Важную часть экономической работы организации составляют расчетные операции, от своевременности и правильности которых зависят рациональное использование и ускорение оборачиваемости собственных оборотных и заемных средств, мобилизация денежных ресурсов и пр.
Предприятие систематически осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами, кредиторами и покупателями, вышестоящими организациями, подотчетными лицами, по претензиям и возмещению материального ущерба и т. д. Эта деятельность является объектом аудиторской проверки.
Цель аудиторской проверки расчетных операций — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям и о соответствии применяемой методики учета действующим нормативным документам.
Основными задачами аудита расчетных операций является проверка:
1) полноты и своевременности расчетов;
2) соблюдения действующих положений об оплате расходов по служебным командировкам, выплате компенсации при переезде на работу в другую местность и по расходованию наличных денег на операционные и хозяйственные расходы;
3) правильности расчетов с работниками за приобретенные в кредит товары и выданную в рассрочку форменную одежду;
4) достоверности операций с разными организациями и выполнения заданий по снижению дебиторской и кредиторской задолженности, а также обоснованности ее списания;
5) выполнения договорных обязательств, правильности расчетов между предприятиями;
6) соблюдения установленного порядка инвентаризации расчетов и т. д.
Основными источниками аудита расчетных операций являются задания по снижению дебиторской и кредиторской задолженности, расчеты сумм платежей в бюджет, первичные документы для оформления расчетных операций, материалы инвентаризации, расчетные ведомости, учетные регистры по счетам (60, 62, 71, 75, 76,79 и др.).
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит расчетных операций — трудоемкий участок контроля. При его организации используется выборочный метод проверки. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. В процессе аудиторской проверки оценка состояния внутреннего контроля производится с помощью анкетирования, использования вопросников и т. д.
Как показывает практика, для оценки состояния внутреннего контроля могут применяться критерии, разработанные фирмой (аудитором) и оформленные как внутрифирменные стандарты.
Большое значение имеет организация инвентаризации расчетов, включающая обязательную проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах по учету расчетных операций.
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с проверки соблюдения действующего порядка заключения договоров на поставку продукции производственно-технического назначения и осуществление строительно-монтажных работ. При этом нужно обратить внимание на отражение в договоре времени поставок, качества поставляемой продукции, материальной ответственности за нарушения каждого пункта.
Проверяя юридическую основу возникновения и осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор устанавливает правильность оформления каждого случая покупки материальных ценностей или выполнения строительно-монтажных работ.
В аудиторской практике встречаются случаи создания нереальной кредиторской задолженности как различным предприятиям, так и отдельным лицам. Все выявленные в процессе проверки факты регистрируются в рабочих документах аудитора.
Сплошным способом проверяются операции, отраженные бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Тщательно проверяется каждый случай списания с баланса невостребованной кредиторской задолженности.
Бывают случаи, когда такая задолженность списывается с баланса в пользу конкретных лиц, в то время как должна списываться на доходы предприятия.
Пример. Кредиторская задолженность кирпичному заводу на сумму 700 руб. вместо отнесения с дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», отнесена на кредит счета 76, аналитический счет «Расчеты с завхозом Ивановым И. И.»
Изучая динамику кредиторской задолженности, аудитор выясняет, не было ли случаев несвоевременного списания на доходы непогашенной кредиторской задолженности. Срок исковой давности по иску лица установлен в 3 года (ст. 196 ГК РФ).
Суммы кредиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли, списываются по каждому обязательству на основании приказа руководителя организации, который издается по материалам проведенной инвентаризации.
Особому контролю подлежат операции по прекращению обязательств. В соответствии с ГК РФ основаниями для прекращения обязательств являются зачет, новация, прощение долга и др.
Зачет взаимных требований может быть произведен только после сверки расчетов между участниками зачета, которая подтверждается актом произвольной формы.
При прекращении обязательства новацией происходит замена первоначального обязательства. Величина нового обязательства по сравнению со старым не изменяется, поэтому в синтетическом учете организации должника записи не делаются, а производится отметка на счетах аналитического учета.
При проверке операций по прекращению обязательств путем прощения долга аудиту следует иметь в виду, что это один из видов дарения. В учете он отражается как внереализационный доход (счет 91) и включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Особому контролю подлежит порядок ведения журнала-ордера № 6 или других регистров аналитического учета. В соответствии с действующими инструкциями в журнале-ордере № б в отдельной графе должен отражаться налог на добавленную стоимость (НДС), поскольку материальные ценности, услуги включаются в себестоимость продукции без этого налога.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без НДС;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выборочным способом проверяется правильность подсчета итогов, выведение сальдо, переноса сальдо из месяца в месяц. При необходимости в ходе этой проверки применяют контрольные инвентаризации материальных ценностей, встречную сверку документов, опрос должностных лиц и т. д. Особой проверке подлежат неотфактурованные поставки.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета материальные ценности, на которые не получены расчетные документы поставщиком, отражаются в учете исходя из цены и условий, предусмотренных договором. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
При наличии иностранных поставщиков необходимо проверить правильность определения и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц, а также убедиться, что производился пересчет задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на каждую отчетную дату.
При проверке расчетов с подрядчиками аудитор выясняет наличие средств на начатое строительство, заключен ли договор с подрядчиком, имеется ли проектно-сметная документация. Следует также установить, ведется ли со стороны предприятия технический надзор за строительством, проверяются ли счета и справки на выполненный объем строительно-монтажных работ. В случае необходимости организовывается контрольный обмер, для чего привлекаются инженеры-строители, прорабы и другие специалисты.
В заключение проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статической отчетности.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
На первом этапе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками определяется номенклатура производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Устанавливается круг покупателей и заказчиков. Изучаются условия договоров, заключенных с покупателями и заказчиками.
Во время первичного изучения документации аудитор должен определить так называемые «зоны риска», т. е. операции, нетипичные для данного предприятия, так как при их отражении риск совершения ошибки максимален.
Далее аудитор должен произвести формальную проверку, т. е. определить наличие и правильность оформления документов, необходимых для полного отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками.
Важным моментом при аудите расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение соблюдения принципа временной определенности.
Для выявления данного нарушения следует проверить книгу продаж, с целью установления счетов-фактур предыдущего периода, проведенных в текущем периоде. С той же целью в случаях, вызывающих сомнение, следует произвести встречную проверку первичных документов (расходных накладных, актов сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг) и выписанных счетов-фактур на предмет соответствия даты (счет-фактура должен быть выписан не позднее 5 дней с момента фактической продажи продукции).
Во время проверки аудитор должен проследить колебание продажных цен с целью выявления отклонения цены сделки более, чем на 20% от средней цены продажи в налоговом периоде. Особое внимание в данном случае следует уделить сделкам с аффилированными лицами.
Ниже указаны основные моменты, на которые следует обратить внимание аудитору, с учетом особенностей каждой из форм расчетов:
1) В случае расчетов авансами аудитору необходимо удостовериться, что с суммы полученных авансов своевременно уплачен налог на добавленную стоимость. Однако это относится только к денежным средствам и не затрагивает активы, получаемые в счет предварительных расчетов по договорам, предусматривающим другие формы оплаты (бартер и иные неденежные формы). В связи с этим на предприятии должен вестись раздельный учет авансов в денежной и неденежной форме. После проведения отгрузки в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса, при этом сторнируется НДС с предоплаты и начисляется НДС с суммы оборотов по продаже.
2) При использовании в организации расчетов с помощью векселей аудитору, прежде всего, следует определить, каким именно векселем была произведена оплата — товарным или финансовым, так как это имеет существенное значение для целей учета и налогообложения.
У организации-векселедержателя при получении векселя сумма, указанная в нем, должна быть отражена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя к получению» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». При этом разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2.2. Если покупатель в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель должен быть отражен как финансовое вложение по цене приобретения (обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг)). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается проданной и с точки зрения налогового учета.
Данная операция должна быть отражена следующим образом:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
3) При проверке погашения задолженности путем взаимозачетов аудитор прежде всего должен убедиться в наличии соглашения о погашении взаимных обязательств, акта сверки погашения взаимной задолженности и самого протокола (акта) проведения взаимозачета.
Следует обратить внимание, что при проведении взаимозачета НДС принимается к зачету только при наличии документально оформленного акта взаимозачета или другого аналогичного документа. При этом датой оплаты за приобретенные в порядке взаимозачета материальные ценности (работы, услуги) будет считаться дата подписания акта взаимозачета всеми сторонами, участвующими в данной операции. НДС должен быть выделен отдельной строкой во всех документах, фиксирующих факт проведения взаимозачета.
4) Еще одной формой осуществления расчетов являются бартерные операции.
При отражении указанных операций возможно допущение следующих ошибок:
а) Отражение оборотов по бартерной операции, минуя счета продажи и расходов. При этом происходит занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также НДС и налогу на пользователей автодорог. Для выявления этой ошибки аудитору следует проверить корреспонденцию счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» со счетами расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
б) Неправильная оценка имущества, участвующего в сделке по договору мены. В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 отражение имущества, передаваемого и получаемого по бартерной операции, на счетах бухгалтерского учета должно производиться по стоимости, по которой обычно продаются передаваемые ценности.
Однако аудитору следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком имущества в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
Отдельно следует выделить аудит операций по реализации продукции на экспорт, так как к документальному оформлению таких операций предъявляются особые требования.
При учете продажи продукции (работ, услуг) по методу начисления до момента поступления оплаты задолженность покупателей отражается на счете 62 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением официального курса рубля.
В ходе выполнения аудиторских процедур аудитор по каждому разделу плана проверки составляет специальную таблицу — рабочий документ аудитора, в котором отражается соответствие данных бухгалтерских операций содержанию хозяйственных операций и требованиям, содержащимся в нормативных актах РФ. Рабочие документы аудитора используются при написании аудиторского отчета.
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Организации осуществляют свои расчеты в основном в безналичном порядке через учреждения банка. Однако некоторая часть расходов (например, по командировкам, перемещениям в другую местность, приобретению канцелярских принадлежностей) производится наличными деньгами, которые выдают работникам предприятия в подотчет. Лица, получившие эти деньги, являются подотчетными, т. е. несущими ответственность за их сохранность и правильное использование.
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами начинается с оценки состояния внутреннего контроля.
Выявленные в процессе оценки состояния внутреннего контроля сильные и слабые стороны принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.
Аудиторская проверка этих операций, как правило, проводится сплошным способом.
Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований п. 1 инструкции № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» и других нормативных документов.
Основанием для выдачи наличных денег в подотчет являются командировочное удостоверение, приказ руководителя о командировании работника (указывается место, цель и сроки командировки). Законодательством установлено, что максимально допустимый срок командировки — 40 дней.
Проверяя место и цель командировки, аудитор выясняет ее целесообразность, производственную направленность, даты выезда и приезда работника.
Наличные деньги в подотчет на операционные и хозяйственные расходы выдают узкому кругу лиц, установленному приказом руководителя, т. е. по списку, в который не могут входить лица, не работающие на предприятии.
После установления законности и целесообразности выдачи наличных денег в подотчет уточняют соблюдение положения об оплате служебных командировок. Это определяется по данным авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов: командировочных удостоверений, на которых должны быть сделаны отметки о прибытии в место назначения и выбытии, заверенные печатью организации, куда было командировано подотчетное лицо; проездных билетов, квитанций и других документов.
В соответствии с действующим законодательством командированным возмещается:
1) проезд в оба конца;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) бронирование гостиничных номеров и билетов;
4) суточные;
5) расходы за пользование постельными принадлежностями за пребывание в пути в ночное время;
6) стоимость услуг по предварительной продаже билетов;
7) оплата страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
В течение 3 дней со дня возвращения из командировки работник обязан представить авансовый отчет.
В ходе проверки необходимо сверить дату составления авансового отчета; сумму, указанную в авансовом отчете как остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также сверить эти данные с журналом-ордером № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».
Ранее командировочные расходы относились на себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах установленных норм. Поэтому прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, должна быть увеличена на сумму сверхнормативных командировочных расходов. Эта корректировка осуществилась по строке 4.1 «д» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», приведенной в Приложении № 4 к инструкции МНС России № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Сегодня нормируются только суточные расходы.
Суммы НДС, принимаемые к вычету из налоговых обязательств по командировочным расходам, исчисляются по расчетной ставке 16,67 % (без учета налога с продаж).
Целесообразность и правомерность расходов на хозяйственные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на приобретение материальных ценностей, оплату услуг, погашение задолженности и др. При этом произведенные расходы отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Применяя метод встречной сверки, аудитор устанавливает, были ли оприходованы на складе приобретенные подотчетным лицом материальные ценности п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н).
Проверяя первичные документы, подтверждающие оплату приобретенных подотчетным лицом ценностей, аудитор обращает внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.
Если организацией через подотчетных лиц осуществлялись представительские расходы, то аудитору необходимо проверить:
• наличие программы встречи и списков ее участников;
• наличие первичных документов, подтверждающих оплату, содержание расходов и их списание.
На следующем этапе аудитор приступает к проверке состояния учета подотчетных сумм, а также правильности отражения в учете расходов, произведенных подотчетными лицами. Путем изучения журнала-ордера № 7 по счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» выявляют своевременность возврата в кассу организации подотчетных сумм.
На практике нередки случаи, когда за одними подотчетными лицами в течение нескольких месяцев числится дебиторская, а за другими — кредиторская задолженность. В этих случаях аудитор отмечает в отчете отсутствие со стороны работников бухгалтерии контроля за состоянием расчетов с подотчетными лицами.
Бывает и так, что числящуюся в течение длительного времени невзысканную дебиторскую и невостребованную кредиторскую задолженность списывают без каких-либо оснований. Чаще всего такие «регулировки» подотчетных сумм счетные работники осуществляют в декабре перед составлением годового отчета. Поскольку такие действия являются незаконными, аудитор их отмечает в отчете.
Аудит расчетов с бюджетом
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом является наиболее ответственным и трудоемким участком контроля.
Это связано не только с большим количеством налогов, но и с нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.
Основными вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
• Правильность определения налогооблагаемой базы.
• Правильность применения ставок налогов и других платежей.
• Обоснованность применения льгот при начислении налогов.
• Правильность отражения начисления и уплаты налогов в бухгалтерском учете.
• Своевременность и полнота уплаты платежей в бюджет.
• Правильность составления и своевременность представления налоговой отчетности.
• Соответствие записей на счетах аналитического учета данным синтетического учета.
Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций оказывает налог на добавленную стоимость (НДС).
На его примере рассмотрим методику аудиторской проверки расчетов с бюджетом.
Проверка расчетов с бюджетом по НДС предполагает проведение следующих аудиторских процедур:
• Анализ актов проверок налоговых органов и отчетов аудиторов за предшествующие отчетные периоды.
• Выявление вопросов, по которым имелись замечания, выяснение устранения выявленных ошибок и нарушений,
• Сравнение применяемых налоговых ставок с установленными действующим законодательством.
• Анализ начисленного и уплаченного НДС за отчетный период.
• Проверка правильности определения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо проанализировать кредитовые и дебетовые обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Особое внимание уделяется сделкам, осуществляемым в условных единицах, в валюте, по договорам мены, уступки права требования и др.
Аудитору следует выяснить, какой метод отражения выручки принят организацией для целей налогообложения НДС. Если применяется «кассовый метод», то размер налогооблагаемой базы должен быть подтвержден специальным расчетом. Применение метода начисления предполагает использование для целей налогообложения информации, сформированной на счетах продаж. Если организация в течение отчетного периода производила операции по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, то с этих оборотов необходимо начислить НДС.
В соответствии с действующим законодательством плательщика НДС по продаваемым товарам (работам, услугам) оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При проверке налогооблагаемой базы необходимо убедиться в наличии выписанных в соответствии с действующим законодательством счетов-фактур и правильности их регистрации в книге продаж. Аудитору необходимо сопоставить сумму облагаемого оборота в налоговой декларации с суммой, отраженной в книге продаж.
Налоговое законодательство предполагает, что в налогооблагаемый оборот отчетного периода организации должны включать все поступившие в счет расчетов за предстоящие поставки продукции (работ, услуг) суммы. К сумме полученных денежных средств применяются расчетные ставки, установленные для конкретных видов готовой продукции (работ, услуг) (16,67%; 9,09%; 0%).
Аудитору необходимо проверить, включены ли в налогооблагаемую базу суммы пеней, штрафов, неустоек. Решение Верховного суда № ГКПИ98808, 809 связывает вышеназванные средства с расчетами по оплате товаров, работ, услуг. Важным моментом является факт получения денег. К полученным суммам применяется расчетная ставка НДС, по которой облагались товары, отпущенные по нарушенным договорным обязательствам (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При проверке налогооблагаемой базы аудитору следует иметь в виду, что облагаются только обороты по продаже продукции (работ, услуг), а также операции, перечисленные в п. 1 ст. 146 НК РФ.
К ним не относятся случаи компенсации работниками причиненного организации ущерба.
Действующим законодательством предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Она может быть использована, если в течение трех месяцев, предшествовавших такому освобождению, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб.
Аудитору следует иметь в виду, что освобождение организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный 12 мес., следующим подряд.
Проверяя правильность суммы НДС к вычету, следует получить подтверждение наличия совокупности следующих условий:
1. Материальные ценности должны быть приняты к учету и впоследствии использоваться для осуществления облагаемых НДС операций.
2. В первичных документах, подтверждающих переход права собственности и оплату материальных ценностей, должен быть выделен НДС.
3. НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) после уплаты поставщикам перечислен в бюджет.
4. Налогоплательщик должен иметь счет-фактуру, подтверждающий обоснованность налоговых вычетов.
Принятие НДС к вычету предполагает выполнение установленных законодательством правил оформления счетов-фактур и ведения записей в книге покупок.
Счет-фактура должен быть заверен печатью организации и подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации. Использование факсимильных подписей и печатей на счете-фактуре не допускается, организации могут заверять счета-фактуры подразделений, в том числе специальными печатями для счетов фактур.
Последние должны содержать следующие реквизиты: ИНН организации, полное ее название и местонахождение.
До факта оплаты полученный счет-фактура в книге покупок не регистрируется.
В случае, если организация проводит на предприятии строительно-монтажные работы хозяйственным способом для собственного потребления, суммы НДС по использованным при таком строительстве материальным ценностям (работам, услугам) списываются со счета:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В отличие от законодательства, действовавшего ранее стоимость выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ в настоящее время является базой для налогообложения НДС.
Начисление налога и его возмещение производится в момент ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств производственного назначения.
Учитывая сложность и противоречивость действующего налогового законодательства, руководству аудиторской фирмы необходимо уделять большее внимание технологии проведения проверки и контролю ее качества.
Получение достоверной информации о состоянии расчетов с бюджетом на проверяемом предприятии предполагает:
• специализацию аудиторов на конкретных налогах;
• организацию обмена информацией, полученной аудиторами в ходе проверки;
• обеспечение аудиторов необходимой нормативной и консультационной базой;
• организацию действенного контроля качества проводимой аудиторской проверки.
При обобщении результатов проверки аудитор определяет влияние выявленных отношений на показатели статей бухгалтерского баланса.
Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами
В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в различные взаимоотношения с разными организациями по операциям некоммерческого характера, продаже приобретенных основных средств, с гражданами — за принятые от них продукты, скот, птицу для реализации, с персоналом — по депонированной заработной плате, по претензиям, имущественному и личному страхованию и т. д.
В этой связи большое значение приобретают своевременность и правильность производимых с ними расчетов.
Вместе с тем повышается и ответственность организации за выполнение договорных обязательств, обеспечение установленного порядка расчетов.
При проверке расчетов по претензиям необходимо обратить внимание на:
• обоснованность, своевременность и правильность оформления претензионных материалов;
• обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. Если они объективны, то аудитор проверяет, проводилось ли административное расследование с целью выявления виновных лиц;
• правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов по претензиям.
Особо изучаются переводы текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам. Обоснованность и правильность переводимых сумм устанавливают путем сверки с первичной учетной документацией и перечнем адресов получателей переводов.
Объектом контроля являются операции по выплате денег или переводу денежных средств из кассы на счета в сберегательные банки за принятые от граждан продовольственные товары, скот, птицу. Тщательной проверке подлежат первичные документы на прием продукции.
В ходе проверки применяются не только приемы документального, но и фактического контроля. Хороший результат дает такой прием, как очный опрос. В тех случаях, когда сдатчики живут в других населенных пунктах, делается письменный запрос.
Особому контролю подлежат операции, отраженные бухгалтерской проводкой внутри счетов по учету расчетов типа:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», или наоборот.
Проверяется своевременность отражения на счете 76 депонированной оплаты труда, а также законность списания ее с баланса или выдачи.
Особо следует проверить правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, с родителями за содержание их детей в дошкольных учреждениях, за товары, приобретенные работниками в кредит, с депонентами, с транспортными и другими организациями и лицами.
Результаты каждого этапа проверки расчетных операций должны быть отражены в соответствующих рабочих документах. На отдельном этапе проверки целесообразно проанализировать состояние расчетов на дату проверки и соответствующие материалы за прошлые годы. Это позволит не только установить степень снижения дебиторской и кредиторской задолженности, но и вскрыть неиспользованные возможности по ее взысканию и улучшению финансового состояния организаций.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
