Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Отчетность по ссудам составляют остатки средств по балансовым счетам по краткосрочным, долгосрочным и просроченным кредитам.
Это объемные характеристики ссудных операций. Качественные характеристики кроются в обеспечении возвратности кредитов и сокращении размеров кредитных рисков, т.е. невозврата суммы основного долга по кредиту.
Обеспечение возвратности кредита зависит от организации кредитного процесса:
- соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд;
- правильности отражения ссуд в учете (особенно пролонгированных и просроченных);
- аналитической работы банка;
- правильности классифицирования ссуд по степени риска;
- величины резервов на возможные потери по ссудам;
- законности операций по межбанковским кредитам и кредитам за счет централизованных ресурсов.
С целью проверки перечисленных направлений деятельности и подтверждения бухгалтерской отчетности по ссудам осуществляется надзор, проводимый поэтапно.
Проверка соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд состоит в проверке правильности ведения внесистемного учета заявок на получение кредита в регистрационном журнале, основными реквизитами которого являются: дата поступления, наименование и адрес просителя кредита, сумма, назначение, срок, процентная ставка, обеспечение, примечание. В последнем указывается дата передачи дела на кредитный комитет и результат — отказ или выдача.
Следующим этапом является проверка правильности оформления и ведения кредитного досье, наличие названия, даты открытия, срока хранения (на папке), с другой стороны — перечня и наличия документов, которые должны подшиваться в порядке поступления. В случае погашения кредита — наличия справки о закрытии дела и передачи в архив или передачи в юридический отдел для открытия иска о невозврате ссуды и предоставления дела в арбитраж. Все документы должны быть правильно оформлены, содержать необходимые реквизиты, ссылки и подписи. В сумму кредита не должна включаться сумма уплаченного страхового взноса или нотариального платежа при оформлении залога или гарантии.
Аудит отражения ссуд в учете состоит в проверке правильности открытия ссудного счета; присвоения точного номера; осуществления проводок по счетам бухгалтерского учета; начисления и взыскания процентов; ведения лицевых счетов; выписок мемориальных ордеров; подтверждения каждой операции первичными документами; ведения выписок со счетов.
Аналитическая работа кредитной организации предполагает систематический анализ состояния кредитного процесса и его отражения в бухгалтерском учете; анализ отчетности по ссудам и принятие мер по результатам анализа по улучшению организации кредитного процесса и обеспечения возвратности кредита.
Анализ фактов просроченной задолженности делается по данным бухгалтерского учета счетов просроченных ссуд, кредитных досье по заемщикам, допустившим невозврат ссуды, и сравнения их сумм между собой и с суммами отчетности, представляемой в Центробанк. Следует рассмотреть меры, принятые для ликвидации просроченной задолженности: передача дел в арбитраж, переписка с клиентом, составление бизнес-плана, списание на убытки, списание за счет резервного счета на возможные потери от кредитных рисков, — и оценить их эффективность.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- анализ качества ссуд, выданных неклиентам с позиций объема и назначения ссуды;
- качества залога (объем, ликвидность, место хранения, качество оформления) или вида гарантии или платежеспособности страховой компании, выдавшей полис;
- процентной ставки;
- финансового состояния заемщика;
- сведений о заемщике;
- отношений банка с заемщиком;
- условий выдачи и погашения ссуды;
- оформления документов и кредитного досье;
- фактов пролонгации или просрочки.
Следует проанализировать объем и качество пролонгированных (в том числе без изменения и с изменением условий кредитного договора) ссудных договоров банком по кредитным досье, а также по данным отчетности, представляемой в Центробанк с целью выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссудной задолженности из-за банкротства клиента или отказа платить, из-за неправильно оформленных банком документов.
В результате изложенной проверки аудитор должен подтвердить качество кредитного портфеля банка и размер кредитных рисков. Для подтверждения прогнозного кредитования риска и оценки его размера все выданные ссуды аудитором подразделяются на пять групп, и сравниваются с результатами, отраженными в отчетности.
При наличии у аудитора сомнений в своевременном возврате текущей ссудной задолженности, возникших в результате анализа отчетности клиента, кредитный риск относят к более высокой степени, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил. После этого переходят к определению достаточности резервных фондов для покрытия убытков.
После подтверждения качества кредитного портфеля, ссудной задолженности и отчетности аудитор должен с учетом уроков кризиса проанализировать величину межбанковских и валютных кредитов, предоставляемых другим кредитным организациям, с позиции правильности оформления кредитного досье; определения платежеспособности, ликвидности и стабильности заемщика; наличия гарантий; платежеспособности гарантов; фактов пролонгации и выявления ее причин; наличия просроченной задолженности или ее сокрытия; отражения движения кредитов по соответствующим бухгалтерским счетам, законности операции.
По результатам оценки кредитного портфеля банка составляется специальная записка с подтверждением или неподтверждением качества кредитного портфеля банка, а именно его объема; качества отчетности о ссудной задолженности и бухгалтерского учета; правильности классифицирования ссуд и прогноза резерва потерь по кредитам; достаточности созданных фактических резервов; количества и качества пролонгированных, просроченных ссуд, ссуд неклиентам банка; порядка выдачи и погашения ссуд; оформления кредитного досье и договоров залога, страхования, гарантийных писем; выполнения соответствующих экономических нормативов. В итоге присваивается соответствующий рейтинг кредитному портфелю кредитной организации, и это также указывается в записке.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
