа месяца подачи заявления при подаче заявления.
Организация, в отношении которой в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» возбуждено производство по делу несостоятельности (банкротстве), к заявлению о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет прилагает также мировое соглашение, заключенное с ее конкурсными кредиторами и утвержденное арбитражным судом.
Организация может подать заявление о предоставлении права на реструктуризацию ее задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет одновременно с заявлением о предоставлении права на реструктуризацию задолженности перед бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований.
В этом случае к заявлению о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должны быть также приложены:
а) ходатайство органа (органов), уполномоченного принимать решения о реструктуризации от имени субъекта Российской Федерации или муниципального образования, о проведении реструктуризации задолженности этой организации по обязательным платежам в бюджеты соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования одновременно с реструктуризацией ее задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет;
б) документы, подтверждающие размер задолженности перед бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, согласованные с органом (органами), уполномоченным принимать решения о реструктуризации от имени субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования, графики погашения задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты соответствующих уровней.
Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам, поданное с нарушением установленного порядка либо с несоблюдением требований, предъявляемых к соответствующим документам, возвращается налоговым органам без рассмотрения в течение 15 рабочих дней его получения с указанием причины возврата.
Налоговый орган в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию с прилагаемыми к нему документами рассматривает эти документы и принимает соответствующее решение.
Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно отражать:
а) полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика;
б) общую задолженность перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам (в случае реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет одновременно с задолженностью перед бюджетами соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования указываются суммы задолженности по каждому бюджету).
Анализ расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям
Объектом анализа расчетов с подотчетными лицами являются расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, анализ расчетов с персоналом по прочим операциям — расчеты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и другие, кроме расчетов по оплате труда.
Цель анализа данных расчетов состоит в установлении уровня расчетной дисциплины по хозяйственным операциям, учет которых осуществляется на счетах 71 и 73. Проведение, анализа расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, относящихся к внутрихозяйственным расчетным операциям, важно для осуществления внутреннего контроля, повышения эффективности работы.
Анализ расчетов является оперативным, так как его информационным обеспечением служат сведения аналитического учета — данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с подотчетными лицами, прочими дебиторами и данные синтетического учета по счетам 50, 51, 70, 71, 73, 91, 94, 99 и др. Оперативность анализа обусловливается также необходимостью быстрого устранения выявленных нарушений.
В процессе осуществления анализа расчетов с подотчетными лицами необходимо установить полноту и соблюдение целевой направленности расходования денежных средств по каждому подотчетному лицу; соответствие сроков возврата в кассу организации неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, установленному сроку.
Образование задолженности за подотчетными лицами ведет к увеличению дебиторской задолженности организации и сокращению реального потока денежных средств. Бухгалтеру организации необходимо осуществлять ежемесячный оперативный анализ дебиторской задолженности, выделяя в составе прочих дебиторов задолженность за подотчетными лицами. Ведение такой таблицы позволит контролировать состояние расчетов, возникновение неправомерной дебиторской задолженности по счету 71 и реально управлять образовавшейся задолженностью за подотчетными лицами в зависимости от причин ее образования.
Так как учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на субсчетах счета 73 «Расчеты по предоставленным займам» и «Расчеты по возмещению материального ущерба», то и анализ данных видов расчетов дифференцируется.
Анализируя расчет с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством, необходимо в специально разработанной таблице отразить общую сумму займа, удержание за месяц, удержание нарастающим итогом с момента предоставления займа, сумму, оставшуюся для погашения по каждому работнику. В выводах к таблице дается оценка состояния расчетов по предоставленным займам в организации. Проведение такого анализа способствует усилению контроля по данному участку расчетных операций.
Расчеты по возмещению материального ущерба анализируются как в целом по организации, так и по конкретным работникам, причинившим такой ущерб.
Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Анализ управления дебиторской задолженностью прежде всего означает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, ускорение которой при прочих равных условиях ведет к более эффективному использованию имеющихся денежных ресурсов.
Большое значение в этой работе имеют отбор будущих покупателей, определение условий оплаты товаров в заключаемых контрактах. Отбор потенциальных покупателей производится с помощью неформальных критериев, таких как соблюдение дисциплины в прошлом, финансовые возможности покупателя по оплате того объема товара, который им запрашивается; уровень платежеспособности клиента, его финансовой устойчивости.
Далее контроль за дебиторской задолженностью предполагает ее ранжирование по срокам возникновения.
В балансе организации она подразделяется на две позиции:
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты;
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем 12 мес. после отчетной даты.
Но при анализе ранжировка может быть более детальной, например разбивка дебиторской задолженности по таким позициям (в днях): 030; 3160; 6190; 91120 и свыше 120.
В практике работы с дебиторами применяются такие способы воздействия на них, как отправление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности.
Общая схема анализа и контроля за дебиторской задолженностью включает в себя такие этапы:
1. Устанавливается определенный уровень дебиторской задолженности и все документы, относящиеся к задолженности, превышающей этот уровень, подвергаются сплошной проверке.
2. Оставшиеся расчетные документы подвергаются выборочной проверке по определенной системе и по определенным критериям. Например, в качестве критерия взято время возникновения обязательства, по которому проводится каждый десятый расчетный документ (так называемый «процентный тест; если я = 10%, то проверяется каждый десятый документ).
3. В отобранных для дальнейшей работы расчетных документах проверяется реальность сумм дебиторской задолженности, вплоть до того, существует ли юридически данный хозяйствующий субъект — дебитор, может ли он подтвердить сумму задолженности, проходящую в нашем отчете.
4. Дается оценка существенности выявленных ошибок, т. е, определяются параметры отклонений, в рамках которых ошибка может быть признана существенной или несущественной. Например, отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммой задолженности в размере, превышающем 10%, может быть признано существенным (материальным). При отклонении от 5 до 10% решение о его существенности принимает проверяющий (аналитик), а отклонение, не превышающее 5%ный уровень, может быть признано несущественным. После обобщения результатов проведенного по такой схеме анализа составляется справка для использования руководством.
Весьма актуальным является вопрос сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Сразу отметим, что при анализе позиции проверяющего (аналитика) и бухгалтера здесь прямо противоположны. В дальнейшем при расчете и анализе показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости выводы делаются именно на основе такого сопоставления.
Позиция бухгалтера должна быть иной. Считается, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую. Это не так. Предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, имеется или отсутствует дебиторская задолженность, получает оно долги от дебиторов или нет. В противном случае будет иметь место рост и той и другой.
Поэтому при анализе дебиторскую и кредиторскую задолженности следует рассматривать раздельно: первую — как средства, временно отвлеченные из оборота, вторую — как средства, временно привлеченные в оборот. И те, и другие требуют серьезного подхода, разработки мер в смысле их снижения до оптимального уровня.
Большое значение в анализе управления дебиторской и кредиторской задолженностью имеет эффективность, результат разрабатываемых мероприятий.
Вместе с тем следует иметь в виду, что разные виды активов финансируются за счет пассивов, сроки погашения которых совпадают с периодом оборота активов. Это дает необходимые средства для уплаты долгов в срок. А именно: устойчивые активы (внеоборотные активы) финансируются за счет части собственных средств и долгосрочных пассивов, а текущие активы (оборотные активы) финансируются за счет части собственных средств и краткосрочных обязательств.
Если предприятие ставит целью получение большей прибыли от общей суммы активов, то следует знать, что устойчивые активы дают большую норму прибыли, чем текущие активы, но, сокращая размер текущих активов, предприятие может потерять свою ликвидность и платежеспособность.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
