Главная » Бухгалтеру »
Образование и расходование резерва на потери по ссудам
Образование и расходование резерва на потери по ссудам
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
На случай невозврата заемщиком основного долга по кредиту создается целевой резерв.
Этот резерв формировался кредитными учреждениями в обязательном порядке по ссудам, выданным как в российских рублях, так и в иностранной валюте, и только по ссудам, отнесенным к третьей, четвертой, пятой группам риска.
При этом отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, отнесенным к третьей, четвертой, пятой группам риска, за исключением ссуд, выданных под гарантию Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и/или поручительство Министерства финансов Российской Федерации, а также ссуд, не имеющих обеспечения (необеспеченные ссуды), относятся на себестоимость оказываемых банком услуг.
Резерв на возможные потери по необеспеченным ссудам относится на расходы банка и не уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
Коммерческие банки самостоятельно определяют необходимость создания резерва на возможные потери по ссудам, отнесенным к первой и второй группам риска.
Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, выданным в иностранной валюте, производятся в российских рублях.
При проведении в установленном порядке переоценки ссудной задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или уменьшение) величины созданного резерва.
Размер резерва зависит от суммы задолженности клиента по каждой ссуде и отнесения ее в одну из пяти групп риска (соответственно 2% от суммы прогнозируемых потерь, 5%, 30%, 75% и 100%).
Предполагается формирование резерва по четырем группам риска (соответственно: 1%, 20, 50 и 100%), исходя из следующих критериев оценки кредитных рисков.
Учет резерва на возможные потери строится в разрезе балансовых счетов по субъектам, их формам собственности, кредитуемыми банком, по срочной и просроченной задолженности.
Резервы на возможные потери по ссудам учитываются на пассивных счетах по кредитам, предоставленным:
44210 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местным органам власти;
44310 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
44410 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44609 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
44709 — некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
44809 — финансовым организациям, находящимся в государственной собственности;
44908 — коммерческим предприятиям, находящимся в государственной собственности;
45009 — некоммерческим предприятиям, находящимся в государственной собственности;
45109 — негосударственным финансовым организациям;
45209 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
45309 — негосударственным некоммерческим организациям;
45409 — физическим лицам-предпринимателям;
45508 — потребительским кредитам физическим лицам;
45608 — юридическим лицам-нерезидентам;
45708 — физическим лицам-нерезидентам;
32010 —банкам;
32311 — банкам-нерезидентам;
45818 — по просроченным кредитам;
32403 — по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам.
Отчисления в резервы на возможные потери по ссудам относятся на расходы банка 70209 «Другие расходы». Общая величина резерва должна уточняться в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже одного раза в квартал. Кредитные организации могут по своему усмотрению уточнять общую величину резерва по состоянию на каждое 1е число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца). Назначение счетов 45818 и 32403 «Резервы на возможные потери по просроченным ссудам» — учет резерва на покрытие сомнительной, опасной и безнадежной задолженности. По кредиту счетов проводится сумма начисленного резерва на возможные потери по ссудам, по дебету — суммы, направленные на покрытие убытков, возникших в результате непогашения клиентами ссудной задолженности.
Создание резерва оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Дт 70209 - Другие расходы;
Кт - Соответствующий счет Резерв на возможные потери по ссудам.
Если ссудная задолженность клиента после неоднократной (более двух раз) пролонгации кредитного договора и при наличии длительной просроченной задолженности признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва на основании следующих документов:
- решения судебных органов (для крупных кредитов, льготных кредитов, кредитов инсайдеров);
- решения Правления банка о списании с баланса ссудной задолженности;
- заключения кредитного комитета;
- протокола заседания Правления банка и Совета банка о согласовании решения Правления банка о списании с баланса кредитной организации ссудной задолженности.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Списание суммы основного долга:
Дт Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);
Кт Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (в сумме основного долга).
Приход по внебалансовым счетам:
91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»;
91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»;
91803 «Долги, списанные в убыток», (в сумме основного долга) (для учета в течение последующих пяти лет).
Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок просроченным процентам.
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям;
Кт Счета просроченной задолженности по процентам.
Приход по внебалансовым счетам:
91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»;
91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»;
91705 «Не погашенная кредитными организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на госдолг» (для учета в течение последующих пяти лет).
Предполагается, что при имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:
Определение народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта или поручителя) в пользу кредитора по основаниям, предусмотренным пунктами 3, 4, 5 статьи 364 ГКП РСФСР.
Определения народного судьи, выданные в соответствии со ст. 365 ГПК РСФСР по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 4 названной статьи.
Данные определения выносятся на основании ходатайства (акта) судебного исполнителя о невозможности исполнения судебного решения, при принятии последним всех возможных мер по реализации решения судебного органа.
При этом, в случае отсутствия у должника денежных средств для удовлетворения требований кредиторов взыскание обращается на имущество должника в соответствии с ГПК РФ и Временным положением о порядке обращения взыскания на имущество организаций, утвержденном Указом Президента Российской Федераций № 199.
К исполнительным документам, невозможность исполнения которых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайств, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:
- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров (по уголовным делам в части имущественных взысканий) судебных органов;
- исполнительные листы, выдаваемые арбитражным судом, в предусмотренных законом случаях на основании решений арбитражных судов и третейских судов. (Исполнительное производство по приказам арбитражных судов производится согласно действующему законодательству. Разъяснения по этому вопросу даны в совместном письме Министерства Юстиции РФ № 0673\5494 и Высшего арбитражного суда РФ № С17\03476);
- неоплаченные в срок платежные требования, акцептованные плательщиком;
- опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.
Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться:
а) решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-предприятия (признание предприятия несостоятельным (банкротом)).
Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия-должника (исключения его из государственного реестра, ст. 419 ГК РФ).
В любом случае, обязательным является подтверждение банками-кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника;
б) решения суда о признании гражданина-должника безвестно отсутствующим (ст. 42 ГК РФ).
Соответствующее судебное решение должно быть подтверждено документом, выданным органом опеки и попечительства, либо лицом, на которого возложена обязанность доверительного управления имуществом должника, и свидетельствующим об отсутствии у должника имущества или доходов, достаточных для полного, либо частичного погашения обязательств;
в) решения суда об объявлении гражданина умершим (ст. 45 ГК РФ).
Исполнение обязательств по ссудной задолженности может быть прекращено смертью должника, при наличии подтверждающих данный факт документов, отсутствием достаточного для удовлетворения требований кредитора имущества.
При этом списание ссудной задолженности по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом, производится с момента выдачи нотариальной конторой по месту жительства гражданина, либо по месту нахождения имущества документа, подтверждающего отсутствие, либо недостаточность имущества для удовлетворения претензий;
д) в случае отсутствия юридического лица-должника по месту юридического адреса, основанием для списания ссудной задолженности являются определение суда об утверждении акта судебного исполнителя, который составляется в соответствии с ч. 4 ст. 365 ГПК РФ.
При условии соблюдения правовых норм в случае прощения долга (ст. 415 Гражданского кодекса) сумма остатков на отдельном лицевом счете балансового счета «Резерва на покрытие потерь по ссудам» относится на доходы банка-кредитора.
При реализации кредитором долга (уступка требований — гл. 24 Гражданского кодекса) погашение оставшейся части ссудной задолженности может быть осуществлено путем проведения соответствующей записи по дебету отдельного лицевого счета балансового счета «Резерв на покрытие потерь по ссудам».
Если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:
Дт 70401 - Убытки отчетного года;
Кт - Счета просроченной задолженности по ссудам; субсчет «Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков» или ссудные счета клиентов, банков (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов).
Кредитная организация показывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 10701 «Резервный фонд», 10708 «Фонды специального назначения, других специальных фондов и резервов»); остатка прибыли прошлого года (счет 70302 «Прибыль предшествующих лет»):
Дт 10701 Резервный фонд;
10703 Фонды специального назначения, используемые на производственное и социальное развитие;
10702 Фонды специального назначения;
70302 Прибыль предшествующих лет;
Кт 70401 Убытки отчетного года.
При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которым ранее были созданы резервы на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, делаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
Дт Расчетный счет клиента или корреспондентский счет кредитной организации (в зависимости от того, имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данной кредитной организации);
Кт Ссудные счета клиентов, банков или счета просроченной задолженности по ссудным счетам клиентов, банков.
2. Восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам (в сумме основного долга по ссуде):
Дт Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);
Кт 70107 Другие доходы, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка.
3. Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:
Дт Расчетный (текущий) счет клиента или корреспондентский счет кредитной организации;
Кт Счета просроченной задолженности клиентов банков по процентам.
4. Увеличиваются доходы банка за счет начисленных в порядке, предусмотренном кредитными договорами, процентов:
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям;
Кт70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
Операционные и разные доходы
В случае поступления средств от должника после списания задолженности по ссуде с баланса кредитной организации в течение пяти (в дальнейшем — трех) последующих лет делаются проводки:
Зачисление поступивших средств в доходы кредитной организации:
Дт Расчетный (текущий) счет клиента или корреспондентский счет кредитной организации;
Кт 70107 Другие доходы (в сумме основного долга по ссуде и процентов, начисленных по дату погашения долга).
Списание убытков и процентов:
Расход по внебалансовым счетам:
91703.91704.91705,
91801.91802.91803.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти (в дальнейшем — трех) лет просроченная ссудная задолженность и проценты списываются с внебалансовых счетов коммерческого банка:
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
