Под санаторно-курортной путевкой следует понимать право на получение комплекса услуг (проживание, диетическое питание, лечение, курортно-досуговое обслуживание), предоставляемого санаторно-курортной организацией, имеющей лицензию.
Санаторно-курортные путевки реализуются, как правило, до начала указанного в них срока заезда.
Особенность учета продаж санаторно-курортных путевок в 2020 году состоит в том, что между датой передачи бланка санаторно-курортной путевки и сроками санаторного лечения, указанными в путевке и отрывном талоне к ней, есть временной разрыв.
В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на счете 90 "Продажи", применяется термин "койко-день". По количеству койко-дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим, и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки определяется доход текущего месяца.
В связи с тем, что путевки реализуются заблаговременно, сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, возникают так называемые переходящие остатки.
Для учета переходящих остатков рекомендуем использовать следующие счета:
• счет 76/5 "Расчеты по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда". Кредитовое сальдо по счету 76/5 свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые выписаны, но по которым еще не наступил срок заезда;
• счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов по путевкам, по которым наступил срок заезда". Кредитовое сальдо по счету 98/1 свидетельствует о переходящих на следующий отчетный период доходах по путевкам, сроки начала и окончания которых приходится на разные отчетные периоды (месяцы).
Выделение промежуточных операций позволяет обеспечить получение оперативных данных для управленческого учета.
Счет 76/5 кредитуется в корреспонденции со счетом 62/2 при выписке и передаче путевок покупателям. При наступлении срока заезда по путевкам кредитуется счет 98/1 в корреспонденции со счетом 76/5.
При досрочных отъездах или недозаездах по причинам, не считающимся уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов (счет 98/1) в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются в состав прочих доходов.
Основным первичным документом для учета проведенных в санатории отдыхающими койко-дней по использованным санаторным путевкам является журнал регистрации отдыхающих.
В журнале регистрации за текущий месяц в хронологическом порядке отражаются предварительно все номера и сроки путевок, дата заезда по которым относится к текущему месяцу. Например, за январь отражается информация по путевкам, дата заезда по которым приходится на этот месяц.
При этом графы 2 - 4 журнала регистрации отдыхающих за январь заполняются заранее на основании имеющихся графиков заезда за январь; графы 5, 7, 9, 15 - непосредственно в день прибытия; графы 6, 10 и 16 - в день выбытия отдыхающего.
Таким образом, по путевкам, срок которых относится к разным периодам, заполнение указанных граф производится в месяце начала и окончания срока действия путевки.
Подсчет дней по остальным графам осуществляется после окончания заезда по путевкам, полностью относящимся к отчетному месяцу, а по путевкам, сроки которых переходят на следующий месяц, - по окончании месяца.
Строка 1 путевки с 3 января по 26 января относится к отчетному месяцу. Отдыхающий приехал в санаторий 4 января. Один день опоздания (3 января) указывается в графе 9. В связи с опозданием отдыхающий использовал не весь срок путевки - 24 дня, а 23 дня, что отмечено в графе 8. Дни пребывания в санатории, опоздание и досрочный выезд вместе равняются сроку путевки, который указан в графе 12.
Строка 4 путевки охватывает 22 дня января и 2 дня февраля. Отдыхающий выбыл из санатория на один день раньше срока. В графах 8 и 12 отмечаются использованные в январе 22 дня, а дни, переходящие на февраль, указываются в графе 13. Срок путевки складывается из дней января и февраля, то есть суммы граф 12 и 13. В связи с досрочным выездом отдыхающего в графе 14 отражается один день как использованный, а в графе 16 - один неиспользованный день.
Строка 6 путевки приходится на 1 день января и 23 дня февраля. Отдыхающий прибыл в санаторий с опозданием на три дня: не 31 января, а 3 февраля. Так как графы 8, 12 и 13 заполняются по путевкам с переходящими сроками по окончании месяца, то 1 февраля не было известно, сколько дней будет использовано в феврале и сколько дней останется неиспользованными. Поэтому все дни срока путевки (24 дня) отмечаются в графе 13. В графе 15 указываются три дня опоздания, хотя один день срока путевки относится к январю.
Операции по учету продаж санаторными организациями санаторно-курортных путевок отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Дт 51, 50 Кт 62.2 - отражена поступившая предоплата за путевки;
• Дт 62.2 Кт 76.5 - выписаны путевки покупателям;
• Дт 76.5 Кт 98.1 - отражена в составе доходов будущих периодов стоимость санаторных путевок, по которым в отчетном месяце наступил срок заезда;
• Дт 98.1 Кт 90.1 - отражена в составе выручки от реализации стоимость путевки, приходящаяся на использованные койко-дни отчетного месяца, определяемая исходя из стоимости и продолжительности путевки;
• Дт 98.1 Кт 91.1 - отражена в составе прочих доходов стоимость путевки, приходящаяся на неиспользованные дни отчетного месяца (опоздание, досрочный отъезд);
• Дт 62.2 сторно Кт 76.5 сторно - отражен возврат неиспользованных путевок;
• Дт 62.2 Кт 91.1 - отражена в составе прочих доходов часть стоимости путевок (штрафные санкции) при несвоевременном возврате без уважительной причины;
• Дт 62.2 Кт 50, 51 - отражен возврат денежных средств за путевки.
При реализации санаторно-курортных путевок через турагента оплата и выписка путевок отражаются в бухгалтерском учете на основании отчета турагента.
Возврат денежных средств за неиспользованные санаторные путевки согласно правилам санатория может производиться полностью или частично.
В случае частичного возврата денежных средств разница в стоимости включается в состав прочих доходов.
Возврат денежных средств должен осуществляться только конкретному покупателю путевки: юридическому лицу - на основании доверенности или безналичным путем, физическому лицу - наличными по его заявлению.
Санаторно-курортные путевки оформляются бланками строгой отчетности с номером, серией, подписями и печатью продавца.
Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина России N 90н.
Бланк изготавливается обычно типографским способом, но может быть сделан и самой организацией.
Расходы на изготовление бланков путевок целесообразно учитывать на счете 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в зависимости от способа изготовления - типографией или санаторием. Одновременно бланки путевок отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Стоимость изготовления переданных покупателю бланков путевок включается в себестоимость санаторных услуг.
В экономической литературе встречаются описания вариантов учета путевок у турагентов с рекомендациями отражения их на счете 41 "Товары". По нашему мнению, путевки нельзя считать товаром, поэтому наиболее целесообразным является заключение с турагентом договора поручения, комиссии, агентского договора.
Формируя стоимость путевки, санаторно-курортная организация может учесть расходы на вознаграждение турагенту в стоимости путевки, предусмотреть его условиями договора в виде процента от стоимости реализованных путевок либо в виде согласованной разницы между ценой санатория и фактической ценой реализации путевки.
Отражение операций по учету продаж санаторно-курортных путевок у турагента при условии, что вознаграждение включено в стоимость путевки и удерживается турагентом при перечислении денежных средств принципалу, производится следующим образом:
В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом согласно п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.
Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Временной разрыв между датой передачи путевки и сроками фактического оказания услуг обусловливает особенности оформления счетов-фактур и формирование книги продаж.
При передаче санаторных путевок факт оказания услуги не наступает. Соответственно по общему правилу счета-фактуры должны быть выписаны и отражены в книге продаж не в момент передачи путевки, а по мере оказания услуг.
На практике передача счета-фактуры покупателю в момент оказания услуг по путевке является весьма неудобной, особенно когда приобретается несколько путевок с разными сроками заезда.
По нашему мнению, возможен вариант оформления и передачи покупателю счета-фактуры в момент выписки путевки на общую сумму. При этом регистрация счета-фактуры в книге продаж должна производиться по мере оказания услуг.
При реализации путевок населению за наличный расчет выписка счетов-фактур может не производиться, если продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или если реализация путевки, являющейся бланком строгой отчетности, произведена без использования контрольно-кассовых машин. При этом в книге продаж будут регистрироваться не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности. (Право организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении наличных денежных расчетов с населением не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности закреплено п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".).
Если турагент реализует путевки от своего имени, то счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре указывается стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю.
Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.
Санаторно-курортное учреждение выставляет счет-фактуру на имя турагента. Этот счет-фактуру турагент у себя в книге покупок не регистрирует.
Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, то счета-фактуры покупателю будут выставляться от имени этой организации.
Турагент должен выставить санаторно-курортному учреждению счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору. Этот счет-фактуру турагент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.
Турагенты, применяющие упрощенную систему налогообложения и соответственно не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, на сумму своего вознаграждения счета-фактуры не выставляют, поскольку такая обязанность возложена только на плательщиков налога (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом покупателям путевок - юридическим лицам счета-фактуры должны быть выписаны, так как по посредническому договору турагент действует в интересах санаторно-курортной организации, которая является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
