Минфин опубликовал проекты двух федеральных стандартов бухучета для внебюджетной сферы. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения» начнут применяться с 2021 года.
Некоторые положения стандартов будут необязательными для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
В приказе Минфин закрепил, что стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» применяют, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год. То есть организация может принять решение о применении этих стандартов до этого срока.
Что относить к основным средствам в 2021 году? Это имущество, которое:
1. активно используют в компании или передали в аренду за плату;
2. в будущем принесет доход;
3. не используется для перепродажи;
4. срок полезного использования превышает 12 месяцев;
5. для налогового учета проходит по условию стоимости более 100 000 рублей;
6. основное средство стоимость которого в бухгалтерском учете выше 40 000 рублей.
Можно сказать, что основной критерий отнесения к основным средствам – его первоначальная стоимость. Но также важно помнить, что компания не может поставить амортизировать имущество, которое через четыре месяца перепродаст покупателю.
Срочно проверьте, правильно ли вы определили срок полезного использования основных средств. В этом году произошли изменения, которые отразились на амортизации ОС.
Выше мы уже обозначили разницу в амортизации основных средств в 2021 году в бухгалтерском учете и в налоговом.
Итак, чтобы имущество признали и там и там необходимо, чтобы соблюдались все перечисленные условия:
• срок использования объекта более 12 месяцев;
• объект приобретен для его использования в компании;
• актив может приносить выгоду компании;
• первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогообложения.
Имущество стоимостью менее 100 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному:
• В бухгалтерском учете:
• если стоимость актива меньше 40 000 руб., то компания может сама решить, как его учитывать в Бухучете. Их можно принять в состав материально-производственных запасов или учитывать в качестве основных средств. Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.
• если объект стоит дороже 40 000 руб., его стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество принимаются к учету в качестве основных средств (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»),
• В налоговом учете у компании нет выбора. Все объекты дешевле 100 000 руб. учитываются как малоценное имущество, а активы дороже 100 000 руб. включаются в состав амортизируемых основных средств (п.1 ст.257 НК РФ).
Вы вправе продолжить амортизировать оборудование или иные основные средства, даже если из-за карантина они временно простаивали. Отсутствие дохода не причина прекращать начисление амортизации.
Однако, неясно, можно ли учесть суммы начисленной амортизации в расходах. Ведь для налогового учета затраты должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованны. И к каждой конкретной ситуации нужен индивидуальный подход.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ, а списывается оно в расходы линейным способом. Значит, ежемесячно в расходах компании будет стоять сумма 3 600 р. Либо единовременно в размере 90 000 р. Но обратите внимание, и то и другое действие надо отразить в материальных расходах. Не в амортизации.
Имущество стоимостью более 100 000 руб. учитывается в БУ и НУ одинаково. Эти объекты принимаются к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.
Закон №325-ФЗ внес ряд существенных поправок в НК РФ. В следствии этих поправок изменились некоторые правила, касающиеся амортизации ОС.
Применять их следует с 1 января 2020 года:
• Установлен лимит на частоту смены метода начисления амортизации. Теперь делать это можно не более одного раза за 5 лет. При этом не имеет значение с какого метода на какой вы переходите: с линейного на нелинейный или наоборот;
• Порядок начисления амортизации по линейному методу (п.7 ст.259.1) касается теперь лишь расконсервированных ОС и тех, для которых окончена реконструкция;
• Поменялся список объектов, по которым амортизация не начисляется с 1 дня месяца, когда они стали работать. Теперь к таки ОС относятся законсервированные на срок от 3 месяцев и более, а также те, чья реконструкция длится больше года. При вводе в действие амортизация будет начисляться в общем порядке;
• При консервации основных средств срок их использования не продлевается. Если юрлицо консервирует свои ОС более чем на 3 месяца, то расчет амортизации прекращается, и начисляться она будет только после введения ОС в действие. При этом время пользования объектом будет прежним;
• Организация должна начислять амортизацию, если ее ОС отдано в безвозмездное пользование. Однако эти амортизационные отчисления не будут учитываться при определении базы для налога на прибыль. Они будут числиться в расходах не участвующих в налогообложении.
На этом новшества заканчиваются, и мы переходим к самой амортизации.
Способов начисления амортизации основных средств в 2021 году в бухучете по-прежнему четыре:
1. Линейный;
2. Снижаемый остаток;
3. Метод списания по сумме количества лет;
4. Списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара.
В налоговом учете соответственно только два способа начисления:
1. Линейный;
2. Нелинейный.
Всегда помните, что списание основных средств надо прекратить, если руководство вынесло решение о переводе средства на консервацию или в случаях реконструкции, капитального ремонта или модернизации объекта более одного года.
Для ввода объекта в эксплуатацию, необходимо составить документы по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка».
Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.
Стоимость основных средств в 2021 году в бухгалтерском учете списывают путем постепенного переноса на готовую продукцию (работ или услуг). Однако по некоторым ОС начислять амортизацию не нужно. Например, ее не начисляют на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям (п. 17 ПБУ 6/01).
Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств утвердило Правительство РФ постановлением № 1. Этот список существенно изменили, и теперь новые объекты надо учитывать по новой редакции.
НК РФ в свою очередь, придерживается строго списка по группам:
• первая группа - все недолговечные активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
• вторая - имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
• третья группа - объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
• четвертая - имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
• пятая группа - активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• шестая - активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая - активы с СПИ от 20 до 25 лет;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
• десятая - объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Еще немного о различиях между учетами. Амортизировать ОС в бухучете надо начиная с 1-го числа месяца, следующего после принятия его к учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом амортизацию начисляют с месяца, следующего за введением ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Итак, давайте на примерах разберем способы начисления амортизации. Линейный способ мы разобрали выше. Остались три в бухгалтерском и один (нелинейный) в налоговом.
Кратко способ по сумме чисел лет полезного использования считается по следующей формуле:
Аос = ПС (ВС) * СПИо / СПИс, где:
• СПИо — остаток срока полезного использования,
• СПИс — сумма чисел лет полезного использования.
Еще один способ – расчет исходя из объема продукции:
Аос = О * ПС / Оспи, где:
• О — фактический объем продукции,
• Оспи — прогнозный объем продукции за весь срок полезного использования.
Итак, начнем с того, что нормы амортизации в таком методе уже утвердили (п.5 ст. 259.2 НК РФ). По каждой из десяти групп, которые мы привели выше, есть свое значение.
Тогда норма амортизационных отчислений по нелинейному налоговому методу будет следующая:
НормаА = Сбг * К /100, где:
• НормаА – отчисления за месяц по установленной амортизационной группе;
• СБГ – суммарный баланс такой амортизационной группы;
• К – норма амортизации группы.
Чиновники рассказали, с какого момента безопаснее начинать амортизацию и что делать, если объект перестал приносить доход. Они также назвали единственный случай, когда компания вправе воспользоваться технической документацией на основное средство, чтобы определить срок его полезного использования.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
