Резерв по сомнительным долгам рассчитывать в 2018 году по-новому предписывает Федеральный закон № 405-ФЗ «О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Порядок учета расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, установленный статьей 266 НК РФ, предусматривает ограничение его размера.
Величина резерва по правилам не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
То есть при формировании резерва по сомнительным долгам в текущем году его нужно сравнивать с выручкой, определяемой на конец первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года.
Законодатели решили, что выручка субъекта на конец года и выручка, полученная в первом квартале следующего календарного года, существенно различаются.
Поэтому внесли уточнение, согласно которому с 2018 года сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период.
А при формировании резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода (по итогам отчетных периодов) его сумма теперь не может превышать большую из двух величин:
• 10% от выручки за предыдущий налоговый период
или
• 10% от выручки за текущий отчетный период.
Общий порядок формирования резерва по сомнительным долгам не изменился. Вспомним основные моменты.
Чтобы формировать резерв, на последнее число отчетного (налогового) периода нужно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают лишь по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.
Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности.
По задолженности со сроком возникновения не более 45 дней резерв создавать нельзя.
Резерв формируют на всю сумму долга, включая НДС, не перечисленную покупателем (письмо Минфина России № 03-03-06/1/517).
Выручку определяют по правилам статьи 249 Налогового кодекса.
Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от «чистой» (без учета НДС) выручки.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам ограничена.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
