В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых, как уже отмечалось, являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Учет наличия и движения некоторых источников средств предприятия был рассмотрен в предыдущих главах. В этой статье рассматривается учет уставного фонда, фондов специального назначения, прибыли и других источников хозяйственных средств предприятия.
Отметим, что основным источником хозяйственной деятельности предприятия является уставный фонд, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.
Так, уставный фонд государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Известно, что в процессе развития рыночной экономики возникают новые формы ведения хозяйства, такие, как акционерные общества, товарищества и др.
Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое под особым наименованием, имеющее основной капитал (уставный фонд), разделенный на определенное количество равных частей (акций) и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие — внесение своего вклада в эту деятельность, т. е. акционерное общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный фонд.
Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к другому, т. е. иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.
Общество закрытого типа акций на рынок не выпускает (не продает). Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.
Функционирование акционерных обществ в Российской Федерации регламентируется «Положением об акционерных обществах», утвержденным постановлением Совета Министров № 601.
Регистрация АО осуществляется Министерством финансов Российской Федерации в течение 30 дней с момента представления документов.
Каждое АО имеет уставный фонд, величина которого фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава. Решение об изменении уставного капитала вступает в силу с момента принятия его общим собранием при условии уведомления Министерства финансов Российской Федерации в установленном порядке.
Уставный капитал в момент учреждения общества должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций, кратного десяти, с одинаковой номинальной стоимостью. Согласно Положению об акционерных обществах в РСФСР, АО выпускают только именные акции с обязательной регистрацией всех акционеров в соответствующем реестре. В оплату акций могут быть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, другие материальные ценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте.
Учет движения средств уставного фонда осуществляется на счете 85 «Уставный фонд». Счет — пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного фонда; оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при, выходе из состава акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
Учет операций, отражаемых на счете 85 «Уставный фонд» ведется в журнале-ордере № 13, но возможно использование журнала-ордера № 12.
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный фонд, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. На сумму приобретенных акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте и другие материальные ценности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
Итак, на сумму зарегистрированного уставного фонда делается запись по дебету субсчета 751 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» — активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд на начало месяца; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в отчетном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.
Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с законом о налоге на прибыль предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО (ежемесячно в определенном проценте, установленном самостоятельно) до достижения размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не более 25% уставного фонда. При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к налогообложению.
Оставшаяся сумма прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная на образование резервного фонда минус сумма налога на прибыль) распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов.
Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение. Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально внесенной части вклада или сумме, внесенной в уплату за приобретенные акции. Налог с доходов, подучаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т. е. в акционерном обществе.
Для учета расчетов с акционерами по доходам используется субсчет 752 «Расчеты по доходам». Субсчет — пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчета 752 корреспондирует с дебетом счета 81 «Использование прибыли». Дебет счета 752 корреспондирует с кредитом счетов 68, 751, 51, 50. При начислении дивидендов акционерам, работающим в АО, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и/суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основании расходных кассовых ордеров и платежных поручений. Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале-ордере № 8.
АО удерживает подоходный налог с суммы начисленного дохода по акциям с юридических лиц на основании Закона о налоге с прибыли предприятий и организаций в Российской Федерации в размере 15% с дохода, с физический лиц — согласно Закону Российской Федерации о налогах с физических лиц по соответствующей шкале ставок.
О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).
Учет фондов специального назначения и целевого финансирования
Фонды специального назначения образуются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по нормам, самостоятельно установленным предприятием, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления и фонд потребления.
Средства фондов накопления направляются на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, в частности на:
- финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;
- проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;
- расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
- взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций.
Описание затрат, которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и др.
При этом следует иметь в виду, что осуществление капитальных вложений за счет прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Она уменьшается только в случаях направления их средств на погашение убытков отчетного года, распределения суммы прибыли между учредителями, а также списания за счет средств фондов накопления затрат, не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества.
Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается трудовым коллективом. Об исполнении сметы коллектив информируется в установленные сроки.
Фонд потребления предназначен на обеспечение социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, 13я заработная плата, материальная помощь) и пр.
Создается фонд потребления за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами.
Учет операций по фондам специального назначения осуществляется на счете 88 «Фонды специального назначения». Счет этот — пассивный, фондовый; кредитовое сальдо по фонду накопления отражает фактически накопленную сумму источника, возможную н использованию или уже полностью или частично использованную на приобретение основных средств; нематериальных активов, на производственное развитие и иные аналогичные цели.
Аналитический учет движения средств на счете 88 «Фонды специального назначения» ведется в разрезе субсчетов по каждому из фондов, например, «Безвозмездно полученные ценности», «Фонд потребления» и другие с целью получения оперативной Информации по направлениям образования и использования накопленных средств.
Резервный фонд создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в, будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный фонд образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход (разница между номинальной и продажной стоимостью акций при их реализации). Средства фонда используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли, его средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года.
Учет наличия и движения средств резервного фонда организуется на счете 86 «Резервный фонд». Счет этот — пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету — использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту — образование резерва.
Целевые финансирование и поступления представляют собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.
Учитываются указанные средства на счете 96 «Целевые финансирование и поступления». Счет этот — пассивный, сальдо кредитовое, отражает неиспользованные средства целевого назначения, оборот по дебету использование средств на те или иные мероприятия, оборот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые поступления.
В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 86 «Резервный фонд», 88 «Фонды специального назначения», 96 «Целевые финансирование и поступления», подлежат отражению в одном регистре — в журнале-ордере № 12, где организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнал-ордер № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.
По окончании отчетного периода на основании аналитических данных журналов-ордеров № 12 и 15 по счетам 86 «Резервный фонд», 88 «Фонды специального назначения», 87 «Нераспределенная прибыль» и 96 «Целевые финансирование и поступления» заполняется первый раздел «Движение фондов» формы № 5 годового отчета «Приложение к балансу предприятия». Понятно, что он подлежит заполнению, если образование и использование этих категорий фондов предусмотрены учредительными документами.
Средства целевого финансирования из бюджета на промышленных предприятиях могут отсутствовать, особенно после перехода на акционирование. Тщательного внимания требует стр. 160 «Справки», свидетельствующая о суммах фонда накопления, использованного на приобретение основных средств, нематериальных активов и прочих накоплений. Как известно, в бухгалтерском учете эти операции затрагивают только актив баланса, не уменьшая источника. Поэтому бухгалтерия должна фиксировать в системе оперативного учета на основании документов все сведения о поступлении указанных объектов в результате капитальных вложений, полученных безвозмездно или в виде взносов учредителей в уставный фонд.
Учет кредитов банка и заемных средств
Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств предприятия.
В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, формируется разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
Кредиты предоставляются предприятиям, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат и др.).
С учетом принципов и требований расчетных отношений осуществляется переход от пообъектного кредитования к кредитованию субъекта, конкретного юридического (физического) лица или комплексных целевых экономических и социальных программ.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.
Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.
До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия, т. е. его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от предприятия документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки на месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года, например под товары, отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней.
Долгосрочные кредиты (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков». Эти счета — пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету — суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту — суммы, полученные в кредит.
Счета 90 и 92 кредитуются при получении кредита предприятием в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По дебету счетов 90 и 92 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.
Кроме перечисленных ссуд широкое распространение в настоящее время имеют ссуды банка для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные рабочим и служащим в кредит.
Учитываются указанные ссуды на счете 93 «Кредиты банков для работников». Счет пассивный; сальдо означает задолженность предприятия банку по ссудам, выданным рабочим и служащим; оборот по дебету — сумму погашенной в отчетном месяце задолженности; оборот по кредиту — вновь полученные и выданные ссуды. Широко применяется при учете этих операций счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» с одноименными со счетом 97 субсчетами.
Учет ведется в журнале-ордере № 4 на основании выписок банка из ссудных счетов и справок бухгалтерии об удержаниях по погашению ссуд.
Кроме перечисленных ссуд рабочим и служащим (молодым семьям) могут быть выданы беспроцентные ссуды. Они выдаются за счет средств фонда социального развития на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого фонда или на обзаведение домашним хозяйством.
Учет расчетов предприятия с заимодавцами по полученным от них кредитам ведется на счетах 94 «Краткосрочные займы» или 95 «Долгосрочные займы. На этих счетах учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям выданным, а также суммы привлеченных средств, полученных предприятием от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг, в частности акций предприятия и трудового коллектива, облигаций. В зависимости от срока Привлечения средств займы подразделяются на краткосрочные — сроком до года и долгосрочные — сроком более года.
Счета 94, 95 — пассивные, сальдо кредитовое отражает задолженность предприятия по полученным займам; оборот по дебету — суммы погашенных долгов; оборот по кредиту — вновь полученные займы отчетного месяца.
Аналитический учет на указанных счетах организуется по формам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов. Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
Учет финансовых результатов и их использования
Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива предприятия.
На промышленных предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза. Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль.
Она выполняет две важнейшие функции:
1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости), от качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банком);
2) прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное ц социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли — важнейшим элементом доходов государственного бюджета.
Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.
Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия:
1) с бюджетом;
2) с учредителями.
Напомним, что в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает внереализационные доходы и несет потери, увеличивающие или уменьшающие прибыль.
К внереализационным доходам, потерям и расходам, не включаемым в себестоимость продукции, относятся прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, убытки от списания долгов за безнадежностью и истечением сроков исковой давности, убытки от стихийных бедствий и др. Таким образом, финансовый результат предприятия делится на реализационный и внереализационный.
Реализационный финансовый результат планируется и учитывается на счете 46 «Реализация продукции» по направлениям реализации, видам или группам реализуемой продукции и т. п. В последующем реализационный финансовый результат перечисляется со счета 46 на счет 80 «Прибыли и убытки».
Внереализационные доходы и потери учитываются непосредственно на счете 80. По мере возникновения они записываются в дебет или кредит этого счета в корреспонденции со счетами 51, Тб, 29 и др. При этом аналитический учет внереализационных доходов и потерь организуется по статьям, установленным отчетностью.
Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на активно-пассивном счете 80. По дебету счета записываются убытки и потери, по кредиту — прибыль и доходы. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат — убыток) или кредитовым (чистая прибыль). В балансе сальдо записывается в актив (убыток) или в пассив (прибыль).
Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере № 15. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и др.
Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения формы годового отчета.
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.
В течение отчетного года предприятия используют прибыль на различные цели, что и называется отвлечением средств. Отвлеченные средства не участвуют в основной хозяйственной деятельности предприятия. Через отвлеченные средства предприятие выполняет обязательства перед бюджетом, байком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство, строительство детских учреждений и др.
В связи с установленным Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Государственная налоговая служба Российской Федерации разработала инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 4.
Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами, независимо от формы собственности.
Для наглядности приведем состав прибыли, подлежащей обложению налогом:
- прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг и иных материальных ценностей, как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, материалов (причем в действующих ценах без налога на добавленную стоимость;
- сальдо внереализационных доходов (расходов). Сюда включаются санкции: взносы в бюджет прибыли, полученной в результате несоблюдения стандартов и технических условий; прибыли, полученной в результате нарушения государственной дисциплины цен; штрафы в размере незаконно полученной прибыли, а также финансовые санкции, взыскиваемые налоговыми органами; суммы пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет. Все они погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, поэтому облагаются налогом;
- сумма увеличения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе реализованной продукции, работ, услуг по сравнению с их нормируемой величиной.
Нормируемая величина этих расходов определяется предприятием. При этом к среднесписочной численности добавляется среднесписочная численность работников, не состоящих в штате предприятия, работающих по договорам подряда, относящихся к основной деятельности. Численность этой категории работников учитывается ежемесячно в течение всего срока действия договора.
Кроме того, рассмотрим порядок учета налога на добавленную стоимость. НДС облагается реализация товаров (в том числе импортных), выполненных работ и платных услуг. Выручка от реализации определяется по установленным ценам, тарифам и расценкам — закупочным, оптовым, сметным, розничным ценам, а также договорным и свободным.
Предприятия, получающие сырье, материалы и другие изделия, оплачивают поставщикам их стоимость с учётом НДС. Поставщик же с вырученной суммы вносит этот налог в бюджет. НДС на приобретаемые сырье, материалы и другие изделия на издержки производства и обращения не относится. Предприятия при реализации товаров (работ, услуг) увеличивают их стоимость на сумму НДС, указывая ее в расчетных документах отдельной строкой.
Плательщики уплачивают НДС по ставке или 28% от суммы реализации, или 21,88%, если он рассчитывается с суммы оборота, содержащего НДС. Моментом продажи считается поступление средств на счета в банках за товары (услуги, работы), а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу или день сдачи плательщиком документов. Предприятие, являясь одновременно поставщиком и покупателем, выступает получателем и плательщиком НДС.
Учитываются указанные суммы использованной прибыли по дебету счета 81. Счет активный; сальдо дебетовое, означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
