Важность выявления критериев отнесения материальных ценностей предприятия к основным средствам состоит в том, что правильное их выявление необходимо для налогового и бухгалтерского учета.
Законодатель дал исчерпывающее понятие о критериях в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Так, актив в 2020 году может быть принят к бухучету как основное средство, если одновременно выполнены условия:
1. актив будет использоваться для производственных или управленческих нужд организации или планируется его предоставление во временное пользование или временное пользование и владение за плату;
2. актив будет использоваться длительное время: срок больше 12 мес. или обычный операционный цикл свыше 12 мес.;
3. последующая перепродажа актива не предполагается. Так, если торговая организация приобрела автомобиль для перевозки товаров, то он будет основным средством. А если автомобиль приобрел автосалон для перепродажи, то он будет учитываться как товар, а не как основное средство;
4. актив способен в будущем приносить экономические выгоды организации.
Таким образом, стоимостные критерии отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском учете не установлены. В то же время, согласно п.5 ПБУ 6/01 активы, которые по критериям могут быть отнесены к основным средствам, но стоят не больше 40000 руб. за единицу, могут учитываться как материально-производственные запасы. Для этого в учетной политике должен быть установлен лимит признания объектов в качестве основных средств. Этот лимит может быть любой в пределах 40000 руб.
Если в учетной политике не содержится возможности учета «малоценных» основных средств в составе материалов, то организация обязана их учесть (при соблюдении критериев п.4 ПБУ 6/01) как основные средства.
Критерии основных средств для целей налогообложения несколько отличаются от таковых для бухгалтерского учета и установлены главой 25 НК, а именно - п.1 ст.256. В Налоговом кодексе основные средства относятся к категории амортизируемого имущества.
Амортизируемым признается имущество, если оно:
1. Находится у организации в собственности или в оперативном управлении. Исключение: основные средства, право на которые подлежит обязательной государственной регистрации, включаются в амортизируемое имущество с момента подачи документов (п.11 ст.258 НК).
2. Используется с целью получения доходов.
3. Предполагается к использованию свыше 12 месяцев.
4. Стоимость его больше 40000 руб.
Обратите внимание: в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, установлен обязательный стоимостной критерий основных средств. То имущество, которое удовлетворяет другим критериям, но меньше лимита, списывается как материальные расходы.
Если в бухгалтерском учете лимит не установлен или установлен в меньшем размере, чем 40000 руб., то неизбежно возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, что усложняет учет.
Подобные критерии действуют и для тех организаций, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, используются те же самые критерии, что и для организаций на общей системе. Поэтому для оценки, относить объект к основным средствам или нет, применяется статья 256 НК.
В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам относятся:
1) Нематериальные активы. Правила формирования в бухучете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления устанавливаются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии. В их составе также учитывается деловая репутация организации. Нематериальные активы принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости: при приобретении - это сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС; при создании - это сумма фактических расходов на создание, изготовление (МПЗ, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, начисляемой:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации);
• способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации);
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
2) Основные средства. Правила формирования в бухучете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить экономические выгоды в будущем. Основные средства представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капвложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования. Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, затраты на доставку и приведение в пригодное для использование состояние, за исключением НДС). Изменение размера первоначальной стоимости объектов основных средств возможно при их модернизации, дооборудовании или переоценке. Износ основных средств в процессе их использования погашается за счет начисления амортизации. Амортизации не подлежат лишь те ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. Начисление амортизации производится:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). ОС стоимостью менее 40000 рублей разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство.
3) Незавершенное строительство.
4) Доходные вложения в материальные ценности. Это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.
5) Долгосрочные финансовые вложения. Правила формирования в бухучете и отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для принятия к учету финансовых вложений необходимо:
• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.
Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными. Данные активы принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные фин. вложения.
Для обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, учета затрат по их ремонту и модернизации, ежемесячных расчетов амортизации основных средств существуют следующие задачи:
• правильное документальное оформление;
• своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• контроль за сохранностью основных средств на местах их использования;
• контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, транспортных средств, производственных площадей и других основных средств;
• контроль за своевременным отражением в учете износа основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
• контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
• точное определение результатов при ликвидации основных средств;
• контроль за правильностью при определении стоимости основных средств при поступлении;
• определение точных результатов от списания, выбытия объектов основных средств;
• контроль за правильностью проведения переоценки.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
