Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств (имущества) по их видам и источникам образования каждой организации.
Итоговая сумма средств в нем постоянно равна общей величине источников. В переводе с французского - баланс означает равновесие.
Левую сторону баланса, на которой показывают средства или имущество по его структуре, называют активом баланса. Правая, т. е. финансовые ресурсы, представляет пассив баланса. Актив (лат) деятельный; пассив (лат.) недеятельный. Выше приведена схематическая форма баланса, чтобы уяснить его содержание как элемента метода бухгалтерского учета.
Для самоконтроля в организациях баланс делают ежемесячно (в банках ежедневно), в соответствующие органы его представляют раз в квартал.
Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В организациях ежедневно могут происходить десятки тысяч и даже миллионы хозяйственных операций, которые оказывают влияние на величину имущества и источник его образования. Но все изменения под влиянием хозяйственных операций сводятся к тому, что одновременно что-то увеличивается, что-то уменьшается, либо одномоментно возрастают или сокращаются и средства, и их источники.
Первый вид изменений состоит в том, что одна статья актива увеличивается, а другая его статья уменьшается на одну и ту же величину. Общий итог баланса остается прежним (например, в кассу с расчетного счета получены деньги).
Второй вид изменений заключается в том, что одна статья пассива увеличивается, а другая его статья уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остается прежним.
Пример. По решению собрания акционеров часть резервного капитала в сумме 200 тыс. руб. направлена на увеличение уставного капитала. Иными словами, резервный капитал уменьшился, а уставный капитал увеличился на 200 тыс. руб.
Третий вид изменений — одна статья актива увеличивается и одновременно на ту же сумму возрастает статья пассива баланса. В результате итог баланса увеличивается.
Пример. Получена ссуда (кредит) банка 300 тыс. руб., которая зачислена на расчетный счет. В результате этой операции возрастает сумма на расчетном счете (актив баланса) и задолженность банку (пассив баланса).
При четвертом виде изменений одновременно уменьшается и статья пассива, и статья актива, что приводит соответственно к уменьшению общего итога баланса.
Пример. С расчетного учета погашена задолженность поставщику за поставленные материалы 20 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете денег стало меньше (уменьшение актива баланса). Снизился также долг кредитору (пассив баланса). Это привело и к уменьшению общего итога баланса.
Общую величину баланса называют его валютой.
Счета бухгалтерского учета и метод двойной записи
Многочисленные изменения, которые происходят в хозяйстве иногда ежесекундно отразить в балансе невозможно. Для этого используют другой метод бухгалтерского учета — счета бухгалтерского учета. Они представляют способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций. Такой контроль осуществляют путем систематизации операций по однородным признакам.
Счета подразделяют на активные и пассивные.
Активными являются те, на которых учитывают основные, оборотные и отвлеченные средства. На пассивных счетах отражаются изменения источников средств: собственных, привлеченных, обязательств.
Пример:
1. По счету «Основные средства» остаток на 1 февраля составил 1500 тыс. руб. Оборот по дебету 200 тыс. руб. (приход); оборот по кредиту 100 тыс. руб. (расход).
Рассчитать остаток на 1 марта.
Ск = 1500 + 200 100 = 1600 тыс. руб.
2. По счету «Дебиторы» сальдо начальное (Сн) на 1 февраля равно 100 тыс. руб. За месяц погашено 15 тыс. руб., но возникла новая задолженность 20 тыс. руб.
Каково сальдо дебиторской задолженности на 1 марта?
Ск = 100 + 20 15 = 105 тыс. руб.
3. По счету «Кредиторы» сальдо начальное (Сн) на 1 февраля равно 200 тыс. руб. В течение месяца от них поступило материалов на 300 тыс. руб. Оплата за материалы не произведена.
Определить сальдо конечное (Ск) на 1 марта.
Ск = 200 + 300 = 500 тыс. руб.
4. По счету «Расчеты по оплате труда» на 1 февраля сальдо начальное (Сн) составило 80 млн. руб. За февраль работникам начислено 90 млн. руб. Удержания и выплаты за месяц составили 95 млн. руб.
Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Сущность или принцип этого метода состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета обязательно одной и той же суммой.
Это вытекает из содержания хозяйственных операций, в результате которых обязательно что-то увеличивается, а что-то уменьшается на одну и ту же сумму, либо одновременно увеличиваются и средства, и источники, или уменьшается и то, и другое.
Указанное положение подтверждается также рассмотрением изменений в балансе, вызываемых хозяйственными операциями.
Принцип двойной записи имеет важное контрольное значение. Например, при оплате счета поставщика сумма платежа должна соответствовать сумме поступивших и оприходованных ценностей. Или при отпуске материалов со склада в цех стоимость отпущенных материалов сопоставляют со стоимостью принятых (оприходованных) материалов в цехе; или величина наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета, должна точно соответствовать данным кассира и показателям выписки банка с этого счета.
В бухгалтерии всегда должна проводиться встречная проверка документов; по оплате и приходу товарно-материальных ценностей, переброске их от одного лица другому, реализации по зачислению выручки и обороту по продаже и т.д. Принцип двойной записи, которую журналисты-международники часто неудачно называют двойной бухгалтерией, великий И.В. Гете считал «одним из прекраснейших изобретений ума человеческого!».
Отражая в учете факты хозяйственной жизни организации, бухгалтерия составляет бухгалтерские проводки, т. е. указывает название дебетуемого и кредитуемого счетов (точные их коды) и сумму операции.
Взаимно связанные между собой счета по данной хозяйственной операции называют корреспондирующими.
Счета синтетические и аналитические
Для различных целей используют счета обобщенные и более подробные или детальные. Для обобщенной характеристики учетных объектов, т. е. средств, источников, фактов хозяйственной жизни используют синтетические счета, или счета синтетического учета. Для более детальной характеристики применяют счета аналитические. Например, чтобы ответить на вопрос, хватит ли денег в кассе для выплаты заработной платы, руководителю предприятия и главному бухгалтеру надо иметь информацию об общей задолженности перед коллективом по оплате труда, т. е. знать величину кредитового сальдо по пассивному счету «Расчеты по оплате труда».
С целью иметь информацию о размере начисленной заработной платы и удержаний из нее, а также выплат конкретному лицу, необходимы данные по каждому члену трудового коллектива. Для этого используются счета аналитического счета или лицевого счета, которые являются документами постоянного хранения.
В счетах синтетического учета используют только денежные измерители.
Что касается аналитических счетов, предназначенных для учета основных средств, товарно-материальных ценностей, то, кроме денежного измерителя, необходим количественный показатель (килограммы, штуки, пары и т. д.).
Для аналитического учета основных средств, материалов, товаров на базах, в комиссионных, ювелирных магазинах и некоторых других предприятия ведут количественно-суммовой или натурально-стоимостной учет, т. е. учетные записи производят по наименованию, количеству, цене и сумме. Если потребности в такой информации не возникает, осуществляют только суммовой (стоимостной) учет.
План счетов
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки средств, источников и хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
На территории Российской Федерации все организации (кроме банков) применяют план счетов, который утвержден Минфином СССР и подтвержден Минфином Российской Федерации. Этот план разработан с участием экспертов транснациональных корпораций ООН. Специалисты международных организаций были привлечены для разработки плана счетов и новой методологии бухгалтерского учета с целью привести отечественный учет в соответствие с международными правилами.
План счетов содержит наименования счетов, код или номер счета, номер и наименование субсчета.
Субсчет — это счет 2-го порядка, который открывают в развитие счета основного или счета 1-го порядка.
Например, счет «Материалы» имеет код 10 и восемь субсчетов. Записываются счета с субсчетами так:
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы».
Все балансовые счета сгруппированы в девять разделов. Полный план насчитывает почти 80 счетов 1-го порядка и более 70 субсчетов. Имеются и забалансовые счета.
Для малых предприятий разработан сокращенный рабочий вариант.
В плане счетов предусмотрена возможность министерством, ведомством и организациям открывать самостоятельно счета 1-го порядка, но по согласованию с Минфином России.
Организациям предоставлено право самостоятельно изменять название и содержание счетов 2-го порядка и вводить новые.
План счетов представляет по существу модель организации учета. На основании показателей счетов 1-го порядка, субсчетов и аналитических счетов составляют баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, которые в значительной мере отвечают требованиям международных бухгалтерских стандартов. К плану счетов Минфином России разработана Инструкция по его применению.
Обобщение учетных данных
Текущая учетная информация в течение месяца оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. В таком виде она трудно обозрима, ее сложно прочитать и осознать.
Для обобщения учетной информации используют различные способы. Одним из таких является составление оборотных ведомостей. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
В оборотной ведомости имеется три пары равенств:
• итог гр. 3 = итогу гр. 4 в связи с тем, что средства, их сумма должна соответствовать сумме источников.
• итог гр. 5 = итогу гр. 6 исходя из принципа двойной записи; если имеется разрыв между итогами гр. 5-й и 6-й, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.
равенство итогов 7-й и 8-й граф вытекает из равенства итогов средств и источников.
Различают три формы оборотных ведомостей по счетам аналитического учета.
Одну форму используют для аналитических счетов по учету имущества, т.е. когда применяют количественный или натуральный показатель. Иными словами, когда ведут количественно-суммовой или натурально-стоимостной учет. В таких оборотных ведомостях предусматривают графы для отражения количества и цены.
Итоговые показатели в суммовом выражении этой оборотной ведомости сопоставляют с суммами начального остатка, дебетового оборота, кредитового оборота и конечного остатка по соответствующему синтетическому счету. Отсутствие равенства итогов свидетельствует об ошибке, которую необходимо выявить и устранить.
При автоматизации бухгалтерского учета обычно данные синтетического учета следуют заданными аналитического учета, т. е. последний предшествует первому.
При поступлении материала по разной цене в конце месяца рассчитывают среднюю цену. Берут во внимание сальдо и итог поступления, остатки плюс поступление за месяц. Полученную сумму делят на количество. В итоге получают среднюю цену за месяц. Такой расчет при необходимости можно составлять чаще.
Другая форма оборотной ведомости используется по счетам для учета обязательств и некоторым другим, по которым нет необходимости отражать количество, т. е. учет ведут только в денежном выражении.
Значение гp. 4 обычно близко к суммам гр. 3. Итоги этой оборотной ведомости должны соответствовать показателям синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Особая форма оборотной ведомости существует по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Такая необходимость обусловлена тем, что по одним организациям задолженность может быть кредитовой, а по другим — дебетовой. Более того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца — кредитовым, и наоборот. Однако речь идет об одном и том же синтетическом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В балансе сальдо по этому счету должно показываться развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве.
Запрещается в балансе сальдо по этому счету приводить в свернутом виде, т. е. как разность между различными видами задолженности.
Пример. По аналитическим показателям к счету 76 кредитовое сальдо составляет 2,8 тыс. ден. ед., дебетовое — 2,5 тыс. ден. ед.
Свернутое сальдо в данном случае будет кредитовым и составит 0,3 тыс. ден. ед. (2,8 — 2,5)
В балансе обязательно отражают две суммы: 2,8 тыс. ден. ед. и 2,5 тыс. ден. ед.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
