Главная » Бухгалтеру »
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как достоверность).
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.
Новый План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные — для их размещения.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные, синтетические счета — и счета второго порядка — детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с новым Планом счетов номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
Например, 102 — счет первого порядка отражает уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.
Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета первого порядка, отражают принадлежность акций различным субъектам:
10201 — Российской Федерации;
10202 — субъектам Российской Федерации и местным органам власти;
10203 — государственным предприятиям и организациям;
10204 — негосударственным организациям;
10205 — физическим лицам;
10206 — нерезидентам.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.
Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка — укрупненные и счета второго порядка — детализирующие. Порядок построения номера счета — аналогичный: номер счета второго порядка получают, прибавляя справа две цифры к трехзначному номеру счета первого порядка.
Например, 909 — «Расчетные операции» — счет первого порядка, а 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» — счет второго порядка, открытый в рамках первого.
Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации с позиции пользователей учетной информации.
Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие парных счетов — активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового — по активному счету.
Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспондентом) предусматривается возможность использования овердрафта, т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.
При образовании кредитового сальдо в результате совершения банком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно также в конце дня должно быть перенесено на парный пассивный счет.
Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.
Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты; Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального банка Российской Федерации по этим вопросам.
С целью адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам (где это требуется):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- до востребования;
- сроком на 1 день;
- сроком до 7 дней;
- сроком до 30 дней;
- сроком от 31 до 90 дней;
- сроком от 91 до 180 дней;
- сроком от 181 дня до 1 года;
- сроком свыше 1 года до 3 лет;
- сроком свыше 3 лет.
Отражение в данном случае в балансе кредитной организации операции осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.
План счетов разработан на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, законов Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики. Внедрение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учета в банках практически означает реформу банковского бухгалтерского учета.
Новый План счетов строится на следующих международно-признанных принципах бухгалтерского учета:
- непрерывности деятельности кредитной организации;
- постоянстве методов учета;
- незыблемости входящего баланса;
- приоритете содержания над формой;
- осторожности при совершении банковских операций;
- раздельном отражении остатков по активно-пассивным счетам;
- открытости учета.
При формировании нового Плана учтены изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, в принципах организации экономических отношений, а также расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменена общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию банковских операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства, операции с ценными бумагами). В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы.
Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций.
Кредитные организации имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.
Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются специальные транзитные счета.
Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
В Плане счетов предусматривается использование единой квалификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:
- резиденты, в том числе: кредитные организации;
- предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе: финансовые; коммерческие; некоммерческие;
- предприятия и организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности, в том числе: финансовые; коммерческие; некоммерческие;
- прочие предприятия и организации, в том числе:
- финансовые;
- коммерческие;
- некоммерческие;
- предприниматели без образования юридического лица;
- физические лица;
- нерезиденты, в том числе:
- кредитные организации;
- прочие юридические лица;
- физические лица.
Расчеты с филиалами
В Плане счетов сохранены счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации и за границей. Порядок расчетов между кредитными организациями и их филиалами определяют сами кредитные организации с соблюдением принципов и положений, определенных Банком России. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию внутрибанковских расчетов.
Кредитная организация также самостоятельно определяет порядок учета и документооборота по одногородним дополнительным офисам, не наделенным правами филиалов. Они должны функционировать на основании положений о них, утвержденных соответствующим органом кредитной организации.
Финансирование капитальных вложений
Аналогично с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий не предусматривается ведение обособленного «учета финансирования капитальных вложений» клиентов в кредитных организациях. Если же по просьбе клиента на договорных условиях кредитная организация возьмется обособленно учитывать операции по использованию клиентом средств на капитальные вложения, то для этого на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным, текущим счетам, можно открывать в установленном порядке отдельные счета, с которых оплачивать расчетные документы в пределах наличия на них средств. При этом контрольные функции кредитные организации осуществляют в пределах, определенных договорами. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных, текущих счетов. Если же на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в порядке, изложенном по ведению операций по счетам бюджета.
Нумерация лицевых счетов клиентов
В обозначении счета должно быть: его наименование текстом; цифровой номер лицевого счета; по ссудным счетам — цель, на которую выдан кредит, — текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению кредитной организации.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
