Сторонами договора финансирования под уступку денежного требования являются клиент и финансовый агент.
При этом статьей 825 ГК РФ установлено, что финансовым агентом могут быть банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Следует подчеркнуть, что банки и кредитные организации в соответствии со статьей 5 Федерального закона Российской Федерации № 3951 «О банках и банковской деятельности» (с учетом последующих изменений и дополнений) могут осуществлять «приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме» на основании лицензии на банковскую деятельность, выдаваемую Банком России. Что же касается остальных коммерческих организаций, то в ГК РФ не установлено, какой орган должен выдавать соответствующие лицензии, следовательно, на сегодняшний день финансовыми агентами могут быть только банки и кредитные организации, имеющие лицензии Банка России.
Предмет договора
По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
Предмет договора можно выразить в упрощенной форме: банк скупает долги.
При этом статьей 831 ГК РФ предусмотрено:
- если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование;
- если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором финансирования под уступку требования не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.
Объект договора
Объектом договора является денежное требование, уступаемое в целях получения финансирования.
При этом предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, могут быть:
- существующее требование — денежное требование, срок платежа по которому уже наступил;
- будущее требование право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем.
Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, чтобы идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование — не позднее чем в момент его возникновения. Клиент должен нести перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки. Денежное требование, являющееся предметом уступки, признается действительным, если клиент обладает правом на передачу денежного требования и в момент уступки этого требования ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не исполнять.
При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события. Дополнительного оформления уступки денежного требования в этих случаях не требуется.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В литературе и ряде нормативных актов используется термин «факторинг». Так, например, подпунктом «ж» статьи 5 в ныне недействующей редакции Закона «О банках и банковской деятельности» было предусмотрено, что к банковским операциям относится факторинг — приобретение права требования по поставке товаров и оказанию услуг с выполнением этих операций. «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг», утвержденным постановлением Госстандарта России № 17, предусмотрен даже специальный код 6512040 «Осуществление факторинговых операций» для услуг коммерческих банков. При этом во «Временных Указаниях о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных письмом Госналогслужбы России № ВЗ605/17, констатируется, что «обороты по факторинговым операциям — договорные отношения предприятия (любого юридического лица) и банка об оплате банком за соответствующие комиссионные вознаграждения всей суммы задолженности покупателей за отгруженную продукцию или полученные услуги».
Таким образом, можно сделать вывод, что термины «финансирование под уступку денежного требования» и «факторинг» обозначают один и тот же вид договорных сделок.
Следует подчеркнуть, что факторинговые операции, несмотря на то, что они впервые регламентируются в ГК РФ, не являются новацией для нашей банковской системы. Еще письмом Государственного банка СССР № 252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги» (в настоящее время утратило силу) было предусмотрено, что по торгово-комиссионным (факторинговым) операциям поставщики уступают банку-посреднику право получения платежа.
Отличие финансирования под уступку денежного требования от уступки требования
Статьей 382 ГК РФ предусмотрено, что «право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования)».
Несмотря на внешнее сходство договора факторинга и договора цессии (перехода прав кредитора к другому лицу), между ними имеются следующие различия:
Во-первых, ГК РФ не устанавливает применение к факторингу норм, установленных для цессии, и наоборот;
Во-вторых, факторинг и цессия отличаются по субъектному составу — финансовым агентом по договору факторинга может быть только банк или кредитная организация;
В-третьих, факторинг представляет собой более сложную операцию, чем цессия, поскольку предполагает еще и операцию кредитования.
Вознаграждение
Договором должен быть определен размер вознаграждения, уплачиваемого банку за финансирование под уступку денежного требования, и порядок оплаты. Как правило, размер банковского вознаграждения устанавливается не в твердой сумме, а в процентах к сумме денежного требования.
Бухгалтерский и налоговый учет
«Временными Указаниями о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденными письмом Госналогслужбы России № ВЗ605/17, рекомендуется отражать факторинговые операции бухгалтерской проводкой Дт 90 Кт 46 (47,48):
«При проверке важно установить, все ли поступившие по факторингу суммы за отгруженную и реализованную продукцию и услуги отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» и кредиту счетов реализации».
Однако «Планом счетов» не предусмотрена указанная выше проводка (Дт 90 Кт счетов реализации (46,47,48)), поскольку финансирование банком должно производиться не под реализацию, а под денежное требование, которое должно сформироваться по дебету счета 62.
Тем не менее можно предложить следующий порядок отражения в бухгалтерском учете факторинговых операций:
- формирование дебиторской задолженности покупателя (заказчика) за реализованные товары (работы, услуги) — Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
- получение от банка финансирования под уступку денежного требования Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90 «Краткосрочные кредиты банков»; фактическое оформление уступки денежного требования под полученную от банка сумму;
- Дт 48 «Реализация прочих активов» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» списание реализованной дебиторской задолженности;
- Дт 90 «Краткосрочные кредиты банков» Кт 48 «Реализация прочих активов» погашение обязательств перед банком;
- Дт 80 «Прибыли и убытки» Кт 48 «Реализация прочих активов» отражение финансового результата от реализации дебиторской задолженности (убыток).
Подпунктом «у» пункта 2 «Положения о составе затрат» предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются «затраты, связанные со сбытом продукции», в том числе и «оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций».
При этом в письме Минфина России № 040311 разъяснен порядок оформления счетов-фактур по НДС:
«Что касается документов, передаваемых кредитором, уступившим требование другому лицу, и удостоверяющих право требования, то с введением счетов-фактур сохранены все ранее действовавшие формы расчетных и первичных учетных документов, включая и счета-фактуры типовой формы N 868 и № 868а.
Кредитор, получивший право требования на сумму дохода по указанным сделкам, составляет счет-фактуру по мере поступления денежных средств в общеустановленном порядке. Такие счета-фактуры составляются в одном экземпляре, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж, но не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета (возмещения) налога».
Вместе с тем в данном письме разъясняется, что «при сделках цессии и факторинга ограничений прав покупателей на зачет (возмещение) уплаченного налога не происходит», а «порядок применения счетов-фактур не исключает возможности передачи права (требования) по сделке другому лицу, принадлежащего кредитору на основании обязательства (сделки цессии), а также факторинга (выполнения договором финансирования под уступку денежного требования)».
Как уже отмечалось, несмотря на некоторую схожесть, договоры цессии и факторинга представляют собой разные хозяйственные операции.
Тем не менее необходимо иметь в виду разъяснения Минфина России о порядке отражения в бухгалтерском учете уступки прав (требований):
- письмом Минфина России № 040709 разъяснено, что «согласно ст. 132 Гражданского кодекса РФ «права требования» являются составной частью имущества предприятия. Соответственно, уступка этого права является для первоначального кредитора реализацией, а для нового кредитора — приобретением имущества»;
- письмом Минфина России № 040707 разъяснено, что «отражение в бухгалтерском учете сделок, связанных с выполнением договора по уступке права требования, осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов»;
- письмом Минфина России № 040707 разъяснено, что «оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость по действующей ставке, является объем права, передаваемого первоначальным кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию), без включения в него налога на добавленную стоимость, независимо от размера оплаты, полученной от цессионария».
Договором предусматривается срок для уступки денежного требования и оформления всех сопутствующих документов.
Согласно статье 316 ГК РФ местом исполнения денежного обязательства является место жительства кредитора — физического лица или место нахождения кредитора — юридического лица.
Последующая уступка денежного требования
Если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, последующая уступка денежного требования финансовым агентом не допускается.
Исполнение денежного требования должником финансовому агенту
Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. Если финансовый агент не выполнит эти обязанности, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним.
Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
