В настоящее время все большее развитие в мировой экономике получают объединения предприятий и организаций, в этой связи консолидированная отчетность группы взаимосвязанных организаций сегодня представляет огромный интерес, как для внутренних, так и для внешних ее пользователей. Наряду с этим огромную роль приобретает совершенствование аудита консолидированной отчетности с целью качественной оценки положения дел и тенденции развития Группы предприятий в целом.
Консолидированная отчетность обладает рядом особенностей, которые необходимо учитывать. В частности, анализируя консолидированную отчетность, всегда надо помнить о том, что, характеризуя группу предприятий как единое целое, данная отчетность в основном не отражает правовых взаимоотношений между членами группы. Без учета данного факта кредиторы или потенциальные деловые партнеры организации и прочие пользователи консолидированной отчетности могут сделать ошибочный вывод о величине обеспечения, предоставляемого по обязательствам того или иного участника группы. Особенно это опасно, если в состав группы входят неоднородные по экономическим показателям организации.
Также необходимо учитывать степень контроля над дочерней организацией материнской компании. На практике встречаются ситуации, когда головная организация, имея 50% и больше акций акционерного общества, не может существенно влиять на принятие решений в дочернем предприятии (организации). Подобная ситуация может быть следствием ряда различных причин (договора с прочими акционерами, определенные проблемы функционирования дочерней организации, наличие ограничений, обусловленных законодательством той страны, в которой осуществляет свою деятельность дочерняя организация). Консолидация подобных дочерних или зависимых предприятий и организаций может ввести в заблуждение пользователей отчетности относительно величины средств группы, доли в прибыли дочернего предприятия, принадлежащей основному.
В консолидированной финансовой отчетности, составленной при условии наличия зарубежных дочерних организаций, подлежат раскрытию следующие позиции:
- наименования, основные характеристики, причины и характер изменения классификации зарубежных дочерних организаций;
- влияние изменения классификации зарубежных дочерних организаций на собственный капитал и чистую прибыль или убыток;
- корректировки показателей отчетности по реальной справедливой стоимости при приобретении неассоциированной зарубежной дочерней организации;
- причины использования в отчетности валюты, отличной от валюты страны пребывания зарубежной дочерней организации;
- сумма курсовых разниц пересчета, включенных в чистую прибыль или убыток отчетного периода;
- сумма курсовых разниц пересчета, включенных в состав собственного капитала, и выверка таких сумм на начало и конец отчетного периода;
- влияние изменения валютного курса на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовую отчетность зарубежных дочерних организаций, если оно выявлено после отчетной даты;
- метод, выбранный для пересчета величины деловой репутации;
- политика управления валютными рисками.
Неполное раскрытие указанной информации оказывает влияние на принятие решений и обоснованность информационных оценок, предназначенных для пользователей отчетности.
Необходимо учитывать также род деятельности консолидируемых обществ. Если одна из объединяемых организаций банк или страховая компания, это существенно скажется на значении параметров и коэффициентов оборачиваемости, прибыльности, рентабельности. Важно учесть, что средства банков или страховых организаций могут быть недоступны головной компании. Не учитывая структуру и род деятельности дочерних предприятий и организаций, можно сделать неправильные выводы относительно платежеспособности, рентабельности, кредитоспособности и ликвидности данной группы предприятий.
В случае, если объединяемые предприятия осуществляют свою деятельность в различных странах, необходимо учитывать определенные национальные особенности, влияющие на показатели бухгалтерской отчетности дочерних предприятий. Также нужно обращать пристальное внимание на особенности процесса перевода отчетностей предприятий и организаций, составляющих группу, в единую для группы функциональную валюту.
Аудит консолидированной отчетности по международным стандартам появился вместе с открытием представительств западных аудиторских фирм, первоначально ориентированных на обслуживание зарубежных клиентов, присутствующих у нас в стране. Впоследствии, к услугам этих фирм стали прибегать и национальные предприятия и организации, которые пробовали выходить на мировые рынки. В основном это были крупные промышленные предприятия и организации топливно-энергетического комплекса.
Следующий этап развития аудита касался уже менее крупных предприятий и организаций, когда российские компании постепенно стали переходить к построению управленческого учета, ориентируясь на международную практику, что способствовало, с одной стороны, предоставлению менеджменту предприятий более наглядной и достоверной информации об их деятельности, а с другой - упрощению составления отчетности для необходимых публикации и презентаций. Регулярное представление отчетности по МСФО становилось своеобразным «логотипом престижа», упрощающим взаимодействие с акционерами, партнерами и рейтинговыми агентствами.
Начался очередной этап перехода на международные стандарты. Их сделали обязательными для банковского сектора. Скоро, по планам Минфина РФ, к банкам присоединятся «общественно значимые компании» - хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга физических и юридических лиц.
Согласно концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, поэтапный перевод российских предприятий на использование МСФО должен завершится. В концепции отмечены повышенные затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО, потребность придания ей официального статуса, а также необходимость ее обязательного составления, аудита и публикации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Проводимая в настоящее время в России реформа системы бухгалтерского учета и развитие аудита - сложный комплексный процесс, направленный на интеграцию российских хозяйствующих субъектов в международное сообщество. Один из важнейших элементов этой интеграции -повышение доверия иностранных партнеров к российским предприятиям. Поэтому переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы.
Большинство крупных российских предприятий составляют финансовую отчетность как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и по международным стандартам. Реформа системы бухгалтерского учета и аудита направлена прежде всего на совершенствование функционирования и обеспечение прозрачности российской экономики за счет приведения в соответствие принятых в стране принципов бухгалтерского учета и аудита с требованиями Международных стандартов. Это связано с необходимостью разработки пакета стандартов и правил в соответствии с МСФО, которые затем будут использоваться хозяйствующими субъектами.
Использование МСФО для хозяйствующих субъектов имеет значение не только для построения эффективной внутренней управленческой отчетности, но и для повышения ее доступности, для понимания широким кругом пользователей. Большая открытость финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, достигается путем включения в перечень обязательных разделов отчетности примечаний, содержащих краткое описание существенных статей баланса и даже крупных сделок. Наличие объективно составленного примечания позволяет снизить риск приукрашивания менеджментом реального финансового положения хозяйствующего субъекта, так как международные стандарты требуют оптимальной и осторожной оценки финансовых результатов и реальной стоимости активов, исходя из их доходности и ликвидности.
Важное значение имеет принятие Федерального Закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности». В соответствие с концепцией развития бухгалтерского учета, поэтапный перевод российских предприятий на использование МСФО должен завершится. В этой связи, общая направленность реформирования аудита - повышение качества услуг и достижение престижного доверия. В этом выражается смысл вносимых поправок в Закон об аудиторской деятельности, которые разработаны Министерством финансов в РФ совместно с профессиональным сообществом аудиторов и находятся на согласовании в Правительстве РФ.
Ожидается значительное укрепление прав профессиональных саморегулируемых организаций, рост их ответственности, усиление роли в процессах регулирования бухучета и аудиторской деятельности. Предусмотрено уменьшение функций государства в процессе регулирования, введение общественного надзора за развитием аудиторской деятельности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
