План счетов - это перечень счетов синтетического учета, которые используются для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки.
Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для отражения их размещения.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета, и второго порядка - детализирующие показатели счетов 1 порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
Например, 423 «Депозиты физических лиц» - счет первого порядка, который отражает привлеченные средства физических лиц во вклады.
Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают состояние привлеченных средств по срокам:
- 42301 - до востребования;
- 42302 - на срок до 30 дней;
- 42303 - на срок от 31 до 90 дней;
- 42304 - на срок от 91 до 180 дней;
- 42305 - на срок от 181 дня до 1 года;
- 42306 - на срок от 1 года до 3 лет;
- 42307 - на срок свыше 3 лет;
- 42308 - для расчетов с использованием пластиковых карт.
На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не принадлежащие банку и находящиеся у него на ответственном хранении и в управлении (в том числе на доверительном управлении); не поступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отсроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.
Внебалансовые счета также делятся на счета 1 и 2 порядка. Например, 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» - счет первого порядка; а 91303 - «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей» - счет 2 порядка, открытый в рамках первого. Внебалансовые счета также могут быть активными и пассивными.
Для корреспонденции с ними планом счетов выделены специальные счета:
- 99998 - счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (активный);
- 99999 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (пассивный).
Например, принято в залог имущество в качестве обеспечение выданного кредита.
Необходимо составить следующую запись:
- Дебет 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (активный);
- Кредит 99999 (счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)
Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ с позиции пользователей учетной информации:
1. Разделение счетов на активные и пассивные (активно-пассивные счета не применяются). Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое предусматривается наличие парных счетов - активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному.
Например, 17 сентября подотчетному лицу из кассы было выдано 2000 рублей на хозяйственные расходы. 18 сентября подотчетное лицо предоставило авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров на сумму 2100 рублей, который в тот же день был утвержден главным бухгалтером и руководителем банка.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:
- 17 сентября - выданы денежные средства из кассы банка в подотчет в сумме 2000 руб.
- Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный)
- Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» (активный)
- 18 сентября - утвержден авансовый отчет о приобретении канцелярских товаров в сумме 2100 руб.
- Дебет 61001 «Канцелярские принадлежности» (активный)
- Кредит 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный)
После составленной записи 18 сентября на счете 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» образуется кредитовое сальдо в сумме 100 руб. (оборот по дебету 2000 руб. оборот по кредиту 2100 руб.).
Но, так как счет 60308 - активный, то он не может иметь кредитовое сальдо, поэтому сумма 100 руб. на конец дня должна быть перенесена на парный пассивный счет 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» следующей записью:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- Дебет 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (активный) - 100 руб.
- Кредит 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» (пассивный) - 100 руб.
Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспондентом) предусматривается возможность использования овердрафта, т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как предоставление кредита. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.
Например, 20 сентября от клиента поступило платежное поручение о перечислении 100000 руб. на счет получателя, обслуживаемого другой кредитной организацией. На начало дня 20 сентября денежных средств на расчетном счете плательщика не было. В соответствии договором банковского счета данный клиент может использовать овердрафт. При этом в банке плательщика будет составлена следующая запись:
Дебет 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) - 100000 руб.
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (активный) - 100000 руб.
Если к концу дня 20 сентября денежные средства не поступят на расчетный счет плательщика, то дебетовое сальдо на пассивном счете 40702 должно быть перенесено на активный счет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») следующей записью:
Дебет 45201 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт») (активный) - 100000 руб.
Кредит 40702 «Счета коммерческих предприятий, находящихся в негосударственной собственности» (пассивный) - 100000 руб.
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют.
Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального Банка РФ по этим вопросам.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций. С целью адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов 2 порядка по срокам (где это требуется):
До востребования, Сроком на 1 день, Сроком на 7 дней, Сроком на 30 дней, Сроком от 31 до 90 дней, Сроком от 91 до 180 дней, Сроком от 181 дня до 1 года, Сроком от 1 года до 3 лет, Сроком свыше 3 лет.
Отражение в данном случае в балансе операции осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций. Банки имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным Банком РФ.
Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются отдельные специальные транзитные счета.
Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечение срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
5. Разделение счетов по типам клиентов. В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:
1. Резиденты.
а) Кредитные организации.
б) Предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности:
• финансовые,
• коммерческие,
• некоммерческие.
в) Предприятия и организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности:
• финансовые,
• коммерческие,
• некоммерческие.
г) Прочие предприятия и организации:
• финансовые,
• коммерческие,
• некоммерческие,
• предприниматели без образования юридического лица,
• физические лица.
2. Нерезиденты.
а) Кредитные организации.
б) Прочие юридические лица.
в) Физические лица.
Парень задает вопрос девушке (ей 19 лет),с которой на днях познакомился, и секса с ней у него еще не было: Скажи, а у тебя до меня был с кем-нибудь секс? Девушка ему ответила: Да, был. Первый раз – в семнадцать. Второй в восемнадцать. А третий -… После того, как девушка рассказала ему про третий раз, парень разозлился, назвал ее проституткой и ушел вне себя от гнева. Вопрос: Что ему сказала девушка насчет третьего раза? Когда он был?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
