Открытие аккредитива проводят по дебету счета 313 или 314 (порядка «Аккредитивы в банке») с кредита текущих расчетных счетов. При использовании аккредитивных счетов кредитуется счет «Аккредитивы в банке»» и дебетуется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее по кредиту счета 63 проводят оприходование поступлений в дебет соответствующего счета активов. Аналитический учет по движению средств в аккредитивах выполняется в разрезе каждого аккредитива в форме ведомости или карточек аналитического учета.
Пример 1. Учет операций по экспорту товаров с применением в расчетах документарного аккредитива.
После получения извещения об открытии в банке покупателя аккредитива в бухгалтерском учете экспортера отражаются операции, показанные в таблице.
Начислены расходы по счетам транспортных организаций за доставку товара
93
631
3000
6.
Уплачено транспортным организациям
631
311
3000
Варианты расчетов за поставки:
7.
1-й вариант. Получена оплата после представления документов против платежа1
312
362
53000
7.
2-й вариант. Представлены документы против акцепта тратты2
342
362
53000
8.
Начислена курсовая разница на дату погашения тратты (только для 2-го варианта)
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
945
342
1000
9.
Получено оплату по тратте (проводка одновременная с проводкой 8)
312
342
53000
Расчеты с банком:
10.
Уплачены комиссионные банку за авизирование и выполнение условий аккредитива3
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
92
312
300$
1620
Пример 2. Учет операций по импорту товаров с применением в расчетах документарного аккредитива.
№ п/п
Содержание операции
Обороты по счетам
Сумма
Основные хозяйственные операции
Операции расчетов по налогам
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1.
Открытие аккредитива
(курс НБУ 1$ = 5,3 грн.)
314
312
1000$
53000
2.
Начислена курсовая разница на момент оплаты
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
(Проводка одновременная с проводкой 3.)
314
714
1000
3.
Перечислены деньги поставщику против товарных документов.
(Проводка одновременная с проводкой 2.)
632
314
1000$
54000
4.
Начислена пошлина на ввоз товаров
281
642
8000
5.
Начислен таможенный сбор
281
642
1200
6.
Уплачены госпошлина и таможенный сбор
642
311
9200
7.
Начислены расходы по счетам транспортных организаций за доставку товара
281
631
900
8.
Уплачено транспортным организациям4
631
311
900
9.
Начислен НДС на импорт (20% от таможенной стоимости товара) к уплате
377
641
12640
10.
Уплачен НДС на импорт
641
311
12640
11.
Начислен налоговый кредит на импорт
641
685
12640
12.
Начисленная к уменьшению платежей в бюджет сумма НДС, уплаченная в связи с импортом товаров, признается доходом отчетного периода.
685
714
12640
13.
Оприходовано полученный товар на основании данных ВТД5
281
632
1000$
54000
Расчеты с банком-эмитентом:
14.
Уплачены комиссионные банку за выполнение условий аккредитива согласно инструкции плательщика.
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
92
312
1000$
5400
1 Курсовая разница (по варианту расчетов 1) может начисляться лишь в случае, если между датой отгрузки товара и датой представления документов против платежа пришлась отчетная жата (дата составления баланса).
2 Принятие экспортером-резидентом переводного векселя (тратты) стало возможным согласно письму Министерства иностранных дел Украины № 4.3/7-512-126, изданного на основании ЗУ о присоединении к Женевской конвенции.
3 Комиссионые вознаграждения банку в международной практике обычно распределяются между покупателем и продавцом, т. е. каждый из них плати свою часть своему банку. Вместе с тем следует отметить, что в нашей стране, согласно условий п.1.1 Постановления № 444, все расходы по аккредитивам, связанные с его открытием, авизированием, подтверждением и проч. покрываются за счет покупателя.
4 Для упрощения примера, здесь мы допускаем, что транспортные услуги оказывались на таможенной территории Украины субъектом, который не является плательщиком НДС (например, плательщиком единого 10%-го налога).
5 Валютная таможенная декларация.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
