До начала экономических реформ внешнеэкономической деятельностью в стране занимались только специализированные внешнеэкономические объединения. Реформы обеспечили выход на мировой рынок практически всем предприятиям и фирмам, продукция которых конкурентоспособна за рубежом.
В настоящее время внешнеэкономические связи могут свободно устанавливать предприятия любой формы собственности: государственные предприятия, акционерные общества, товарищества, кооперативы, частные фирмы.
Во внешнеэкономической деятельности можно выделить такие относительно самостоятельные сферы:
- разработка и проведение рекламных мероприятий, участие в международных ярмарках и выставках, организация специализированных выставок;
- изучение конъюнктуры соответствующих товарных рынков;
- посреднические услуги;
- операции по экспорту и импорту товаров и услуг, которые и составляют основу внешнеэкономической деятельности.
Внешнеэкономическая деятельность осуществляется на принципах экспортно-импортной независимости, валютной самоокупаемости и самофинансирования. Предприятия совершают экспортно-импортные операции за счет собственных и заемных валютных средств.
Данную деятельность регламентируют в настоящее время указы Президента Российской Федерации и постановления правительства:
- указ Президента России № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ»;
- приказ по Государственному таможенному комитету РФ № 2 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ»;
- указ Президента России «О формировании республиканского валютного резерва РФ»;
- постановление Правительства России «О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории РФ».
В отличие от внутрихозяйственной деятельности, выход на внешний рынок предполагает заключение международных коммерческих сделок, овладение техникой международных расчетов и поставок, умение выбирать торговых партнеров. Нормой международных экономических отношений являются гораздо более жесткие взаимные требования партнеров по условиям поставок, определению цены контракта, формы расчетов. Выходя на внешний рынок, наши предприятия должны знать эти требования.
Еще одно отличие внешнеэкономической деятельности — это необходимость перехода к распространенным за рубежом и мало употребляемым у нас в стране формам расчетов; расчеты аккредитивами, расчеты по коммерческому кредиту, расчеты с помощью переводных векселей (тратт).
Кроме того, неконвертируемость рубля приводит к необходимости отражать экспортно-импортные операции одновременно в двух валютах: в рублях и иностранной валюте.
Перечисленные отличия внешнеэкономической деятельности находят отражение в организации бухгалтерского учета, в ведении бухгалтерских счетов и соответственно в балансе предприятия.
Для учета операций по внешнеэкономической деятельности предприятия могут использовать ранее рассмотренный план и план счетов бухгалтерского учета коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности внешнеэкономических организаций.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Поставка экспортных товаров осуществляется на основании заключенных контрактов между экспортером и импортером. Для их осуществления разработаны Международные правила по толкованию торговых терминов — «Инкотермс», в которых определены базисные условия поставок, формы расчетов и соответственные им цены контракта.
Под базисными условиями поставок понимают специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливающие момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Таким образом, условия поставок определяют размер расходов, связанных с доставкой товара от продавца к покупателю, т. е. влияют на размер накладных расходов.
В международных сделках по купле-продаже товаров используются разнообразные формы расчетов, связанные с применением банковских и коммерческих кредитов.
Основными формами расчетов являются: инкассовая, аккредитивная, вексельная, расчеты с использованием коммерческого кредита, расчеты по открытому счету.
Инкассовая форма расчетов основана на том, что после отгрузки товара экспортер предъявляет инкассовое поручение с документами, подтверждающими отгрузку, в банк своей страны. Банк экспортера, проверив документы, направляет их банку корреспонденту в стране импортера. Последний предъявляет их импортеру и снимает с расчетного счета импортера требуемую сумму в случае его согласия с оплатой.
При расчетах по инкассо следует руководствоваться «Унифицированными правилами по инкассо», утвержденными Правлением Центрального банка России.
Основные принципы совершения операции с аккредитивами заложены в «Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов», (публикация Международной торговой палаты № 400).
Аккредитивная форма расчетов предполагает следующий порядок расчета. Покупатель товара (импортер) после получения извещения от продавца-экспортера о готовности товара представляет в свой банк заявление о выставлении аккредитива на определенную в договоре сумму в банк экспортера. В заявлении перечисляется перечень документов, на основании которых продавцу могут быть выплачены требуемые суммы. Банк покупателя открывает аккредитив в банке экспортера. В течение срока действия аккредитива товары должны быть отгружены покупателю. Экспортер, отгрузив товар, предъявляет в свой банк доку, менты, подтверждающие отгрузку товара, и получает по этим документам требуемую сумму с аккредитива, о чем банк экспортера и сообщает в банк импортера вместе с товарными документами.
Расчеты по открытому счету используются, когда между экспортером и импортером установлены длительные, тесные, систематические контакты. В этом случае экспортер отгружает товары и представляет импортеру документы, минуя банк, вместе с письмом с просьбой об оплате по данным документам в сроки, установленные по соглашению сторон. Расчеты по открытому счету представляют собой одну из форм коммерческого кредита.
Расчеты по коммерческому кредиту предполагают представление кредита экспортером импортеру, т. е. кредитором в данном случае является поставщик, который представляет покупателю рассрочку платежа.
К этой форме относится вексельная форма расчетов, которая использует в расчетах переводной вексель, т. е. тратту. Тратта выписывается трассантом, т. е. кредитором.
Учет расчетов внешнеторговых фирм с, поставщиками экспортных и импортных товаров предлагается вести на основании заключенных договоров купли-продажи с выделением следующих групп:
1) расчеты с российскими поставщиками экспортных товаров;
2) расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг;
3) расчеты с поставщиками по другим операциям.
Это дает возможность правильно организовать аналитический учет расчетов, осуществлять контроль да своевременным погашением кредиторской задолженности.
Аналитический учет расчетов с российскими поставщиками ведется на основании счетов-платежных требований, приказа накладных на отгрузку товара, выписок банка в разрезе поставщиков.
Для учета расчетов с поставщиками экспортных товаров используется журнал-ордер № 6, который ведется аналогично учету расчетов с поставщиками внутри страны.
Осуществление экспортно-импортных операций приносит предприятию определенную прибыль, которая в немалой степени зависит от уровня затрат, т. е. от себестоимости реализованных экспортно-импортных товаров.
Затраты предприятий в этом случае делятся практически на три группы:
1) затраты по экспорту и импорту работ, услуг и продукции;
2) накладные расходы;
3) издержки обращения.
Затраты по экспорту и импорту услуг собираются на счете 20 «Основное производство». К ним относятся: расходы по поставке оборудования и материалов для подрядного строительства за границей, экспорту технической документации, командировочные расходы специалистов: затраты по продаже и приобретению иностранных лицензий, платежи иностранным фирмам за изготовление технической документации для российских заказчиков, за обучение иностранными организациями производственно-технических специалистов за границей и др. На этом же счете собираются затраты предприятий, имеющих прямой выход за границу, по производству ими продукции на экспорт. Затраты в дебет счета 20 относятся на основании первичных документов: счетов поставщиков, приходных накладных, актов купли-продажи, актов о выполненных работах. Списание затрат на соответствующие счета реализации производится после сдачи работ отечественным или иностранным заказчикам на основании актов и счетов, представленных заказчикам за сданные работы и оказанные услуги.
Накладные расходы составляют большую долю в структуре затрат и достигают 40—50% от цены товара. Они зависят от базисных условий поставки. Накладные расходы включают оплату затрат на подготовку товара к отгрузке (проверка качества, количества), на погрузку товара на перевозочные средства внутреннего перевозчика, перевозку товара к месту назначения внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также стоимость перевозки международным транспортом, страхования в пути, расходы по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, по доставке товара на склад покупателя, комиссионных транспортно-экспедиторским организациям, оплату таможенных пошлин, оплату процентов по коммерческому кредиту, банковские расходы, налоги, сборы. Сюда же относятся недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи в тех случаях, когда конкретные виновники не выявлены и списание произведено в установленном порядке, а также потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.
Накладные расходы подразделяются на:
а) накладные расходы по экспорту и импорту,
б) накладные расходы в рублях и в иностранной валюте,
в) прямые накладные расходы и косвенные (общеторговые).
К прямым накладным расходам относятся те, что непосредственно связаны с приобретением, реализацией, перевозкой экспортных и импортных товаров от места приемки до места сдачи, включая их хранение й перевалку.
Общеторговые (косвенные) расходы те, которые относятся ко всем товарам, участвующим в обороте, и не могут быть отнесены непосредственно на конкретный вид товара. Они включают оплату процентов по коммерческому кредиту, банковские расходы, расходы на маркетинг, комиссионные транспортно-экспедиторским организациям и др.
Учет накладных расходов ведется на счете 43 «Коммерческие расходы» по их видам на основании первичных документов. Это позволяет обеспечить экономное расходование средств по экспортным и импортным операциям, а, следовательно, дает возможность повысить эффективность внешнеторговых операций. По окончании месяца накладные расходы списываются на соответствующие счета реализации.
Издержки обращения — это затраты внешнеторгового предприятия по содержанию аппарата управления: заработная плата и премии персонала, отчисления на социальное страхование, в Пенсионный фонд и в Фонд содействия занятости, служебные командировки внутри страны, хозяйственные, канцелярские расходы, содержание легкового транспорта, аренда помещений и транспорта, расходы по охране. К ним относятся также торгово-операционные расходы, т. е. затраты на рекламу, содержание консигнационных складов, приобретение образцов товаров, временные командировки сотрудников за границу, расходы по приему иностранных представителей, суммы износа основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, оплата информационных услуг, материалов, содержание представительств за границей и пр.
Издержки обращения также подразделяются на издержки обращения в рублях и в валюте; их учет ведется на счете 44 «Издержки обращения». По окончании месяца эти расходы списываются на счет 80 «Прибыли и убытки».
По счету 44 «Издержки обращения» операции отражаются на основании таких первичных документов, как табели учета использования рабочего времени, расходные требования, накладные, счета поставщиков, транспортные документы, справки бухгалтерии по начислению износа основных средств, МБГТ и нематериальных активов. Учет издержек обращения ведется в разрезе утвержденной сметы расходов по статьям. Смета должна быть утверждена соответствующим управляющим органом: собранием акционеров, правлением АО, СП, собранием участников товарищества и др.
Отметим, что предприятия, реализующие за границей продукцию собственного производства, могут вести учет затрат на ее выпуск аналогично учету затрат на промышленных предприятиях, используя счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы».
Предприятиям и организациям, занимающимся посреднической деятельностью, для учета издержек обращения при проведении экспортно-импортных операций можно рекомендовать ведение учета издержек на счетах 44 «Издержки обращения» и 43 «Коммерческие расходы» в порядке и последовательности, описанной выше.
Основной целью ведения учета экспортных и импортных товаров является контроль за наличием, движением, сохранностью товаров, правильным оформлением транспортно-сопроводительных документов, своевременным их оприходованием и своевременным выставлением претензий к поставщикам и транспортным организациям за недостачи, брак, нарушение сроков поставки, получение точных сведений об остатках товаров в портах, на погран-станциях, складах Российской Федерации, в местах их нахождения за границей.
Порядок поставки на экспорт и приобретения товаров по импорту определяется «Основными условиями регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций».
Поставка товаров на экспорт оформляется договором комиссии или договором поставки.
Учет экспортных и импортных товаров ведется в разрезе:
1) учетных партий;
2) по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, базирующейся на номенклатуре международной Гармонизированной системы;
3) по местам хранения, этапам и направлениям движения товаров;
4) материально ответственным лицам.
Учет товаров ведется в натуральном и стоимостном выражении.
Важным моментом при учете товаров является момент перехода их в собственность фирмы или иностранного покупателя.
Основанием для учета товаров экспортных и импортных и их движения являются оформленные соответствующим образом документы:
- акцептованные счета предприятия-поставщика с приложением спецификаций, Дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
- почтовые квитанции, свидетельствующие об отгрузке товаров в установленные адреса;
- приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;
- счета на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов;
- коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;
- приемные акты иностранных экспедиторов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.
Особенность ведения учета товаров заключается в том, что в основе лежит учетная партия.
За учетную партию при отгрузке экспортных товаров принимаются:
- при отгрузке товара поставщиками России в порты — отправка однородного товара, оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными в одном направлении и отфактурованная поставщиком-предприятием одним счетом;
- при морских перевозках — отправка товара за границу, оформленная одним коносаментом. Коносамент подтверждает факт приема груза на борт судна и представляет его держателю право распоряжения грузом;
- при перевозках авиатранспортом — отправка однородного товара за границу, оформленная одной авианакладной;
- при отправках товаров через пограничные железнодорожные пункты с переоформлением накладных на пограничной станции — отправка однородного товара за границу в одном или нескольких вагонах, в один пункт назначения, для одного покупателя, оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными;
- при отправках по почте — отправка товара заграницу, оформленная одной почтовой квитанцией.
Учет импортных товаров ведется также в разрезе учетных партий, которые составляются в зависимости от характера товара, возможности сохранения партии в процессе перевозки и хранения груза.
При импорте сырья и продовольствия и товаров за учетную партию принимается:
- по морским перевозкам — пароход, товар, коносамент, если в порту организовано хранение товаров;
- по железнодорожным перевозкам — вагон, эшелон.
Если иностранный поставщик представляет счет на каждую транспортную партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.
Учет экспортных товаров ведется в отпускной стоимости, т. е, по стоимости в расчетных контрактных ценах. Стоимость тары и упаковки, в которой отгружаются товары, присоединяется к отпускной стоимости этих товаров.
Учет импортных товаров ведется в фактурной стоимости, под которой понимается стоимость самого товара, стоимость тары и упаковки, оплачиваемая иностранному поставщику по его счету в соответствии с контрактом. Неотфактурованные импортные товары отражаются по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов и других документов.
Для организации учета и контроля товаров рекомендуется вести учет их по местам нахождения, для чего возможно открытие субсчете на счете 41 «Товары» аналогично субсчетам, открываемым внешнеэкономическими организациями при министерствах и ведомствах. Аналитический учет товаров следует вести по странам, товарам и учетным партиям.
Учет реализации экспортных и импортных товаров и определение результатов коммерческой деятельности
Реализация экспортных и импортных товаров, продукции, работ и услуг может рассматриваться т двух точек зрения: предприятие реализует продукцию, товары своего производства «ли оно выступает посредником между экспортером и импортером, В первом случае схема отражения операций по учету реализация та же, что и при реализации внутри страны, т. е. выручка от реализации относится на счет 46 «Реализации продукции (работ, услуг)», Во-втором случае предприятие получает комиссионное вознаграждение за оказанные партнерам услуги, которое относится на счет 80 «Прибыли и убытки». При этом предлагается следующий порядок учета реализации.
Основными документами по учету процесса реализации являются счета, выписанные иностранным покупателем за отгруженные товары, работы, услуги, или счета-платежные требования, выставленные отечественным заказчикам и покупателям.
Учетные операции по реализации экспортных и импортных товаров предлагается разделить на группы для получения более точной информации о доходах от реализации данных товаров и для возможности составления отчетности по экспорту и импорту. В связи с этим и счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» можно разбить на субсчета по видам реализуемых товаров: реализация экспортных товаров, услуг продукции; реализация импортных товаров, работ, услуг и др.
Датой реализации экспортных товаров считается дата выписки счета для последующего направления его иностранному покупателю. В счете указывается стоимость товара в иностранной валюте в соответствии с условиями контракта. В зависимости от условий контракта в стоимость может быть включена оплата доставки товара.
При выставлении счета иностранному покупателю делается бухгалтерская запись:
- Дт сч. 62 «Расчеты с иностранными покупателями»,
- Кт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Одновременно с этим списывается себестоимость реализованных товаров в той сумме, в которой они были учтены на счете 41 «Товары.
Это списание оформляется бухгалтерской Записью:
- Дт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
- Кт сч. 41 «Товары».
Накладные расходы, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы», также списываются в дебет 80 «Прибыли и убытки» или 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в зависимости от базисных условий поставок. Следует иметь в виду, что одностороннее списание на счет реализации не допускается.
Датой реализации импортных товаров отечественным покупателям или заказчикам согласно плану счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ № 56) является дата выставления счета покупателю, при этом стоимость поставленного импортного товара отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В этом случае делается бухгалтерская запись:
- Дт сч. 62 «Расчеты с отечественными покупателями и заказчиками»,
- Кт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Одновременно с данной записью производят бухгалтерскую запись в сумме импортной стоимости товара, включающей стоимость тары и упаковки:
- Дт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
- Кт сч. 41 «Товары».
Ежемесячно списываются накладные расходы, собираемые на счете 43:
- Дт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
- Дт сч. 80 «Прибыли и убытки»,
- Кт сч. 43 «Коммерческие расходы».
Результаты от реализации товаров на сумму полученной прибыли отражаются записью:
- Дт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
- Кт сч. 80 «Прибыли и убытки»;
На сумму убытков:
- Дт сч. 80 «Прибыли и убытки»,
- Кт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет реализации товаров ведется по видам товаров, видам расчетов, контрактам и покупателям.
Синтетический учет реализации и результатов от реализации ведется в журнале-ордере №11, 15.
На счете 80 «Прибыли и убытки» определяют финансовые результаты от внешнеэкономической деятельности предприятий с учетом издержек обращения, списываемых на убытки. На величину прибыли, полученной от реализации товаров, влияют курсовые разницы по расчетам, связанным с экспортно-импортным операциям. Возникновение курсовых разниц обусловлено тем, что между моментом выписки счета покупателю в иностранной валюте и моментом его оплаты проходит время, за которое может измениться курс рубля и сумма, поступившая на валютный счет и пересчитанная в рублях, не совпадет с суммой выписанного счета в рублях. Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными: положительная — увеличивает прибыль, отрицательная — списывается на убытки.
Учет курсовых разниц производится следующим образом:
На сумму положительной курсовой разницы делается запись:
- Дт сч. 60 субсчет «Расчеты с поставщиками импортных товаров»,
- Дт сч. 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»,
- Кт сч. 80 «Прибыли и убытки»;
На сумму отрицательной курсовой разницы:
- Дт сч. 80 «Прибыли и убытки»,
- Кт сч. 60 субсчет «Расчеты с поставщиками импортных товаров»,
- Кт сч. 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями».
Движение средств, остающихся в распоряжении предприятия, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, после уплаты из прибыли всех причитающихся платежей, предусмотренных законодательством, ведется на счете 88 «Фонды специального назначения» так же, как и на предприятиях Российской Федерации.
Рассмотрим пример ведения учета экспортных операций предприятия, производящего и реализующего продукцию за рубеж, и фирмы, которая является посредником между отечественным экспортером и иностранным покупателем.
Таким образом, на данном примере прослеживается особенность в учете посреднических услуг по экспорту и импорту товаров:
1. Результат посреднической деятельности представляет из себя разницу между суммой вознаграждения и суммой затрат на осуществление посреднической деятельности.
2. Для учета указанных категорий (затраты и вознаграждения) используется счет 80 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются расходы (затраты), а по кредиту — вознаграждения (доходы).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
