Методика аудита денежных средств весьма обширна и многогранна, так как денежные средства являются наиболее подвижными активами хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельности.
Движение денежных средств совершается посредством разнообразных хозяйственных операций:
• выплата заработной платы персоналу;
• выдача денег подотчетным лицам на оплату командировочных и хозяйственных расходов;
• оплата различных хозяйственных и управленческих расходов из касс и счетов в банках;
• расчеты с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, бюджетом.
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом аудитор должен тщательно проверить соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины и вопросы обеспечения сохранности денег, так как денежные операции взаимосвязаны со всеми разделами учета финансово-хозяйственной деятельности.
Объектами аудита денежных средств являются операции, отраженные на балансовых счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Прежде чем приступить к проверке денежных операций, аудитор должен познакомиться с учетной политикой предприятия, применяемой организационной формой бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная), и формами учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей к ним, карточек и книг аналитического учета, оборотных ведомостей, машинограмм и Главной книги).
По всем денежным счетам необходимо проверить:
• соответствие остатков, показанных в балансе, данным Главной книги (они должны иметь тождество);
• соответствие итоговых данных журналов-ордеров, дебетовых ведомостей, оборотных ведомостей по аналитическим счетам (сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту за месяц, сальдо на конец месяца); соответствующих денежных счетов аналогичным показателям синтетического учета (они должны иметь тождество).
В случае установления расхождений аудитор должен их зафиксировать в своих рабочих документах и предложить главному бухгалтеру предприятия внести необходимые уточнения и исправления в бухгалтерские записи до завершения проверки.
Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств являются:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• банковские выписки с приложенными к ним документами;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• кассовая книга и отчеты кассира;
• журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• книга регистрации выданных доверенностей;
• книга регистрации депонентов;
• книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;
• оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам;
• учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);
• баланс организации (ф. № 1);
• Главная книга;
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Цель аудита — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
• проверка соответствия ведения бухгалтерского учета денежных операций действующим законам и нормативным актам;
• оказание помощи обслуживаемым субъектам в исправлении выявленных нарушений и недостатков, приведения дел в порядок;
• консультирование управленцев и работников учета по применению более современных и эффективных способов организации учета, контроля и финансовой политики.
Следует отметить, что помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в финансовом хозяйстве, вовремя исправить все ошибки, быть готовыми к любой финансовой проверке.
Руководителю предприятия аудит необходим как инструмент объективного контроля за работой бухгалтерской, финансовой службами.
Основными задачами аудита учета и внутреннего контроля денежных средств являются:
• подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;
• проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;
• оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств;
• выявление возможных нарушений — злоупотреблений, хищений, ошибок, — допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег: по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в Сбербанке;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета.
Методы сбора аудиторских доказательств в процессе проверки денежных операций. Чтобы составить объективное аудиторское заключение по результатам проведенной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства для обоснования своих выводов.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие основные методы обоснования доказательств:
• наблюдение и обследование процедур кассы, банковских счетов, лицевых счетов подотчетных лиц и др.;
• участие в инвентаризации кассы, банковских счетов и расчетных операций;
• проведение бесед и устных опросов работников;
• получение письменных подтверждений и объяснений работников;
• проверка денежных документов с формальной стороны, арифметически и по существу подготовленных внутри предприятия и полученных от сторонних организаций;
• анализ исполнения кассовых планов и оценка состояния внутреннего контроля.
При проверке денежных операций используются практически все существующие методы получения аудиторских доказательств. Однако искусство аудитора состоит в том, чтобы четко знать, какой метод применять для выявления каждого из возможных нарушений, а также к каким объектам контроля (документам, отчетам, учетным регистрам, субъектам, юридическим лицам, обязательствам и т. д.) целесообразно применять тот или иной метод.
Подготовка к аудиторской проверке хозяйствующего субъекта начинается с момента заключения договора на ее проведение и утверждения плана работы аудиторской фирмы. Во время предварительной подготовки к аудиторской проверке аудиторы и другие специалисты должны изучить действующие законы, постановления и нормативные акты относительно деятельности обслуживаемого предприятия. При этом исходя из результатов аналогичных проверок следует определить слабые участки в работе, чтобы более тщательно проверить их, не допустить ошибок предыдущих проверок. Завершающим этапом подготовки является инструктаж аудиторской бригады (аудитора) руководителем аудиторской фирмы.
Аудиторская проверка проводится в каждом отдельном случае в сроки, установленные договором на соответствующее обслуживание.
Разработка рабочей программы проверки денежных операций является ответственным этапом аудита. При этом руководитель группы аудиторов (аудитор) должен учитывать, что проверка денежных документов однообразна — это банковские документы и выписки, приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, — однако эти документы тесно связаны почти со всеми разделами учета хозяйственно-финансовой деятельности экономических субъектов. Ввиду того, что денежные операции содержат многосторонние взаимосвязи с материальными, расчетными, трудовыми и финансовыми операциями предприятия, их аудит является достаточно трудоемким участком контроля. При его осуществлении используется сплошной метод проверки. В процессе проверки аудитор должен использовать весь арсенал контрольных процедур, направленных на выявление всевозможных нарушений.
Если проверку проводят несколько аудиторов (специалистов), руководитель бригады в программе проверки должен указать:
• цели и задачи аудита;
• основные разделы хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и участки бухгалтерского учета, подлежащие аудиту;
• закрепленные за членами бригады участки проверки;
• методы проверки;
• сроки начала и окончания проверки.
Организация аудиторской работы на объекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования.
Правильно спланированная работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора к качеству внутреннего контроля.
Аудит кассы и кассовых операций
Одной из главных задач аудита денежных средств является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, использованием денег по целевому назначению, законностью и хозяйственной целесообразностью денежных операций.
Для обеспечения сохранности денежных средств предприятия должны соблюдать установленные правила их хранения, приемки, выдачи и учета. Незначительная небрежность в оформлении денежных документов, недостаточный контроль за ведением чековых книжек и заполнением чеков при получении денег из банка могут содействовать злоупотреблениям. Поэтому при аудите необходимо проверить оприходование в кассе денег, поступающих от различных предприятий и банка, и правильность их оформления.
Проверку денежных средств начинают с внезапной проверки наличных денег в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности.
После того как кассир в присутствии комиссии (аудитора и главного (старшего) бухгалтера) составит отчет и выведет остаток наличных денег и других ценностей на момент инвентаризации, проверяют фактическое наличие денег и других ценностей на момент инвентаризации.
Аудитор вместе с главным бухгалтером проверяет кассовый отчет арифметическим путем и по существу отраженных операций. Особое внимание обращают на достоверность последних приходных и расходных кассовых ордеров, полноту и законность отражения в учете кассовых операций. Проверку составленного кассирами перед инвентаризацией кассового отчета аудитор подтверждает своей подписью с указанием даты, что предупреждает возможность исправления в дальнейшем книжных остатков по кассе. После проверки кассовый отчёт передают в бухгалтерию, где его данные отражают на счетах бухгалтерского учета и используют для определения результатов инвентаризации.
Далее кассир дает подписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в последний кассовый отчет и не списанных в расход денег не имеется. Затем проверяют фактическое наличие денег путем полного перерасчета их сначала кассиром под наблюдением комиссии, а затем аудитором. В случае расхождения сумм делают повторный пересчет. Никакие другие, ценности, а также всякого рода расписки в фактический остаток не включаются. Почтовые марки и марки судебной пошлины принимают по их номинальной стоимости. Как исключение в фактический остаток денег могут засчитываться суммы оплаченной части платежных ведомостей, по которым продолжается выплата. Это делают для того, чтобы не закрывать досрочно ведомость и не возлагать на бухгалтерию необоснованно трудоемкой работы на этом участке. Для разграничения оплаченной части ведомости от неоплаченной необходимо подсчитать соответствующие суммы и сделать отметку против каждой выплаченной суммы: «Учтено». Фактически выплаченную сумму показывают в акте отдельной строкой.
После пересчета наличия денег и ценных бумаг составляют акт проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Сопоставляя фактическое наличие денежных средств с данными бухгалтерского учета, выявляют результат инвентаризации.
Если в кассе имеются бланки строгой отчетности и ценные бумаги, то их проверяют после проверки наличия денег и результаты отражают в этом акте.
По недостачам или излишкам денег аудитор выясняет причины их образования, принимает меры по взысканию недостач с виновных лиц, а если она составляет значительную сумму, рекомендует отстранить кассира от занимаемой должности.
В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию наличия денег производят, как правило, одновременно с инвентаризацией ценностей этих предприятий. При инвентаризации подсчитывают наличие денег и определяют остатки денег по данным книги кассира операциониста, для чего аудитор вместе с заведующим магазина (столовой) и в присутствии кассира снимает показания суммирующих счетчиков кассового аппарата на момент проверки и вычитает показания счетчиков на начало дня (смены). Эту сумму (с учетом использования кассовых чеков, возвращенных покупателями в установленном порядке, и остаток денег по данным кассовой книги на начало работы кассира) сравнивают с фактическим наличием денег, выявленных при инвентаризации.
При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром и раздатчиками (если таковые имеются) договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленное и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
При аудите проводится также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.
После инвентаризации кассы необходимо проверить, соответствует ли ведение кассовых операций на предприятии Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденному Центробанком Российской Федерации № 40, а именно: созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, автотранспорт и т. п.).
Основную часть расчетов наличными деньгами предприятие осуществляет через кассу. В кассу поступают наличные деньги для выплаты заработной платы, выдачи премий и пособий, на командировочные, хозяйственные и прочие расходы, а также суммы, поступившие в погашение различного рода задолженности, торговая выручка коммерческих структур.
При аудите кассовых операций используются следующие материалы: «Приходный кассовый ордер» (ф. № КО1), «Расходный кассовый ордер» (ф. № КО2), «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (ф. № КО3 и КОЗа), «Кассовая книга» (ф. № КО4), «Книга учета принятых и выданных кассиром денег» (ф. № КО5), книги аналитического учета прочих денежных средств и бланков строгой отчетности, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1, в которых на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним документов производятся ‘записи по кредиту и дебету счета 50 «Касса», машинограммы аналогичного содержания при автоматизации бухгалтерского учета, Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.
Проверяя кассовые операции, необходимо установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.
Одной из задач проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций является установление правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Осуществляя эту проверку, необходимо убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера и другие документы заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не допускаются), а приложения, послужившие основанием для приема или выдачи денег, погашены путем наложения штампов «Получено» или «Оплачено» с указанием даты и подписью кассира (отсутствие штампов погашения создает условие для повторного их использования).
Следует проверить, имеются ли на платежных ведомостях разрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, а в самих ведомостях — росписи лиц, получивших деньги, или отметка «Депонировано», если деньги не получены. Особенно внимательно необходимо проверять достоверность подписей распорядителей кредитов, кассира и получателей денег. Кассовые приходные и расходные документы имеют раздельную порядковую нумерацию/ Пропуск номеров, обнаруженных при проверке, может натолкнуть на случаи уничтожения документов с целью сокрытия злоупотреблений, поэтому каждый такой случай подлежит тщательной проверке. Эти факты также можно выявить по данным журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, в которых бухгалтерия регистрирует выписанные и переданные для исполнения в кассу документы.
В процессе аудита нужно также проверить, не совмещали ли выполнение обязанностей кассира бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, осуществляющие учет кассовых и банковских операций или связанные с учетом расчетов с разными дебиторами и кредиторами по заработной плате, по возмещению материального ущерба; не получали ли выручку от реализации материальных ценностей лица, связанные с их производством или ответственные за их хранение.
Согласно п. 36 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного ЦБ РФ № 18, на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины следует установить:
• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
• не превышают ли остатки наличных денег установленного банком лимита;
• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий, а также сдачу в банк сумм по прочим поступлениям;
• соблюдаются ли установленные правила расчетов наличными деньгами;
• не производилась ли выдача наличных денег взаймы другим предприятиям, организациям и учреждениям;
• полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и т. д. необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос в банк);
• полноту оприходования других поступлений (квартплата, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях и т. д.). Сверка производится по данным бухгалтерского учета (по лицевым счетам квартиросъемщиков и т. п.);
• правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• имеются ли подписи в получении денег, выборочно (в случае необходимости сплошным порядком) проверить соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявление о приеме на работу, трудовые соглашения и т. п.), особое внимание следует" обратить на соответствие подписей при выплате депонированных Сумм;
• правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков денег на конец дня.
Проверку целевого использования поступивших в кассу денег производят на основании данных ведомости о поступлении и расходе наличных денег, составляемой в процессе аудита кассовых операций. Основанием для составления этой ведомости служат данные отчетов кассира и приложенных к ним документов, а также учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса». По данным указанной ведомости можно сделать выводы не только об использовании наличных денег по целевому назначению, но и полноте взносов поступивших и неиспользованных денег, о соблюдении установленного лимита остатка денег в кассе и др.
Соблюдение лимита денег в кассе проверяется главным образом в течение месяца по данным кассовой книги путем сопоставления установленного банком лимита с остатками денег в кассе на конец каждого дня.
Одновременно особое внимание обращают на возможные случаи несвоевременной сдачи выручки в банк, расходования ее не по назначению, несвоевременного возврата в банк неиспользованных денежных средств и нарушения правил расчетов наличными деньгами. В случае грубых нарушений требуют объяснения от должностных лиц и добиваются устранения недостатков.
Своевременность и полнота возврата денег в банк проверяется путем сопоставления данных квитанций банка, где приводятся сумма и дата приема денег и выписок банка по счетам с датой окончания массовых выплат денег, указанной в разрешительной Надписи на платежных ведомостях, и суммой депонированной заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. Все эти суммы должны быть внесены в банк на следующий день.
Предприятия, учреждения и организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы и стипендий в течение трех дней со дня получения этих денег в. банке. Не использованные в этот срок на указанные цели денежные средства возвращаются в банк и выдаются по первому требованию предприятий, учреждений и организаций для расчетов по заработной плате и стипендиям.
Соблюдение действующих правил расчетов наличными деньгами устанавливается при проверке содержания кассовых операций по документам. Оправдательными документами для таких расходов являются счета мелкооптовых баз и специализированных магазинов, копии товарных чеков, выдаваемых магазинами, а также документы об оприходовании приобретенных материальных ценностей.
Если есть случаи неправильного приобретения материальных ценностей, то нужно установить, кто разрешил совершить эти операции.
Одним из серьезных нарушений кассовой дисциплины является выдача наличных денег взаймы другим предприятиям, организациям и учреждениям. Такие факты устанавливаются по кассовым документам на выдачу денег и записям на счетах бухгалтерского учета. Аудитор обязан установить, чем вызвано заимствование денег, по чьему разрешению.
Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить их законность, достоверность и целесообразность по приложенным оправдательным документам к приходным и расходным кассовым ордерам.
При проверке достоверности проведенных денежных операций встречаются, например, такие злоупотребления: оплачивают фиктивные счета или документы, изъятые из архива прошлых периодов, т. е. ранее оплаченные; подделывают подписи получателей денег; изменяют текст документов и оттисков печати, штампа; включают в платежные документы вымышленных лиц; безосновательно увеличивают выплачиваемую сумму по ведомостям на выплату заработной платы, отпускных, премий, пособий и т. п.; безосновательно начисляют и выплачивают суммы за невыполненные работы путем применения завышенных расценок, пониженных норм выработки или путем неправильного подсчета причитающихся сумм; не приходуют деньги, полученные кассиром по чекам в банке, и др.
Фиктивность счета можно установить при встречной проверке содержания этих счетов. Изъятые из архива документы могут отличаться по цвету, виду (пожелтевшие, выцветшие, помятые, проколотые), форме, подтертым или скрытым какими-нибудь надписями датам, подписям и т. п. При подделке документов злоумышленники прибегают к травлению, подчистке, дописке и другим приемам. С помощью лупы или на просвет аудитор может обнаружить сделанные исправления в документах. Чтобы убедиться окончательно в подозреваемой подделке, следует произвести встречную проверку содержания поддельного документа. В сомнительных случаях нужно опросить получателей денег. Если деньги выплачены по доверенности, нужно убедиться в ее подлинности.
При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным путем установить, все ли внесенные в них лица являются работниками проверяемого предприятия, нет ли среди них подставных лиц. Такие факты можно установить, сопоставляя фамилии лиц, внесенных в платежную ведомость, с данными учета личного состава, табелей и других документов. Следует иметь в виду, что для предупреждения подобного рода злоупотреблений платежные ведомости должны визироваться после их составления и до выплаты по ним денег отделом кадров.
Правильность сумм, выплачиваемых отдельным лицам, и итога по платежной ведомости в целом устанавливается путем сличения этих данных с соответствующими данными расчетной ведомости. Если в расчетной ведомости указан общий итог без подразделения по платежным ведомостям за данный период, то проверяется общая сумма всех платежных ведомостей за данный период. Правильность суммы итогов платежных ведомостей определяют путем прямого подсчета, а затем сверяют ее с итогом соответствующей графы расчетной ведомости (например, по графе «К выдаче»). При этой проверке также обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам (особенно депонентам) с последующей проверкой их реальности, на достоверность подписей лиц, получивших деньги, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т. д. Если у аудитора возникли сомнения, то нужно провести соответствующие встречные и другие проверки и получить по интересующим вопросам объяснения у должностных лиц.
При проверке правильности выплаты из кассы денег на заработную плату выясняют, сделаны ли в платежной ведомости против фамилий лиц, которые не получили заработную плату, отметки «депонировано» и составлен ли реестр депонированных сумм. Аудитор обязан проконтролировать правильность сделанных в платежной ведомости отметок и подсчитать итоги выплаченных и депонированных сумм. Чтобы не допустить повторных выплат заработной платы и проверить реальность депонированных сумм, применяют встречную проверку и сравнение депонированных карточек с предыдущими платежными ведомостями и записями в лицевых счетах.
Важным элементом аудита кассовых операций является проверка полноты и своевременности оприходования по кассе денег, полученных из банка и других предприятий. При проверке поступления денег в кассу из банка по чекам или предприятий по кассовым ордерам обращают внимание на своевременность и полноту их оприходования в кассовой книге в отчетах кассира.
В ведомость вносятся данные всех чеков в порядке возрастания номеров, включая и номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью «аннулировано». Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано».
При установлении случаев неоприходования денег или разрыва между датой получения денег согласно выписке банка и датой оприходования их по кассе аудитор обязан выяснить причины этого и установить виновных лиц. Последним необходимо представить письменное объяснение в момент обнаружения указанных нарушений.
Контролируя поступление денег в кассу из банка, обращают внимание на код условных обозначений в выписках банка, согласно которому кодом 03 обозначается оплата чеков или поступление наличных денег.
Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе выручки, поступающей от торговых работников, особое внимание обращают на суммы, сдаваемые в последние дни отчетного и первые дни последующего за отчетным месяца.
Приходные и расходные кассовые документы имеют раздельную порядковую нумерацию, поэтому проверяют правильность расположения записей в кассовой книге в хронологическом порядке и уточняют, нет ли пропусков номеров кассовых ордеров. Обнаружив такие факты, еле, дует выяснить, не является ли это свидетельством неоприходования в кассе фактически поступивших денег. Важно также выяснить, указывают ли в приходных кассовых ордерах номера чеков и целевое назначение полученных из банка денег, нет ли расхождений в датах составления приходных кассовых ордеров и обозначенных на чеках.
Аналогично проверяют расходные кассовые ордера или заменяющие их документы. При этом следует выяснить, соответствуют ли суммы, списанные в расход по кассовым отчетам, данным расходных кассовых ордеров и заменяющих их документов, совпадают ли даты выдачи денег с датами, проставленными в документах. Тщательно проверяют подписи получателей денег в расходных ордерах и платежных ведомостях.
Объектами проверки кассовых операций являются записи в журнале-ордере и ведомости по счету 50 «Касса».
Документы по кассовым операциям и учетные данные проверяют одновременно. При проверке учетных данных особое внимание обращают на правильность разметки корреспондирующих счетов в кассовых отчетах и переноса этих данных в журнал-ордер по счету 50 «Касса». При проверке записей в журнале-ордере по счету 50 «Касса» сначала устанавливают правильность выведенных остатков кассы. Затем остаток денег в кассе, показанный по балансу, сравнивают с остатком, показанным в Главной книге и журнале-ордере по счету 50 «Касса». Записи в журнале-ордере по счету 50 «Касса» сопоставляют с данными отчетов кассира и кассовыми документами. Особое внимание обращают на правильность подсчета итогов в кассовой книге и отчетах кассира. Поскольку кассовый отчет представляет собой отрывной лист кассовой книги, то записи в отчете и кассовой книге должны совпадать. Установив случаи несоответствия записей в кассовых книга и отчетах, аудитор выясняет причину этого несоответствия и виновных лиц, а также проверяет, соответствуют ли месячные обороты по корреспондирующим счетам в журнале-ордере по счету 50 «Касса» итогам в Главной книге.
Важным участком аудита кассовых операций является проверка правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Такой контроль проводится на протяжении всей проверки при рассмотрении первичных кассовых документов и отчетов кассира, где указывается корреспонденция счетов, т. е. определяется, на какие счета надлежит отнести оприходованную или выданную из кассы сумму денег. Убедившись в правильности произведенной разметки, аудитор проверяет правильность произведенной рекапитуляции по отчету кассира перед записью в учетные регистры. К этой работе следует проявить большое внимание, так как в результате допущенных здесь «ошибок» производят на счетах записи, позволяющие списать расхищенные суммы. Изучение этого вопроса заканчивается встречной проверкой, при которой суммы, отраженные по дебету счета 50 «Касса», сопоставляются с записями по кредиту корреспондирующих счетов в соответствующих журналах-ордерах (машинограммах), а операции, отраженные по кредиту этого счета, — с корреспондирующими счетами по дебету в ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, Главной книге.
В соответствии с Указом Президента РФ № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» установлена ответственность предприятий и их руководителей за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:
• за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм — штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;
• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности — штраф в 3-кратном размере выявленной неоприходованной денежной наличности;
• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — Штраф в 3кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;
• на руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения, налагается административный штраф в 50кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.
За нарушение требований Закона РФ № 52151 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» к предприятиям применяются штрафные санкции (в ред. Положения Правительства РФ по применению ККМ № 745):
• в 50—100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда в случае ведения предприятием денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовой машины;
• в 28,6—57,1-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда при использовании для расчетов неисправной контрольно-кассовой машины;
• в 14,3—28,6-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда, если предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар (прейскурант на оказываемую услугу);
• в 10-кратном установленном законом размере минимальной заработной оплаты труда, но не менее 20% от стоимости покупки (услуги) в случае невыдачи чека лицами, обязанными выдать его покупателю, и при выдаче чека е указанием суммы менее уплаченной.
Дела об административных нарушениях и наложении штрафов рассматриваются органами Государственной налоговой службы РФ по сведениям, предоставляемым банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.
Во время проверки кассовой наличности и ценностей, хранящихся в кассе предприятия, необходимо обратить внимание на состояние кассы как хранилища денежных средств и других ценностей.
Помещение кассы должно хорошо освещаться и быть обособлено и изолировано от доступа посторонних лиц. В помещении кассы должен находиться несгораемый шкаф или ящик. После окончания работы помещение кассы необходимо закрывать на замок и пломбировать.
Если помещение кассы не отвечает требованиям, обеспечивающим сохранность денежных средств и нормальных условий работы кассиру для производства кассовых операций, аудитор обязан составить об этом акт с участием представителей руководства соответствующей организации, которое должно принять меры, обеспечивающие нормальный порядок хранения денег и работы кассира.
Выявленные аудитором факты нарушений, искажений, злоупотреблений и другие надо зафиксировать в заключении. В тех случаях, когда эти факты повторяются, их надо регистрировать по однородным признакам в особых ведомостях, которые являются неотъемлемой частью аналитической части заключения аудитора.
Аудит операций на расчетных счетах в банках
При аудите операций по расчетным счетам необходимо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходования средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины.
Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо выяснить, какие счета и в каких кредитных учреждениях открыты предприятию. Аудит этих операций производится путем проверки записей в выписках по соответствующим счетам, книжках денежных и расчетных чеков, копиях платежных требований, платежных поручений, заявлений на аккредитив и других документов, послуживших основанием для осуществления отдельных операций, проверить, как ведутся аналитический и синтетический учеты в учетных регистрах, в журналах-ордерах № 2 и ведомостях № 1, по счетам 51 «Расчетные счета» (соответствующих им машинограммах), Главной книге и балансах.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.
До начала проверки операций необходимо провести подготовительную работу: расположить в хронологическом порядке выписки банка по проверяемым счетам, подобрать к ним документы, послужившие основанием для осуществления проверяемых операций, а также корешки чеков. Затем следует сравнить остатки по расчетным счетам в банках на начало месяца по выпискам, Главной книге и балансу. Они должны быть тождественны.
Аудитор должен убедиться в подлинности и полноте выписок банков, для чего проверяет наличие в них штампа, подписи работника банка, шифров банковского кода операций и других реквизитов. Остаток средств на конец периода предыдущей выписки банка по счету должен равняться остатку на начало периода в следующей выписке. При установлении в выписках неоговоренных исправлений и подчисток, вызывающих сомнение в их подлинности, аудитор выясняет правильность представленной выписки. Для этого проводят встречную проверку в учреждении банка и сопоставляют данные проверяемой выписки с записями в ее первом экземпляре, хранящемся в архиве банка.
Далее следует убедиться, что проведенные операции по выпискам банка оправданы соответствующими документами, а документы правильно оформлены (имеют штамп учреждения банка об исполнении операции, дату операции и подпись работника банка, содержание документа соответствует основанию и т. д.). При необходимости следует обратиться в учреждения банка или к контрагенту по операции, сличить копии проверяемых платежных документов с платежными документами, хранящимися в банке и у контрагента.
Особенно внимательно следует проверить записи на счетах бухгалтерского учета по отражению операций, связанных с перечислением денег физическим лицам и организациям (особенно торговым организациям), обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т. п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов.
Необходимо по первичным документам и записям в учете убедиться в законности этих операций и реальности возникших обязательств платежа.
Тщательной проверке подлежат операции по переводу денег на текущие счета уполномоченных лиц для выплаты на месте заработной платы, оплаты командировочных и хозяйственно-операционных расходов. При этом следует установить необходимость и обоснованность таких переводов.
Данные выписок банка по текущим счетам уполномоченных лиц следует сверить с их отчетами, чтобы убедиться в правильном и целевом использовании перечисленных денежных средств.
Проверяя перечисление сумм поставщикам за материальные ценности, целесообразно выборочно проверить полноту поступления этих ценностей, обоснованность по ставки и применяемых цен. Аналогичные проверки содержания операции следует производить и по расчетам с покупателями, заказчиками, разными дебиторами и кредиторами.
Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.
При этом аудитор может выявить:
• неправильное перечисление авансов;
• перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;
• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;
• неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;
• другие нарушения ведения банковских операций;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям банка, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44); на получение наличных денежных средств из банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на обратную операцию — взноса наличных денег на расчетный счет.
При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 — должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).
Аудит операций на валютных счетах в банках
Объектом аудита информации о наличии и движений денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках на территории страны и за рубежом является счет 52 «Валютные счета».
Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ № 24.
Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, обязаны вести в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.
Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета валютных операций являются:
• банковские выписки в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте с приложенными к ним документами по двум валютным счетам — транзитному и текущему;
• журнал-ордер № 2/1 и ведомость по дебету счета 52;
• Главная, книга;
• бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Аудитору необходимо проверит на основании журналов-ордеров № 2/1 и ведомостей по дебету счетов 52 (транзитному и текущему) соответствие в них записей — выпискам банков и приложенным к ним документам. Кроме того, необходимо проверить, ведется ли раздельный аналитический учет по транзитному и текущему счетам, так как валютная выручка, поступающая от нерезидентов, должна первоначально зачисляться на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи валютной выручки, оставшаяся часть зачисляется на текущий валютный счет.
Валютная выручка резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.
При проверке следует руководствоваться Инструкцией ЦБ России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» № 7. В настоящее время организации в соответствии с Федеральным законом № 130ФЗ обязаны продать 50% валютной выручки в течение 7 календарных дней со дня ее поступления.
При проведении аудиторской проверки учета движения иностранной валюты на текущем валютном счете аудитор должен руководствоваться общими правилами, касающимися обязательного пересчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБРФ на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).
Таким образом, при проведении аудиторской проверки операций на валютных счетах аудитор должен установить:
• законность открытия валютных счетов, количество которых в настоящее время не ограничивается, они открываются в банках, имеющих лицензию Банка России;
• правильность пересчета иностранной валюты в рубли при изменении ее курса;
• правильность отражения в учете операций по продаже валюты на счете 57 «Переводы в пути»;
• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• правильно ли отнесены расходы по оплате услуг банка;
• правильно ли определены и отражены в бухгалтерском учете на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» курсовые разницы;
• правильно ли применялись формы расчетов по внешнеэкономической деятельности;
• своевременно ли представляются платежные поручения на продажу валютной выручки с транзитного счета;
• правильность перечисления авансов за импортную продукцию;
• правильно ли отражалась сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России.
Основная информация по валютным счетам содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен убедиться в подлинности и полноте выписок банков, что проведенные в них операции оправданы соответствующими документами, а документы правильно оформлены. По первичным документам и записям на счете 52 «Валютные счета» необходимо убедиться в законности совершенных операций.
По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности необходимо проверить полноту поступления материальных ценностей.
Особое внимание следует обратить на те операции, которые списаны на счета затрат на производство и расходы на продажу (20, 23, 25, 26, 43 и 44).
Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место. В этих случаях аудитор должен убедиться, что выданная валюта со счета 52 наличными своевременно и полностью отражена по кассе в валюте платежа и рублевом эквиваленте на дату совершения операции.
При использовании журнально-ордерной формы учета итоговые данные журнала-ордера № 2/1 и ведомости по дебету счета 52 «Валютные счета» (сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту за месяц, сальдо на конец месяца) необходимо сверить с аналогичными данными синтетического счета 52 в Главной книге (они должны иметь тождество). В случае расхождений указанных показателей необходимо предложить главному бухгалтеру внести необходимые исправления в бухгалтерские записи журнала-ордера № 2/1 или Главной книги.
Аудит операций на специальных счетах в банках
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета операций на прочих счетах в банках предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому могут быть открыты следующие субсчета:
551 «Аккредитивы»;
552 «Чековые книжки»;
553 «Депозитные счета».
Этот счет предназначен для учета движения денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Аккредитив — это приказ банка покупателя иногороднему банку на оплату счета поставщика за отгруженные им товары и услуги.
Поэтому необходимо проверить правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов.
Аккредитивная форма расчетов применяется, если:
• эта форма расчетов установлена договором;
• поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов.
Аудитор должен сначала выяснить, предусмотрена ли аккредитивная форма или она применена как санкция в результате нарушений, допущенных организацией при оплате счетов. Чем вызваны эти нарушения?
Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством.
Если аккредитивная форма расчетов явилась мерой воздействия со стороны поставщиков за несвоевременные платежи, то необходимо установить причины финансовых затруднений предприятия и выяснить, какие меры приняты для повышения его платежеспособности. Затем по каждому аккредитиву необходимо проверить, полностью ли выполнены условия поставок, полностью ли поступили материалы и своевременно ли они оприходованы. Если оплаченные с аккредитива товарно-материальные ценности своевременно не поступили, то аудитор проверяет, какие меры были приняты администрацией для их розыска и быстрейшего получения. А в случаях недопоступления грузов выясняет, каким образом были списаны суммы недостач и, в частности, не были ли они списаны на издержки производства вместо отнесения за счет виновных лиц.
Источниками проверки операций по аккредитивам служат выписки банка по лицевым счетам аккредитивов, реестры счетов, счета и другие документы, приложенные к этим выпискам, а также записи по счетам материальных ценностей в части полноты поступления и своевременности оприходования приобретенных за счет аккредитивов ценностей. Выявив расхождения между данными бухгалтерского учета и выписками банка по аккредитивам, аудитор должен установить их причины.
При установлении случаев возврата аккредитивов в связи с истечением срока их действия или возврата аккредитива необходимо выяснить причины неиспользования средств аккредитива. Если будет установлена вина работников предприятия, то следует внести предложение, вплоть до взыскания материального ущерба.
Далее аудитор устанавливает соответствие остатков сумм и оборотов в выписках банка и в учетных данных предприятия, проверяет полноту использования аккредитивов, случаи возврата неиспользованных аккредитивов, своевременность возврата неиспользованных остатков.
Промышленные предприятия широко применяют расчет чеками из лимитированных книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов с поставщиками за материалы и услуги, включая услуги транспорта и связи, за счет собственных средств или кредита банка. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемосдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, и оказанные услуги. Чеки из лимитированных и чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться Чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение 3 дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов.
Источниками проверки операций чеками из лимитированных чековых книжек служат выписки банка, авансовые отчеты подотчетных лиц по выданным им лимитированным книжкам с приложенными документами, а также учетные регистры по отражению операций чеками из лимитированных книжек (журналы-ордера № 3, 7, 8 и др. или машинограммы).
Аудитор должен установить тождественность остатков лимита по лимитированным чековым книжкам е остатком на проверяемую дату по счету специальных счетов в банках, а также выпискам банка. При такой проверке нередко устанавливаются расхождения. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены в банк к оплате. При нормальных условиях остатки по этому счету в части лимитированных книжек должны быть равны остатку по выписке банка и не равны сумме лимита по всем чековым книжкам при задержке предъявления чеков к оплате.
Остаток лимита, показанный на корешках последнего использованного чека в каждой чековой книжке, включающий и суммы чеков, не предъявленных к оплате, должен равняться остаткам по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчету «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам». Разница между этими остатками и остатком по счету 55 (и выпиской банка) показывает сумму использованных, но не оплаченных банком чеков.
Аудит денежных документов и переводов в пути
Денежными документами, находящимися в кассе, считаются путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий, марки госпошлины, вексельные марки, приобретенные авиабилеты и другие документы.
При аудите учета денежных документов необходимо проверить:
• правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;
• правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов по счету 503 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге при журнально-ордерной форме учета.
Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха, туристские и пионерские лагеря, следует установить: не приобретались ли путевки за счет средств эксплуатационной деятельности вместо законных источников (специальных фондов и средств социального страхования); соответствует ли сумма расхода на приобретение различных путевок ассигнованиям из специальных фондов и средств социального страхования.
Аудитор проверяет правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплаты государственной пошлины. Для этого проводят выборочную проверку отчетов на списание марок по данным книги, входящей корреспонденции и реестрам ее сдачи организациям связи и т. п.
К денежным средствам в пути относится выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная в банк, Сбербанк, кассу почтового отделения для зачисления на расчетный счет. Для этой цели используют счет 57 «Переводы в пути».
На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другим предприятием, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.
Источниками проверки являются извещения (авизо) о переводе денег с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление, квитанции банка или почты на прием денег и другие первичные документы, а также копии препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов банка. Выручка, сдаваемая инкассаторам банка в опломбированных суммах, зачисляется на расчетный счет в размере суммы, указанной в препроводительной ведомости, не позднее 12 ч. следующего после сдачи выручки дня. В случае выявления отклонений между суммой выручки, указанной в препроводительной ведомости, и фактическим наличием денег, оказавшихся в сумке при пересчете в кассе банка, составляется акт. Аудитору необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути», проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере № 3 и Главной книге (при журнально ордерной форме учета).
Прежде всего необходимо убедиться в тождественности остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 57 «Переводы в пути». При аудите денежные средства в пути необходимо проверить каждую запись в отдельности по данным первичных документов, послуживших основанием для записи в учете. Аудитор, сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути, а также выявляет, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе, а также суммы по расчетам с заказчиками, покупателями и прочими дебиторами, по которым истекли сроки исковой давности. Устанавливает факты неправильного списания денежных средств в пути или факты сокрытия сумм. Аудитор обязан выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, кто виновен в их совершенствовании, какой ущерб нанесен деятельности предприятия; нет ли на этом счете претензионных сумм, не зачисленных банком, с истекшими сроками исковой давности, не остались ли на счете суммы недостач или излишков, выявленные банком при проверке выручки, сданной инкассатором. Кроме того, на счете 57 отражаются операции, связанные с продажей иностранной валюты. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банкам согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет» с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 57 «Переводы в пути» при поступлении от рублевого эквивалента на расчетный счет. Поэтому аудитор должен проверить правильность использования валютной выручки по платежным поручениям, бухгалтерским проводкам, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2/1 и ведомости № 2/1 прочему счету 52 «Валютные счета» и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета), при автоматизированном учете в машинограммах и оборотных ведомостях по счетам 52 и 57.
Как известно, все исконно русские женские имена оканчиваются либо на «а», либо на «я»: Анна, Мария, Ольга и т.д. Однако есть одно-единственное женское имя, которое не оканчивается ни на «а», ни на «я». Назовите его.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
