Плательщиками налога на прибыль, кроме российских организаций, являются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ п. 1 ст. 246 НК РФ. И если ваша организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, вполне вероятно, что ей придется выступить в роли налогового агента п. 1 ст. 24, пп. 2, 2.1 ст. 275, п. 4 ст. 286 НК РФ. Причем независимо от применяемого режима налогообложения. То есть вам нужно будет удержать с дохода иностранного контрагента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль.
А станете вы налоговым агентом или нет, зависит от вида выплаченного дохода.
Физические лица, в том числе предприниматели, не являются агентами по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина России № 03-08-13.
Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) могут быть установлены пониженные ставки налога на прибыль или может предусматриваться вообще освобождение конкретных доходов от налогообложения на территории РФ ст. 7 НК РФ.
Кроме того, в НК РФ сказано, что налогом на прибыль также облагаются «иные аналогичные доходы» подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. Однако что следует понимать под этим, в Кодексе не разъясняется. Можно выделить три позиции, сформировавшиеся в правоприменительной практике по этому вопросу.
Это любые доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной организации и не относящиеся к доходам от продажи имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ п. 2 ст. 309 НК РФ; п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/150 (далее — Методические рекомендации).
Этот подход позволяет контролирующим органам относить к доходам, аналогичным перечисленным в п. 1 ст. 309 НК РФ:
• выплаты страхового возмещения по договорам имущественного страхования Письма Минфина России № 03-03-06/3/6, № 03-03-06/1/431;
• доходы от операций с любыми финансовыми инструментами срочных сделок Письма Минфина России № 03-03-06/2/133, № 03-08-05, № 03-08-05;
• бонусы, выплаченные иностранному покупателю за покупку определенного количества товаров Письмо Минфина России № 03-08-05;
• доходы, полученные иностранцем по договору доверительного управления, в котором российская организация является доверительным управляющим, а иностранная организация — учредителем или выгодоприобретателем п. 6 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина России № 03-03-06/1/642.
Как видим, вариантов несколько. Но в любом случае, если вы сомневаетесь, относятся ли доходы, которые вы будете выплачивать иностранному контрагенту, к доходам, облагаемым у источника выплаты (налогового агента), загляните еще и в п. 2 ст. 309 НК РФ, в котором названы доходы иностранцев, с которых российские организации налог не удерживают.
К доходам иностранцев, не облагаемым российским налогом на прибыль у источника выплаты — российской организации, относятся доходы п. 2 ст. 309 НК РФ:
• от продажи имущества (кроме недвижимости, находящейся на территории РФ, и акций российских компаний, более 50% активов которых состоит из такой недвижимости);
• от продажи имущественных прав;
• от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ.
При этом указанные операции не должны приводить к образованию постоянного представительства иностранного контрагента в РФ п. 2 ст. 309 НК РФ.
Основываясь на такой формулировке НК, налоговые инспекторы зачастую считают, что если деятельность привела к образованию постоянного представительства, но иностранец на налоговый учет в России не встал, то вы обязаны выступить в роли налогового агента. Однако это не так. Вам не нужно самостоятельно выяснять, привела ли деятельность вашего иностранного контрагента к образованию постоянного представительства или нет и встал ли иностранец на учет.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Поскольку если постоянное представительство образовано, то иностранная организация признается самостоятельным плательщиком российского налога на прибыль независимо от того, встала она на налоговый учет или нет. А значит, вы не являетесь налоговым агентом.
Если же постоянного представительства нет, то вы не являетесь налоговым агентом в силу п. 2 ст. 309 НК РФ и никаких документов, подтверждающих статус иностранца, вы не обязаны представлять п. 7.1 разд. II Методических рекомендаций; п. 3 ст. 306, пп. 5, 6, 8 ст. 307 НК РФ; Постановления ФАС ДВО № Ф03-1968; ФАС МО № КА-А40/1507-07-П.
Кстати, если иностранная компания выполняет для вас работы (оказывает услуги) или продает вам товары за границей, то выплаты ей не признаются доходами от источников в РФ и налог на прибыль с них удерживать не нужно п. 1 ст. 246, п. 1 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина России № 03-08-05, № 03-08-05, № 03-08-05; Письма УФНС России по г. Москве № 16-15/011766@, № 16-15/127254@, № 16-15/118318@.
Вам не придется удерживать и перечислять в бюджет налог, если доход, который вы выплачиваете иностранному контрагенту п. 2 ст. 310 НК РФ: относится к постоянному представительству иностранца и у вас есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговых органах утв. Приказом МНС России № АП-3-06/124; подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ.
Копия должна быть заверена не ранее чем в году, предшествующем году выплаты дохода. Например, чтобы не удерживать налог с доходов нужна копия свидетельства Письмо Минфина России № 03-08-05/1:
• освобожден от налогообложения в РФ международным договором (соглашением) и у вас есть подтверждение того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым заключен международный договор (об этом подтверждении мы еще поговорим ниже) подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ;
• выплачивается иностранному организатору, маркетинговому партнеру, официальной вещательной компании XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в г. Сочи подп. 5, 6 п. 2 ст. 310 НК РФ; п. 6 ст. 12 Федерального закона № 242-ФЗ; статьи 3, 3.1 Федерального закона № 310-ФЗ. Эта льгота действует в отношении доходов.
Как мы уже упомянули, международным договором, заключенным с государством, на территории которого находится ваш иностранный контрагент, могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль или освобождение от налогообложения в РФ. Но для того чтобы воспользоваться международной льготой, нужно, чтобы к моменту выплаты дохода иностранная организация представила вам документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в таком государстве, заверенный компетентным органом ст. 7 НК РФ, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ.
Компетентный орган — это орган, который назван таковым в соответствующем международном соглашении. Как правило, такими органами соглашения называют министров финансов и руководителей налоговых органов (их уполномоченных представителей).
Документы, выданные другими органами и организациями, для целей налогообложения резидентство иностранца не подтверждают п. 1 ст. 312 НК РФ; п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций; Письмо Минфина России № 03-03-06/1/431; Письма УФНС России по г. Москве № 16-12/027377, № 16-15/049833, № 16-15/038742; Постановление Президиума ВАС РФ № 9999/10.
Учтите, если подтверждение составлено на иностранном языке, то вам потребуется его перевод на русский язык п. 1 ст. 312 НК РФ.
Кроме того, налоговый инспектор может предъявить дополнительные требования к документу, подтверждающему резидентство иностранного контрагента, в частности потребовать, чтобы:
• документ был легализован (засвидетельствована подлинность подписи, печати и штампа в дипломатическом представительстве или консульстве РФ в государстве, органами которого документ выдан)п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций; Постановление Президиума ВАС РФ № 990/05; Письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/72977;
• на документе был проставлен апостиль, если документ исходит от органов государства, присоединившегося к Гаагской конвенции (отменяющей требование легализации иностранных официальных документов) заключена в Гааге 05.10.61, вступила в силу для России 31.05.92.
Но здесь нужно учитывать вот что:
• Во-первых, с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Перечень таких государств приведен в отдельных Письмах Минфина Письма Минфина России № 03-08-13, № 03-08-05/2; Письмо ФНС России № 26-2-08/5988; Письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/133937@.
• Во-вторых, Минфин рекомендовал принимать неапостилированные документы, указывая на то, что иностранные государства поступают именно так Письма Минфина России от № 03-08-13, № 03-08-07. Поэтому если документ исполнен на официальном бланке компетентных органов иностранных государств и подписан официальными уполномоченными лицами, то апостиль и легализация ему не нужны.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
