Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Эмиссионные операции кредитной организации включают в себя операции по реализации акций и облигаций, выпускаемых с целью привлечения ресурсов и увеличения капитала.
Реализация ценных бумаг может происходить путем:
1) приема от инвесторов взносов в капитал кредитной организации принадлежащими инвесторам материальными активами, которые могут быть использованы в деятельности кредиторской организации (их доля в структуре уставного фонда не должна превышать 20% на момент создания кредитной организации с доведением ее в последующем до 10%, при этом в расчет не включается стоимость зданий).
Категория 1 — Здания и сооружения или Категория 2 — Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных.
Категория 3 — Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в категории 1 и 2, или Земля.
Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих: Российской Федерации субъектам Российской Федерации и местным органам власти государственным предприятиям и организациям .
10204 негосударственным организациям;
10205 физическим лицам;
10206 нерезидентам;
103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих:
10301 Российской Федерации;
10302 субъектам Российской Федерации и местным органам власти;
10303 государственным предприятиям и организациям;
10304 физическим лицам;
10306 нерезидентам.
Расход: Бланки собственных облигаций, векселей, акций и других ценных бумаг для распространения.
2) продажи акций за рубли или валюту (заключение кредитной организацией—эмитентом с покупателями договоров купли-продажи на оговоренное число акций).
Дт 20202 Касса кредитной организации или Корреспондентский счет эмитента;
Кт 102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций или сформированный за счет привилегированных акций.
103 Счета второго порядка формируются по субъектам: Российской Федерации, местным органам власти, государственным, негосударственным предприятиям и организациям, физическим лицам и нерезидентам;
3) переоформления внесенных ранее паев в акции (в данном случае дополнительных бухгалтерских проводок не делается);
4) капитализации прочих собственных средств с распределением соответствующего количества акций среди акционеров или сотрудников кредитной организации.
На капитализацию могут быть направлены:
а) средства резервного фонда:
Дт 10701 Резервный фонд;
Кт 102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций или 103 привилегированных акций;
б) средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам сверх номинальной стоимости (отдельный лицевой счет «Дополнительные собственные средства» балансового счета 0110 «Прирост стоимости имущества по переоценке»:
Прирост стоимости имущества по переоценке Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:
- обыкновенных акций или привилегированных акций;
в) средства, полученные в результате проведенной по решениям Правительства России переоценке основных средств банков, отраженные на отдельном лицевом счете балансового счета 10601 «Прирост стоимости имущества по переоценке»:
Прирост стоимости имущества по переоценке Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:
- обыкновенных акций или привилегированных акций;
г) остатки фондов экономического стимулирования по итогам года, учитываемые на балансовом счете 10702 «Фонды специального назначения»:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций или привилегированных акций;
д) основные средства, учтенные банком на счете 60401 «Здания и сооружения» (за вычетом начисленного по ним износа); приобретенные основные средства за счет средств специальных фондов, учтенные на счетах 10702 «Фонды специального назначения» и 10703 «Фонды специального назначения, используемые на производственное и социальное развитие».
Категория 1 — Здания и сооружения Категория 2 — легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель; компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных Категория 3 — оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в категории 1 и 2 Земля.
Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций или привилегированных акций;
е) средства от переоценки валютной части собственных средств в размере 50% кредитового остатка на конец отчетного года (отдельный лицевой счет «Переоценка собственных средств в иностранной валюте — положительные разницы»):
Переоценка собственных средств в иностранной валюте — положительные разницы;
Уставный капитал акционерного банка, сформированный за счет: обыкновенных акций или привилегированных акций;
ж) дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерами банка (балансовый счет 60319 по лицевым счетам акционеров банка). Указанные средства используются на капитализацию по согласию акционеров и после уплаты налогов в бюджет:
Дт 60319 Расчеты с акционерами, пайщиками, учредителями банка по дивидендам;
Кт Уставный фонд акционеров банка, сформированный за счет;
102 обыкновенных акций;
103 привилегированных акций;
з) нераспределенная прибыль по итогам предыдущего года (кредитовое сальдо по балансовому счету 70302 «Прибыль предшествующих лет»:
Прибыль предшествующих лет;
Уставный фонд акционерного банка, сформированный за счет:
обыкновенных акций или привилегированных акций;
5) замены на ранее выпущенные банком конвертируемые облигации и другие ценные бумаги — в соответствии с условиями их выпуска и действующим законодательством.
Продажа акций в процессе формирования Уставного фонда по цене ниже номинальной не допускается. В случае если оплата ценных бумаг происходит в рублях в безналичном порядке, эти средства должны в обязательном порядке зачисляться покупателями акций непосредственно на специальный накопительный счет кредитной организации в Центробанке РФ, который открывается по месту ведения основного корреспондентского счета кредитной организации. В случае если эмитент реализует выпускаемые акции через свои филиалы или привлекает в качестве посредников по их размещению инвестиционные, брокерские или иные фирмы, то эти организации обязаны не позднее чем в трехдневный срок с даты реализации акций перечислять вырученные средства со своего денежного счета на накопительный счет эмитента в Центробанке РФ — 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг».
Капитализируемая часть собственных средств кредитной организации, за исключением дивидендов, не выплаченных акционерам банка, не зачисляется на накопительный счет. Перечисление этих средств с основных балансовых счетов по учету собственных средств на счета Уставного фонда должно производиться только после регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе.
Если эмитент принимает безналичный платеж в оплату своих акций с клиентского счета, то он обязан в трехдневный срок с даты реализации акции перечислить вырученные средства со своего денежного счета на накопительный счет эмитента в Центробанке РФ — 30208. При капитализации дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам, соответствующие средства должны зачисляться на специальный накопительный счет кредитной организации с основного денежного счета. Эмитент не вправе использовать в своем обороте средства, находящиеся на накопительном счете.
Эти средства блокируются до момента регистрации итогов выпуска и учитываются:
- по активу — на балансовом корреспондентском счете по отдельному лицевому счету «Средства, поступившие от реализации ценных бумаг»;
- по пассиву — на балансовом счете 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», по отдельному лицевому счету «Покупатели эмитируемых ценных бумаг» в разбивке по каждому покупателю акций. Указанные средства не подлежат включению в расчет экономических нормативов.
Если в оплату акций покупатели акций вносят материальные ценности, эмитент учитывает указанные средства:
- по активу — по счетам 60401 «Здания и сооружения», или 60402 «Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных», или 60403 «Оборудование, транспортные средства и другие основные средства», или 60404 «Земля»;
- по пассиву — на балансовом счете 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», по отдельному лицевому счету «Покупатели акций» в разбивке по каждому покупателю акций.
Материальные ценности, внесенные покупателями в оплату акций, не могут быть проданы эмитентом или отчуждены иным способом до регистрации итогов выпуска.
Средства на накопительном счете, стоимость материальных активов, иностранная валюта, внесенные в оплату эмитируемых акций, учитываются в активе баланса банка и отражаются в пассиве баланса по лицевому счету «Покупатели акций» балансового счета 60326 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и по лицевому счету «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту» и не подлежат включению в расчет экономических нормативов и в расчет обязательных резервов, депонируемых в банке России до регистрации счета об итогах выпуска.
С накопительного счета кредитной организации 30208 в Центробанке РФ денежные средства могут перечисляться на ее основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска; возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы; возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.
Средства с накопительного счета 30208 возвращаются в указанном случае по платежному поручению эмитента акций или по заявлению инвестора на основании расторжения договора купли-продажи ценных бумаг, произведенного по решению судебных органов.
Средства, поступившие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи лицензии, аккумулируются на накопительном счете 30208, закрытом учредителями. После выдачи лицензии и регистрации отчета об итогах первого выпуска акций кредитной организации открывается корреспондентский счет, на который перечисляются средства с накопительного счета:
Дт 30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг;
Кт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России.
Наличные денежные средства в оплату реализуемых акций сдаются Центробанку с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет или в трехдневный срок перечисляются в безналичном порядке с основного корреспондентского счета на накопительный. Если в оплату акций принимается иностранная валюта, то открытие специального накопительного счета в Центробанке РФ не требуется. Валюта помещается на счет, открытый в уполномоченном или иностранном банке.
Эмитент учитывает поступающие в оплату акций валютные средства на балансовом счете 30112 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» или на балансовом счете 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях—корреспондентах» по отдельному счету «Счета у банков-резидентов РФ в иностранной валюте» по отдельному субсчету «Валютные средства, внесенные в оплату акций» в корреспонденции с балансовым счетом 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по отдельному лицевому счету «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту» — в разбивке по лицевым счетам каждого клиента. Расходование этих валютных средств до момента регистрации итогов выпуска запрещается. Если кредитная организация к моменту регистрации итогов выпуска не получила лицензию Центробанка РФ на проведение валютных операций, то валютные средства могут использоваться кредитной организацией только на свои хозяйственные нужды (приобретение имущества, обучение специалистов и т.п.) через уполномоченную кредитную организацию.
Оплата акций иностранной валютой юридическими лицами производится в безналичном порядке. Юридические лица—резиденты оплачивают акции за счет собственных валютных средств со своих текущих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Юридические лица—нерезиденты оплачивают акции со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях либо со счетов в иностранных банках.
Оплата акций иностранной валютой физическими лицами может производиться как наличными средствами, так и в безналичном порядке. Оплата акций физическими лицами иностранной валютой в безналичном порядке должна производиться за счет собственных валютных средств со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Оприходование наличной иностранной валюты, поступающей в оплату акций от физических лиц, осуществляется банком на балансовом счете 20202 «Касса кредитной организации» в корреспонденции со счетом 6032, субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты с последующей сдачей выручки в соответствующий уполномоченный или иностранный банк» с отнесением ее на балансовые счета 30112 «Корреспондентский счет в банках-нерезидентах» или 30110 «Корреспондентские счета в кредитной организации—корреспонденте».
Эмитент производит текущую рублевую оценку валютных средств, внесенных в оплату акций и учитываемых на субсчетах «Валютные средства, внесенные в оплату акций», на лицевом счете, открытом к счетам 30112 «Корреспондентский счет в банках нерезидентах» или 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях—корреспондентах» и лицевом счете «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту», открытом к балансовому счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». После регистрации итогов выпуска эмитент закрывает указанные выше отдельные субсчета с отнесением валютных средств на основной счет 30112 «Корреспондентский счет в банках-нерезидентах» или 30110 «Корреспондентский счет в кредитных организациях—корреспондентах» (по активу), закрывает лицевые счета балансового счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с отнесением средств на балансовые счета «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:
102 обыкновенных акций;
103 привилегированных акций» в разрезе субъектов.
В сумме рублевого номинала реализованных за иностранную валюту акций и на лицевой счет 61305 «Переоценка собственных средств в иностранной валюте (в сумме положительной разницы между рублевой оценкой по балансовому счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и суммой, приходуемой на балансовые счета первого порядка 102 «Обыкновенные акции», 102 «Привилегированные акции»). При этом снимаются все ограничения на использование этих валютных средств, связанных с выпуском ценных бумаг.
Расходы по организации выпуска ценных бумаг относятся банком-эмитентом на балансовый счет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Неоплаченная часть реализованных акций учитывается на внебалансовых счетах: 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» и 90602 «Неоплаченная сума уставного капитала неакционерного банка». В учете ведется один лицевой счет. По приходу записывается сумма неоплаченного фонда на основании лицевых счетов и балансовых счетов 02 «Обыкновенные акции», 103 «Привилегированные акции». По расходу отражаются суммы фактического поступления от акционеров или пайщиков денежных средств или иного имущества.
В случае продажи при формировании уставного фонда акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью зачисляется на счет 10601 «Прирост стоимости имущества по переоценке» по отдельному лицевому счету «Дополнительные собственные средства». По кредиту счета проводится сумма превышения номинальной стоимости проданных акций в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Все реализованные акции, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован, должны быть полностью оплачены покупателями в течение одного года со дня регистрации самого выпуска. Доплата, поступающая за такие акции, сразу приходуется в уставный фонд.
Регистрирующий итоги выпуска орган выдает эмитенту соответствующее письмо и одну копию зарегистрированного отчета. При этом регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска акций и разрешает использовать рублевые средства, находящиеся на накопительном счете эмитента в Центробанке. При перечислении этих средств одновременно кредитуются разблокированные средства по счетам 102 «Обыкновенные акции», 103 «Привилегированные акции» и счету 10601 «Прирост стоимости имущества по переоценке», лицевой счет «Дополнительные собственные средства» (при выпуске акций) — в корреспонденции с дебетом счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Бланки акций для распространения учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» по субсчету «Бланки собственных акций». По приходу счета отражается стоимость полученных бланков указанных ценных бумаг. По расходу списывается стоимость распространенных (реализованных) акций.
Сумма реализованных учредительских акций отражается на счетах первого порядка 102 «Обыкновенные акции», 103 «Привилегированные акции». По счетам второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по видам акций (обыкновенные, привилегированные, именные), по держателям (резидентам и нерезидентам РФ). По дебету счетов проводятся суммы выкупленных и аннулированных акций в корреспонденции со счетом 10401 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Акции аннулируются только при незаконном выпуске или конверсии в другие выпуски. В этом случае их сумма отражается по внебалансовым счетам 90792 или 90704.
Если акции выкупаются для перепродажи:
Собственные акции, выкупленные у акционеров Касса;
Корреспондентские счета.
Приход по внебалансовому счету:
90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи».
При последующей перепродаже акций делаются обратные проводки.
Разница между балансовой стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Оприходование имущества, предоставленного акционерами в натуральной форме, производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь период его деятельности. Срок указывается в учредительных документах.
Оприходование имущества в собственность банка на счетах 604 «Основные средства банков» в оплату акций производится в оценке, определенной совместным решением учредителей и утвержденной собранием акционеров.
Начисление дивидендов акционерам по результатам отчетного периода отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 70502 Использование прибыли отчетного года;
Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты с акционерами.
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Касса.
Корреспондентские счета, или Расчетные счета юридических лиц.
В случае недостачи прибыли начисление дивидендов по привилегированным акциям производится за счет резервного фонда:
Резервный фонд
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты с акционерами.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
