Приказом № ММВ-7-11/633@ ФНС России утвердила коды доходов: 2002 и 2003 для учета премий.
Необходимость деления премии на доходы с кодом 2002 и 2003 вызывает вопрос о том, что понимается под словом «премия».
С точки зрения Трудового Кодекса (ст. 129), премия – это один из видов стимулирующих выплат при оплате труда. Статья 135 ТК РФ, регламентирующая установление заработной платы, гласит, что системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Статья 191 ТК РФ перечисляет премию в качестве одного из средств поощрения за труд. Других упоминаний в Трудовом Кодексе слова «премия» нет, и, следовательно, все премии, назначенные в соответствии с ТК РФ, связаны с оплатой труда.
Итак, приказ ФНС России разделил все премии на премии с кодом:
• 2002 – суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
• 2003 — суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Подразумевается, что вознаграждения, выплачиваемые за счет прибыли, не назначаются за трудовые достижения, а бывают приурочены к юбилейным датам и праздникам, поощряют спортивные или иные творческие успехи. Если в локальных нормативных актах, регулирующих такие вознаграждения, не используется слово «премия», то такие выплаты относятся к доходу с кодом 4800.
В письме № СА-4-11/15473@ ФНС России уточнила, что к вознаграждениям с кодом дохода 2002 относятся премии, связанные с оплатой труда:
• премии, выплачиваемые: по итогам работы за месяц, квартал, год;
• единовременные премии за особо важное задание;
• премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами;
• вознаграждения (премии) за достижение производственных результатов;
• премии, выплачиваемые бюджетными учреждениями;
• иные аналогичные премии.
Однако Определение Верховного Суда РФ № ГК15-2718 выделяет премии в зависимости от периодичности и устанавливает, что премии, связанные непосредственно с оплатой труда, должны выплачиваться так же, как и заработная плата.
Дата фактического получения дохода по таким премиям должна считаться как последний день месяца, за который данная премия начислена. Таким образом, Верховный Суд уточнил, как квалифицировать премии за производственные результаты (код 2002), имеющие месячную периодичность.
Письмо Минфина России № 03-04-07/63400 отвечает на вопрос о дате фактического получения дохода производственных премий (также с кодом 2002) но с другой периодичностью: разовых, квартальных, годовых. Для них датой фактического получения дохода устанавливается день, когда деньги выдали из кассы или перечислили с расчетного счета компании на карту работника.
Начиная с версии 3.1.5.170 в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 изменены настройки видов расчета, у которых в качестве Назначения начисления выбрано Премия. Дата фактического получения дохода для премии определяется в зависимости от Категории дохода.
Категория дохода указывается в карточке вида расчета на закладке Налоги, взносы, бухучет и может принимать значения:
• Оплата труда;
• Прочие доходы от трудовой деятельности;
• Прочие доходы.
Для начисления с категорией дохода Оплата труда в качестве Даты фактического получения дохода в отчете 6-НДФЛ устанавливается последний день месяца, за который выполнено это начисление.
Для других начислений Дата фактического получения дохода в отчете 6-НДФЛ – это день реальной выплаты дохода сотруднику.
Доступные для выбора категории определяются настройками Вида дохода для НДФЛ.
Если в карточке Вида дохода для НДФЛ установлен флаг соответствует оплате труда, то Категория дохода может быть выбрана:
• Оплата труда;
• Прочие доходы от трудовой деятельности.
Если Вид дохода для НДФЛ не соответствует оплате труда (флаг не установлен) то для выбора доступны категории:
• Прочие доходы от трудовой деятельности;
• Прочие доходы.
Рекомендуется в справочнике Виды доходов НДФЛ установить флаг Соответствует оплате труда для дохода с кодом «2002» и не устанавливать его для дохода с кодом «2003».
Для премий за производственные результаты следует установить Код дохода«2002» и в зависимости от периодичности премии выбрать Категорию дохода из вариантов:
• Оплата труда;
• Прочие доходы от трудовой деятельности.
Для премий, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений следует установить Код дохода 2003.
Предоставляется выбор Категории дохода из следующих вариантов:
• Прочие доходы от трудовой деятельности;
• Прочие доходы.
Обе категории регистрируют Дату фактического получения дохода в отчете 6НДФЛ днем реальной выплаты дохода сотруднику.
Обратите внимание, что уточнение категории в этом случае важно для выбора ставки НДФЛ нерезидентам. Налог по ставке 13 % с такой премии для нерезидентов в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в программе исчисляется, если Категории дохода — Прочие доходы от трудовой деятельности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
