Учреждение культуры, являющееся бюджетным или автономным, в силу п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ вправе сдавать имущество в аренду, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует таким целям при условии, что данная деятельность указана в его учредительных документах.
Обязательно нужно получить согласие собственника:
• если бюджетное учреждение сдает особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним собственником либо на которое он выделил деньги, а также недвижимое имущество;
• если автономное учреждение сдает недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним собственником либо приобретенное за счет средств собственника.
Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления, учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Вместе с тем согласовывать с учредителем придется также крупные сделки и сделки с заинтересованностью.
В 2021 году для бюджетных и автономных учреждений крупной сделкой аренда будет считаться, если стоимость имущества или сумма арендных платежей превышает 10 % активов (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона № 7 ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 14 Федерального закона № 174 ФЗ «Об автономных учреждениях»).
Сделкой с заинтересованностью договор аренды будет считаться, если руководители арендодателя связаны с руководителями арендатора семейными, трудовыми или корпоративными отношениями (п. 1 ст. 27 Федерального закона № 7 ФЗ, ст. 16 Федерального закона № 174 ФЗ).
На основании ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона № 135 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» если на аренду имущества нужно согласие собственника, необходимо провести оценку арендной платы. В договор на оценку включаются условия, указанные в ст. 10 этого закона. Как правило, оценку проводят с помощью закупочных процедур.
При составлении договора аренды федеральным учреждением в него включаются типовые условия, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ № 2. Типовые условия договоров аренды также могут быть разработаны органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Поэтому перед составлением договора аренды рекомендуется проверить наличие таких форм и условий. В остальном договор должен соответствовать общим правилам ГК РФ об аренде.
Отметим, что для сдачи имущества в аренду, как правило, проводятся торги, за исключением случаев, предусмотренных ч. 3, 3.1, 3.2 ст. 17.1 Федерального закона № 135 ФЗ «О защите конкуренции». Поэтому иногда без участия в торгах сделка может быть признана недействительной.
В случае если договор аренды здания или сооружения заключается сроком на один год и более, он подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Бухгалтерский учет объектов аренды ведется с учетом положений ФСБУ «Аренда» и Письма Минфина РФ № 02 07 07/83464, которым доведены методические указания по применению этого стандарта.
В силу данных документов к объектам учета аренды относятся объекты, возникающие при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. При этом они подразделяются на объекты операционной и неоперационной (финансовой) аренды.
Как было отмечено выше, большинство случаев, когда учреждение культуры предоставляет имущество в аренду, относится к объектам операционной аренды на возмездной основе. Поэтому далее речь пойдет о них.
Данные критерии приведены в п. 12 ФСБУ «Аренда».
В частности, объектом учета операционной аренды признается передача имущества в аренду, если из условий пользования имуществом вытекает следующее:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1) срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
2) на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имуществом, при условии что размер таких платежей предопределяет указанный выкуп по истечении срока пользования имуществом (далее – арендные платежи), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.
Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованным имуществом (арендной платой), а также по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами), классифицируются как объекты учета операционной аренды.
Если в период действия договора аренды стороны достигают согласия об изменении его условий, то на дату заключения соглашения с учетом новых условий в соответствии с п. 12 – 15 ФСБУ «Аренда» пересматривается классификация объектов учета аренды. С даты реклассификации они рассматриваются как вновь принятые к учету.
В силу ФСБУ «Аренда» передача объекта учета операционной аренды арендатору отражается у арендодателя как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без указания его выбытия – на дату заключения договора. При этом амортизация на объект основных средств, признанный объектом учета операционной аренды, начисляется в общем порядке.
Информация о передаче имущества в рамках договора аренды (объекта учета операционной аренды) приводится в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».
Оценка и признание доходов, возникающих по договорам аренды (имущественного найма), регулируется ФСБУ «Аренда» и ФСБУ «Доходы».
Оценка объектов учета аренды осуществляется на дату их классификации – более раннюю из следующих дат:
• дату подписания договора аренды;
• дату принятия учреждением обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором.
Необходимо помнить, что в целях применения ФСБУ «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, именуются объектами учета аренды на льготных условиях. Эти объекты отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.
В силу ФСБУ «Доходы» доходы от аренды относятся к доходам от собственности. Расчеты по таким доходам учитываются одновременно при отражении информации о передаче имущества арендатору в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от аренды (доходов будущих периодов). Эти доходы признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.
В дальнейшем доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности путем уменьшения предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды либо в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей.
Зачастую в рамках договора аренды либо отдельного договора на возмещение затрат арендатором возникают доходы по условным арендным платежам. К таковым относятся в том числе доходы от возмещения расходов на страхование, техническое обслуживание имущества. Они признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от возмещения затрат, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Затраты арендодателя на содержание переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода.
При досрочном прекращении договора аренды остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата не отражается.
Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (финансовых активов).
Доходы от операционной аренды (при планировании и отражении в бухгалтерском учете) относятся на статью аналитической группы подвида доходов 120 «Доходы от собственности» (п. 12.1.2 Порядка № 132н).
Применение кода КОСГУ зависит от конкретной операции (в рамках операционной аренды).
На основании положений Порядка № 209н:
• по подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» отражаются доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющиеся платой за право пользования арендованным имуществом (арендной платой), за исключением земель, признаваемого для целей бухгалтерского учета объектом операционной аренды (п. 9.2.1);
• по подстатье 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами» – доходы от платежей за пользование природными ресурсами, в том числе водными объектами, лесами, земельными участками (п. 9.2.3);
• по подстатье 129 «Иные доходы от собственности» – доходы от платы за наем жилого помещения, предоставляемого по договорам социального найма или договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда, договорам найма специализированных жилых помещений (п. 9.2.9).
Доходы от возмещения затрат на содержание имущества, находящегося в аренде (возмещение стоимости коммунальных услуг, а также услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания (помещения)), отражаются по статье аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 132н) и по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ (п. 9.3.5 Порядка № 209н).
Для отражения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений объектов учета, возникающих в рамках операционной аренды у передающей стороны, используются следующие счета.
Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по передаче имущества в аренду, начислению доходов от аренды и условных арендных платежей.
Дом культуры (бюджетное учреждение) с 01.06.2021 по 31.08.2021 предоставил коммерческой организации помещение в аренду. По договору аренды ежемесячная плата составила 30 000 руб. По договору на возмещение стоимости коммунальных услуг (расходы на электроэнергию) оплата производится ежемесячно на основании выставленного счета (по фактическим показаниям счетчика). Допустим, расходы на электроэнергию составили 1 000 руб. ежемесячно.
При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды, сумма остатка доходов будущих периодов от аренды (на момент расторжения договора) отражается арендодателем методом «красное сторно» по дебету счета 2 205 21 564 и кредиту счета 2 401 40 121.
Доходы, полученные бюджетным (автономным) учреждением от аренды, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и могут быть использованы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). При этом в первую очередь данные доходы должны быть направлены на содержание сданного в аренду имущества и уплату начисленных на него налогов.
Налог на прибыль. Поскольку доходы от аренды являются доходами от приносящей доход деятельности, они подлежат обложению налогом на прибыль организаций по общим правилам гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам. Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются по подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».
НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. Реализацией признается и передача прав на помещения (аренда), поэтому такие операции в рамках приносящей доход деятельности облагаются НДС.
Поскольку налогоплательщик – учреждение культуры осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Операции по уплате автономным или бюджетным учреждением НДС относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».
Согласно последним изменениям, внесенным в Порядок № 209н, операции по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым указаны доходы текущего финансового периода с учетом данного налога (Приказ Минфина РФ № 69н, Письмо Минфина РФ № 02 08 10/54149).
Бюджетное учреждение культуры предоставило коммерческой организации в аренду сроком на 5 дней зрительный зал. Сумма арендной платы составила 18 000 руб., в том числе НДС – 3 000 руб. По договору произведена 100 %-я предоплата. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения. Начислен и уплачен НДС, а также налог на прибыль организаций в сумме 3 000 руб. (условно).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
