Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных синтетических счетах 1-го порядка:
По счетам 2-го порядка учет строится по срокам: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; со сроком погашения от 31 до 90 дней; со сроком погашения от 91 до 180 дней; со сроком погашения от 181 до 1 года; со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет; со сроком погашения свыше 3 лет.
Бланки выпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» субсчет «Бланки собственных облигаций, векселей или сертификатов». По приходу отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по расходу — реализованные обязательства.
При продаже долговых обязательств, дебетуются балансовые счета покупателей, а также счет расходов будущих периодов и кредитуются счета долговых обязательств в зависимости от их вида и от срока размещения.
Например, при продаже долговых обязательств делаются проводки:
Дт Касса,
Корреспондентский счет,
Расчетные счета юридических лиц (по фактической цене приобретения);
Кт Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней (счета: 52001, 52101, 52201, 52302, на отдельных субсчетах «Долговые обязательства, реализованные юридическими лицам, физическим лицам», а внутри этих субсчетов — по видам долговых обязательств).
Дт 61402 Расходы будущих периодов по ценным бумагам (разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации).
В случае если долговое обязательство продается по цене ниже номинальной, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам» по отдельному лицевому счету.
При выкупе долговых обязательств делаются проводки:
Дт Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные гражданам;
Ценные бумаги, выпускаемые кредитными организациями на срок до 30 дней, реализованные юридическим лицам, или другой соответствующий счет в зависимости от срока долговых обязательств (по номинальной стоимости);
Кт Касса,
Корреспондентский счет,
Расчетные счета юридических лиц (по фактической цене выкупа).
Разница между номинальной стоимостью реализации ценных бумаг и фактической ценой их выкупа относится соответственно на балансовые счета: 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или 70204«Расходы по операциям с ценными бумагами».
В случае если долговое обязательство при первичном размещении было реализовано по цене ниже номинальной, делается дополнительная проводка:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Дт 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами;
Кт 61402 Расходы будущих периодов по ценным бумагам.
Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной стоимости, выпущено сроком погашения свыше одного года, то часть разницы между номинальной стоимостью обязательства и ценой его реализации, отнесенной на счете 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», в последний рабочий день каждого года относится в сумме, относящейся к отчетному году, на счет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Эта сумма определяется по формуле:
С = Р х q/D,
где: С — сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;
Р — сумма, отнесенная на счет 8801 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам», как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации;
q — срок действия долгового обязательства в отчетном году, в днях;
D — общий срок действия долгового обязательства, в днях.
Начисленные проценты по долговым обязательствам (кредитной организации), а также суммы дисконта в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ плюс три пункта уменьшают налогооблагаемую базу банка.
Положительная разница, образующаяся при реализации кредитной организацией цепных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения, включается в состав налогооблагаемых доходов, а отрицательная — в состав расходов, уменьшающая сумму этих доходов.
Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет прибыли.
Доходы, получаемые в форме дивидендов по акциям и процентам по долговым обязательствам, облагаются у источника этих доходов по ставке 15% у предприятий и 18% у кредитных организаций. Доходы юридических лиц в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств подлежат налогообложению в общем порядке.
Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению (в размере подоходного налога) у источника выплаты таких доходов.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
