Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Главная проверка для бухгалтера – налоговая. При рассмотрении проблем, связанных с налоговыми проверками, чаще всего затрагиваются различные юридические аспекты. Однако большое влияние на результаты проверки оказывает человеческий фактор, в частности то, как ведет себя во время проверки бухгалтер. Ведь именно ему предстоит наладить отношения с проверяющими, не попавшись при этом на их уловки. Об этом пойдет речь в данной статье.
Подготовка к проверке, начало проверки
Налоговые проверки могут быть двух видов – камеральные и выездные. При камеральных проверках оценивается правильность поданных деклараций. Если через 3 месяца после сдачи декларации все тихо, значит, проверка прошла нормально. Если будут выявлены нарушения, от компании потребуют объекты. Во время камеральных проверок выявляется необходимость выездных проверок. Выездная проверка – настоящее испытание для бухгалтера. Проверяются и документы, и физические носители.
Предположить, что грядет выездная проверка, можно задолго до решения налоговых органов исходя из наличия у компании следующих поводов для такой проверки:
- убытки в течение более двух лет;
- заявления о налоговых вычетах;
- превышение расходов над доходами;
- заработная плата ниже среднеотраслевого уровня для данной профессии;
- информация от любого источника о выплате серой или черной заработной платы;
- рентабельность ниже среднеотраслевого уровня;
- информация о ведении деятельности с повышенным налоговым риском.
Надо стараться избегать этих поводов.
Многие бухгалтеры полагают, что, во-первых, результаты проверки полностью зависят от налогового инспектора и, во-вторых, что если их компания честна, то и опасаться при проверках нечего. К сожалению, это заблуждения. Дело в том, что в законодательстве изменения происходят так часто, что уследить за всеми ими практически невозможно. Кроме того, в реальной жизни не так много компаний в полной мере соблюдают все законы.
Поведение бухгалтера в процессе проверки непременно скажется на тех решениях, которые в итоге будут приняты проверяющим. В одних случаях надо стремиться идти навстречу налоговым инспекторам, в других не бояться вступать с ними в спор, в третьих обращать их промахи и слабости в свою пользу.
Бывает, что контролеры сразу запугивают налогоплательщиков, говоря о наличии у них плана, в соответствии с которым предприятию надо начислить несколько десятков тысяч рублей. Пугаться не стоит. В действительности, хотя план у инспектора и есть, суммы сборов с конкретных предприятий в нем не определяются.
Задача налоговых инспекторов состоит не только в том, чтобы собрать налоги, но и в том, чтобы своевременно проверить всех налогоплательщиков. А это означает, что у инспектора нет времени на то, чтобы долгое время проверять какую-то одну фирму. И этим обстоятельством надо пользоваться.
При проверке инспектор сначала дает внешнюю оценку предприятия, его руководителя и бухгалтера. После этого он делает вывод о том, надо ли искать ошибки или поскорее составить акт. Контролер принимает во внимание не только состояние учета и документацию, но и грамотность бухгалтера и его умение отстаивать собственные интересы. Он руководствуется таким соображением – у умного и смелого бухгалтера сложно будет найти существенные нарушения и обосновать наложение штрафа на фирму. Ему не захочется спорить с таким бухгалтером. Поэтому бухгалтер должен настроиться на то, чтобы как можно дольше продержаться, пока инспектору все надоест. Бухгалтеру не надо бояться контролера и противостояния ему.
«Борьба» начинается уже с момента прихода налогового инспектора на фирму. Здесь важно не допустить ошибки и обязательно взять у инспектора решение о проведении выездной проверки фирмы. Это не только предотвратит проникновение на фирму «липовых» инспекторов, нанятых конкурентами, но и покажет контролерам, что их не боятся, и на фирме знают положения законодательства. При этом, если контролер показывает только корочки, не открывая удостоверение, надо попросить его удостоверение открыть. Это будет еще одним доказательством контролеру того, что он пришел в компетентную организацию.
Уже с начала проверки стоит морально готовиться к тому, что возможно предстоит судебное разбирательство. На суде на пользу фирме будет служить любая оплошность налогового инспектора, в том числе то, что он не уведомил руководство фирмы о начале проверки. Бухгалтер может поспособствовать тому, чтобы контролер совершил такую оплошность. Решение о проведении проверки контролер, как правило, сначала показывает бухгалтеру. После этого решение требуется передать руководителю проверяемой фирмы на подпись. Бухгалтер может предложить инспектору подписать решение вместо руководителя, которого нет на месте.
До начала проведения проверки налоговый инспектор должен также оформить требование о представлении документов.
Одним из первых вопросов контролера будет вопрос о помещении, в котором ему предстоит работать. Лучше если это будет отдельный кабинет, который находится достаточно далеко от бухгалтерии. Предоставление отдельного помещения не только продемонстрирует уважение к проверяющему, но и предотвратит прослушивание им разговоров сотрудников, из которых можно узнать о проблемах компании, слабых местах и ошибках бухгалтерии.
Кроме того, в ходе проверки бухгалтеру может потребоваться пополнить пакет документов или убрать из него лишние бумаги, которые не следует видеть инспектору. Это можно сделать только при условии, что в помещении, где хранится документация, нет посторонних. Если свободного кабинета на фирме нет, документы из бухгалтерии, где будет работать контролер, следует перенести в другое помещение, к примеру, в кабинет к руководителю фирмы.
Рабочее место налогового инспектора надо обеспечить калькулятором, ручками, бумагой. Стоит также предложить проверяющему угощение – кофе, чай, сладости, фрукты. Это будет способствовать налаживанию личных контактов. А вот богатый стол накрывать не нужно, т.к. это может вызвать у налоговика подозрение в наличии на фирме серьезных нарушений или желание задержаться подольше.
Получив место для работы, налоговый инспектор потребует для проверки документы. Предоставлять следует только те документы, которые перечислены в требовании. По закону на исполнение требования бухгалтеру дается только 5 дней. Целесообразно часть документов предоставить сразу после их затребования. А ту часть документов, которые надо подготовить – в течение пятидневного срока Часто бывает так, что в требовании на предоставление документов конкретные их виды не названы. Инспектор хочет получить все документы, связанные с исчислением налогов за определенные годы. В таком случае надо руководствоваться Налоговым кодексом, в соответствии с которым предоставляются только документы, нужные для проверки. К их числу не относится аналитический раздел заключения аудиторов, который иногда хотят получить проверяющие. Из этого заключения налоговый инспектор может узнать то, что поможет ему легче найти нарушения и наложить штрафы. Чтобы не вызвать у инспектора резкую негативную реакцию, лучше не отказывать в предъявлении аналитической части аудиторского заключения напрямую, а либо постоянно «забывать» о его просьбе, либо сказать, что аудиторское заключение потеряно руководителем или его взял с собой ранее работавший бухгалтер.
Многие контролеры имели в своей практике случаи, когда они начисляли налоги благодаря тому, что кто-то из работников проверяемой компании намеренно или по незнанию сообщал некоторую дополнительную информацию. Во избежание этого надо перед началом проверки проинструктировать сотрудников фирмы.
Контролеры в начале своей работы на фирме могут сообщить, что они безвозмездно разъясняют законы. В этой связи следует понимать, что таким образом проверяющие пытаются узнать, какие вопросы особенно важны и трудны для бухгалтера и, исходя из этого, начислить штрафы. Когда действительно требуется разъяснение, то его лучше официально получить в письменном виде в налоговой инспекции. Дело в том, что налоговики могут неверно комментировать законы, причем совсем не обязательно делают это специально. Поскольку при консультировании в налоговой инспекции приходится довольно долго ожидать ответа, можно сначала получить консультацию в устной форме, а потом направить письменный запрос. Если окажется, что устное и письменное разъяснения друг другу противоречат, следует руководствоваться письменным ответом.
Чтобы быстрее оценить компетентность контролера, бухгалтеру надо задавать ему вопросы. Неопытный инспектор, прежде чем ответить, консультируется со своими коллегами или руководством. Он часто звонит в сваю инспекцию, а иногда обращается с вопросами и к самому бухгалтеру. Налоговый кодекс обязывает бухгалтера отвечать на вопросы контролеров. Но иногда надо стремиться отвечать таким образом, чтобы ничего не объяснять, не приводить никаких примеров для упрощения понимания. Вместе с тем расчеты, в правильности которых бухгалтер полностью уверен, лучше объяснить понятно. Это поможет наладить хорошие отношения с контролером и сократить время, в течение которого налоговый инспектор будет в подробностях рассматривать документы.
В ходе бесед с инспектором можно намекнуть ему на возможность прикрыть его отсутствие на рабочем месте. Скорее всего, он воспользуется такой возможностью.
Каждую выездную проверку налоговой инспекции можно считать специфическим экзаменом для бухгалтера, выявляющим уровень его квалификации. От результатов выездной налоговой проверки нередко зависит не только то, как будут в дальнейшем складываться отношения бухгалтера с руководством компании, но и продолжение существования самой компании.
К такой проверке надо готовиться заблаговременно, устраняя нарушения в бухгалтерском и налоговом учете еще до того момента, когда проверка начнется.
В условиях постоянных изменений в российском законодательстве бухгалтеры нередко не уверены в правильности отражения ими в бухгалтерском или налоговом учете тех или иных операций. При наличии сомнений необходимо обязательно проконсультироваться в налоговой инспекции, причем до начала выездной налоговой проверки даже в случае, когда в ближайшее время проверка не ожидается. Чтобы получить ответ в течение месяца необходимо направить официальный запрос через канцелярию ИМНС и потребовать письменных разъяснений.
Доверия заслуживает только такой ответ, в котором четко указано, можно или нельзя сделать определенным образом, и имеется ссылка на соответствующие нормы законодательства. К разъяснениям, основывающимся на сложившемся у налоговой службы мнении на текущий момент, нужно отнестись с осторожностью и через определенное время направить еще один запрос. В случаях, когда разъяснения от территориальной налоговой инспекции не удовлетворяют, можно сделать запрос в региональном управлении МНС РФ. Т.к. ответ на такие запросы направляется не только спрашивавшему налогоплательщику, но и в ИМНС по месту его учета, можно быть уверенным в том, что налоговые инспекторы при выездной проверке будут руководствоваться именно данным разъяснением.
Не все бухгалтеры понимают, что следует заранее готовиться к неожиданным проверкам. Подготовка состоит в том, чтобы регулярно очищать бухгалтерию от старых ненужных документов, печатей других фирм, чистых бланков с подписями и т.п. Важно также чистить компьютеры бухгалтера и руководителя компании, поскольку в них может храниться компрометирующая фирму информация.
Необходимо до начала проверки приобрести диктофоны, которые можно будет включать во время проверки и фиксировать нарушения, допускаемые проверяющим. Такие записи принимаются прокуратурой в качестве доказательства.
Не менее важно подготовиться к проверке психологически – обдумать свои ответы на возможные провокационные и каверзные вопросы. Это позволит не растеряться во время реальной проверки, правильно отвечать на вопросы и избегать расставленных проверяющими ловушек.
Нельзя позволять контролерам брать домой подлинники документов. Изъять у фирмы подлинники налоговый инспектор может только на основании особого постановления.
Узнав о грядущей налоговой проверке, иногда выгоднее подать уточненные данные на увеличение размеров налога. Это освободит предприятие от налоговых санкций. Если проверка уже началась, все равно лучше подать декларацию. Это будет служить смягчающим ответственность обстоятельством и может понизить налоговые санкции вдвое и более. Налоговый кодекс не запрещает подавать декларацию за проверяемый период после начала налоговой проверки.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Самые трудные вопросы контролеры обычно пытаются решать в конце проверки. И бухгалтер может растеряться. В таком состоянии человеку легче навязать свое мнение. Поэтому никогда не следует сразу соглашаться с контролером. Надо посмотреть старые законы, т.к. то, что запрещено сегодня, могло быть разрешено в прошлом. В разговоре с контролером следует чаще говорить, что вам надо подумать, посоветоваться с коллегами. Можно сказать, что ваш начальник требует сообщать обо всех претензиях, но он в настоящее время отсутствует.
Настойчиво отстаивая свое мнение, бухгалтер, во-первых, даст налоговому инспектору понять, что с фирмы деньги получить не просто, во-вторых, в споре может родиться истина, в-третьих, для экономии своего времени контролер может простить бухгалтеру некоторые огрехи.
В ходе проверки налоговый инспектор может выявить подделку документов. В этом случае, прежде всего, не надо впадать в панику. Контролер не доказал, что фирма сама оформила поддельные документы. Попытайтесь убедить его в том, что документы выдал продавец, которого по закону бухгалтер проверять не обязан.
Даже во время проведения проверки бухгалтер может устранить определенные ошибки, если изберет верную тактику поведения. Для этого требуется узнать, какие именно налоги контролеры будут проверять. Информация об этом содержится в перечне вопросов в программе налоговой проверки. Хотя налоговые инспекторы не обязаны знакомить бухгалтеров с перечнем вопросов проверки, секретным этот документ не является.
В перечне, как правило, имеется примерно 30 вопросов, по которым можно установить, какими способами будут проверяться те или иные налоги. Например, в ходе проверки налога на прибыль контролеры будут оценивать правильность формирования выручки и внереализационных доходов, списания расходов, начисления амортизации, применения льгот и т.д. Если будет проверяться НДС, налоговые инспекторы будут смотреть, насколько корректно определяются облагаемые налогом обороты, налоговые ставки, входной налог, предъявляемый к вычету.
Из перечня вопросов бухгалтер поймет, предполагается ли проверка наличия лицензий на осуществление той или иной деятельности, правильности применения ККМ, соблюдения правил работы с денежной наличностью.
При проведении проверки правильности применения ККМ контролеры могут выявить случаи не полного оприходования наличной денежной выручки, а при проверке наличия лицензий – факты незаконного получения доходов или списания расходов. При выявлении превышения лимита кассовой наличности проверяющий известит об этом обслуживающий фирму банк, который составит акт о нарушениях и передаст его налоговой инспекции для наложения штрафа.
В перечне вопросов наиболее подробно расписаны те, которым при проведении проверки будет уделяться основное внимание. Исходя из этого, бухгалтер может сам еще до контролеров вновь просмотреть учетные документы и при необходимости внести в них исправления.
Поведение бухгалтера по завершении проверки
По завершении проверки бухгалтер должен очень внимательно просмотреть акт. Все перечисленные в нем нарушения должны иметь подтверждение соответствующими законодательными актами. Предъявлять обвинение на основе инструкций, приказов, методических рекомендаций МНС и других внутриведомственных документов налоговые инспекторы не имеют права. Суды в таких случаях оправдывают налогоплательщиков и отказывают во взыскании с них налогов, штрафов и пеней.
Особого внимания бухгалтера при ознакомлении с актом заслуживает информация о том, как будут применяться штрафы за неуплату или неполную уплату налогов. Нередки случаи, когда налоговики начисляют штрафы без учета того, что у налогоплательщика отсутствует задолженность перед бюджетом.
Поскольку налоговые проверки проводятся не чаще раза в три года, многие бухгалтеры, расслабившись за это время, при следующей проверке впадают в панику, не выдерживают психологически и всеми способами стараются уклониться от общения с контролерами. Для этого они берут больничные листы или даже экстренно увольняются. Это по существу означает отказ сдать основной в своей трудовой деятельности экзамен на профессиональную пригодность.
Еще до составления инспектором акта, во время проведения проверки, бухгалтеру следует решить все вопросы и снять все сомнения у проверяющего. Пока контролер находится на территории фирмы и все документы под рукой надо доказывать свою правоту, отвечать на все вопросы, руководствуясь не эмоциями, а документально подтвержденными фактами. Этим вы покажете свою готовность отстаивать интересы вашей фирмы в арбитражном суде. Однако чтобы в жестком противостоянии с контролерами не упустить некоторые важные моменты и ошибки, не стоит излишне увлекаться спорами. Но также нельзя впадать и в другую крайность – отмалчиваться и постоянно со всем соглашаться. Такое поведение налоговым инспектором будет, скорее всего, расценено как способ скрыть нарушения. Надо научиться понимать налогового инспектора, а для этого необходимо пытаться поставить себя на его место.
Надо понять, что доначислений не избежать. И в этой ситуации от бухгалтера требуется правильно оформлять первичные документы и проводить их в учете. Когда, допустим, налоговый инспектор заявляет, что расходы на доставку грузов без товарно-транспортных накладных недостаточно обоснованы с экономической точки зрения, надо обратиться к архиву и достать эти накладные. В противном случае налоговый инспектор решит, что сделка была фиктивной, и поэтому накладные не оформлялись.
Бывают ситуации, когда налоговый инспектор задает вопрос, на который бухгалтер затрудняется дать ответ или правильно подобрать соответствующие документы. Что делать? Надо обратиться за консультацией к аудиторам или руководству фирмы. Это не будет свидетельствовать о недостаточной компетентности бухгалтера, а будет говорить о его намерении оставаться членом единой команды фирмы и совместно искать решение сложных вопросов.
Когда выездная проверка закончится, и в полученном решении контролеров будут доначисления, штрафы и пени, придется выслушать критику руководителя и принять решение – обидевшись, гордо уйти из компании или остаться и использовать опыт прошедшей проверки в своей дальнейшей работе в компании.
Чтобы обжаловать решения ИФНС нужно знать процессуальные моменты. Кроме того на подготовку жалоб и заявлений в суд требуется немало времени. Поэтому имеет смысл привлечь для выполнения данной работы консультантов, специализирующихся на спорах по налогам.
Важно помнить, что у предприятия всегда есть право ходатайствовать о снижении размера налоговых санкций при наличии таких смягчающих обстоятельств, как совершение нарушения впервые, добросовестная уплата налогов в предшествующих периодах, тяжелое финансовое положение и др. В большинстве случаев, как показывает практика, такие требования удовлетворяются, что позволяет как минимум в два раза уменьшить размер штрафов.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
