При любой системе налогообложения, в том числе при УСН представительские расходы включают в себя траты в интересах организации либо предпринимателя на официальный прием и на обслуживание членов совета директоров или представителей контрагентов.
Конечной целью при УСН представительских расходов в зависимости от вида бизнеса в 2020-2021 годах является продажа:
При этом в составе представительских расходов при УСН включают в затраты в связи с организацией мероприятия стоимость услуг сторонних исполнителей.
При этом для целей налогообложения все затраты, перечисленные в таблице, нормируются. Поэтому признать при налогообложении можно только сумму, не превышающую 4 процентов от налоговых расходов на оплату труда. Лимит определяется по итогам каждого периода, поэтому в течение года он повышается по мере роста объема затрат на оплату труда.
Для целей налогообложения по правилам Налогового кодекса не считаются представительскими расходами при УСН затраты фирмы или индивидуального бизнесмена на:
• организацию отдыха;
• проведение развлекательных мероприятий;
• организацию лечения или профилактики болезней.
Далее в статье – пример отражения представительских расходов при УСН в бухучете, а также ответ на вопрос об их признании в целях налогообложения.
Для целей бухгалтерского учета представительские расходы при УСН рассматриваются как один из видов расходов на продажу. Такие затраты относятся к расходам в связи с обычной деятельностью и формируют финансовый результат от продажи произведенной продукции, закупленных для перепродажи товаров, выполненных работ либо услуг.
Учесть при налогообложении представительские расходы при УСН доходы не получится, так как при таком объекте налогообложения сумма «упрощенного» налога определяется исходя из облагаемых доходов и налоговой ставки без учета расходов.
Уменьшить же сумму налога разрешено только на:
• обязательные страховые взносы;
• суммы социальных пособий, в том числе больничных и декретных;
• взносы по договорам личного добровольного страхования.
При этом представительские расходы при УСН доходы не поименованы в Налоговом кодексе РФ как уменьшающие сумму налогового платежа при «упрощенке» с объектом «доходы».
Признать представительские расходы при УСН доходы минус расходы также невозможно, потому что таких затрат нет в закрытом перечне признаваемых при «упрощенке» расходов из пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
При этом представительские расходы при УСН доходы минус расходы нельзя отнести ни к одной из групп расходов, уменьшающих налоговую базу:
• ни к арендным платежам;
• ни к материальным расходам;
• ни к тратам на содержание служебного транспорта;
• ни к командировочным расходам и т.д.
А поскольку нельзя учесть при налогообложении сумму затрат, то нельзя учесть и соответствующую сумму НДС, предъявленную сторонним исполнителем. При этом наличие правильно оформленных подтверждающих документов также не спасет ситуацию с точки зрения налогообложения. Такие документы в данном случае имеют значение для целей бухучета.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
