Для учета расчетов с дебиторами Инструкцией №25н предусмотрено несколько счетов.
Счет 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» предназначен для учета расчетов по начисленным сумма доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.
Этот счет открывается и ведется только администраторами поступлений в бюджет, то есть:
- органами государственной власти,
- органами местного самоуправления,
- органами управления государственным внебюджетным фондом,
- Центральным банком Российской Федерации,
- бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетные учреждения не используют счет 00 205 00 000 для отражения полученных доходов.
Счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для отражения бюджетными учреждениями всех видов перечисленных авансов (то есть дебиторской задолженности), за исключением авансов, выданных подотчетным лицам.
Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учреждениями на счете 0 208 00 000.
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется бюджетными учреждениями в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками или в Карточке учета средств и расчетов.
К счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Инструкцией №25н рекомендовано открывать следующие субсчета:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;
0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;
0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;
0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;
0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;
0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;
0 206 07 000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;
0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;
0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;
0 206 10 000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
0 206 11 100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
0 206 12 200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
0 206 13 300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
0 206 14 400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям»;
0 206 15 500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
0 206 16 000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению»;
0 206 17 000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
0 206 18 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;
0 206 19 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств»;
0 206 20 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;
0 206 21 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов»;
0 206 22 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов»;
0 206 23 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;
0 206 24 000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».
Счет 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» применяется для отражения сумм задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.
Этот счет, так же, как и счет 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», применяется главными распорядителями бюджетов.
Учет задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, государственным кредитам ведется на следующих счетах:
0 207 01 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;
0 207 02 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
0 207 03 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств»;
0 207 04 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам»;
0 207 05 000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» применяется для отражения расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц или списанию в установленном порядке, если виновные лица отсутствуют.
Определение размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, бюджетными учреждениями производится исходя из рыночных цен на материальные ценности, существующих на день обнаружения ущерба.
Для того чтобы бюджетное учреждение могло возместить причиненный ущерб за счет виновных лиц, необходимо передать оформленные соответствующим образом документы в суд.
При получении решения суда суммы недостач и хищений могут быть удержаны с виновных лиц.
В том случае, когда по решению суда во взыскании было отказано или виновное лицо не было установлено – понесенные убытки подлежат списанию.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» включает следующие субсчета:
0 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
0 209 02 000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
0 209 03 000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
0 209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
0 209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
Порядок отражения операций на счете 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» рассмотрим на примере нематериальных активов:
Отражена в составе дебиторской задолженности сумма недостачи объекта нематериальных активов, установленная в ходе инвентаризации, по рыночной стоимости
0 104 07 420
0 102 01 420
Списана ранее начисленная амортизация объекта нематериальных активов
0 401 01 172
0 102 01 420
Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов
0 201 01 510
0 209 03 660
Отражена сумма, поступившая в счет возмещения причиненного ущерба, на банковский счет учреждения, внесенная виновным лицом
0 201 04 510
0 209 03 660
Отражена сумма, внесенная виновным лицом, в счет возмещения причиненного ущерба, в кассу бюджетного учреждения
0 210 02 420
0 209 03 660
Отражена сумма, поступившая на счет органов, организующих исполнение бюджетов, в счет погашения причиненного ущерба
0 302 01 830
0 209 03 660
Удержана из заработной платы виновного лица сумма, в счет погашения причиненного материального ущерба
0 401 01 172
0 209 03 660
Списана сумма недостачи нематериальных активов, выявленная в результате инвентаризации. Во взыскании недостачи с виновных лиц отказано
Счет 0 210 00 000 «Расчеты с прочими дебиторами».
Инструкцией №25н определено, что учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:
0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»;
0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Остановимся подробнее на порядке ведения учета на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
На счете 0 210 03 000 учитываются расчеты бюджетного учреждения в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации:
- по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги;
- по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг).
Напомним, что бюджетные учреждения, в рамках своей основной деятельности, чаще всего не являются плательщиками НДС, и поэтому не выделяют его на особом счете, а учитывают в стоимости приобретенных материальных ценностей (работ и услуг).
Только при приобретении материальных ценностей (работ и услуг) для предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, возникает право на возмещение ранее уплаченного НДС. Для этого необходимо, чтобы материальные ценности (работы, услуги) поступили от поставщиков и подрядчиков и были приняты на учет бюджетным учреждением.
Кроме этого у бюджетного учреждения должен быть в наличии счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями, в котором указана сумма НДС.
Операции по счету 0 210 03 000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
2 210 01 560
2 302 04 730
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за услуги связи
2 210 01 560
2 302 06 730
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за коммунальные услуги
2 210 01 560
2 302 19 730
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за приобретенные основные средства
2 210 01 560
2 302 20 730
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за приобретенные нематериальные активы
2 210 01 560
2 302 22 730
Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиками за приобретенные материальные запасы
2 210 01 560
2 303 04 730
Начислена сумма НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)
2 303 04 830
2 210 01 660
Списана сумма НДС, принятая бюджетным учреждением в качестве налогового вычета в порядке
0 106 04 340
0 210 01 660
Списана сумма НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг)
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
