Организации в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц.
Главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела должны не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов.
Расчеты между организациями могут производиться по-разному:
• наличными — путем выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц. Причем предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб.;
• с применением безналичных форм расчетов (при помощи платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков и пр.), т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя;
• с использованием бартера, т. е. обмена одних видов товара, готовой продукции и других материально? производственных ценностей на другие.
Для учета расчетных операций в VI разделе Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты».
По правилам оценки статей бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, поэтому все счета по учету расчетных операций по отношению к балансу, как правило, являются активно-пассивными и размещены во II разделе актива (дебиторская задолженность) и в IV разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса.
Но некоторые из них могут быть только активными (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.) или только пассивными (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).
Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведется в Главной книге, а при журнально-ордерной в Главной книге и журналах-ордерах в обобщенном виде и в денежном выражении.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, где аналитические счета открываются на каждое предприятие, организацию, учреждение и лицо на отдельном листе.
Аналитический учет при журнально-ордерной форме, совмещенный с синтетическим учетом, осуществляется в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, где каждое юридическое и физическое лицо записывается отдельной строкой.
В контокоррентной книге записи производятся в течение года. Журналы-ордера и ведомости открывают на месяц, квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Некоторые организации, переходя на журнально-ордерную форму учета, оставляют ведение отдельных счетов в контокоррентных книгах.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Записи на аналитических счетах при мемориально-ордерной форме производят на основании составленных по однородным документам мемориальных ордеров и рас шифровок к ним. При журнально-ордерной форме эти записи делают непосредственно на основании первичных (счетов-фактур, актов и др.) или сводных документов (авансовых отчетов и др.).
Ежемесячно (по состоянию на первое число месяца) по каждому аналитическому счету выводится сальдо, которое «сворачивается» и может быть только дебетовым или кредитовым.
По каждому синтетическому счету на основании остатков по аналитическим счетам выводится «развернутое сальдо», т. е. отдельно дебетовое и кредитовое, и «прятать» дебиторскую задолженность в кредиторской не разрешается.
При мемориально-ордерной форме учета «развернутое» сальдо определяется в оборотной ведомости по аналитическим счетам, а при журнально-ордерной — в соответствующих журналах-ордерах.
Учет расчетных операций при таблично-перфокарточной форме основан на механизированной обработке первичных документов (счетов-фактур, авансовых отчетов, платежных требований и т. д.).
Перед сдачей документов на машинную обработку их комплектуют в пачки и на сопроводительном ярлыке указывают необходимые сведения. От машинно-счетной станции клиенты получают в качестве регистра бухгалтерского учета табуляграмму № 41 «Оборотная ведомость суммового учета», в которой имеются все необходимые данные по счетам для учета денежных средств и расчетных операций.
Следует отметить, что в условиях рыночной экономики бухгалтерия предприятия должна состоять из двух блоков. В «общем блоке» бухгалтерии осуществляются планирование, общий учет и контроль в соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету. В «коммерческом блоке» осуществляется управленческий учет, где без помощи режимных отделов должны заботиться о соблюдении промышленной, коммерческой, финансово-кредитной тайны, которые находят свое отражение в бухгалтерских и финансовых документах, в технических расчетах, технологии производства и пр.
Руководители предприятий, деловые люди, предприниматели должны самостоятельно (без режимных отделов) заботиться о соблюдении и защите коммерческой тайны, В частности, предметом коммерческой тайны при учете расчетных операций должны быть места закупки сырья и товаров, адреса поставщиков и покупателей, места продажи готовой продукции, методика установления цен и т. д.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поставщики — это организации, которые занимаются поставкой предприятиям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материально-производственных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции — для коммерческой деятельности.
В условиях рыночной экономики упразднены централизованные поставки, поставщики самостоятельно выходят на рынок сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя и заказчика. При этом широко используется реклама, которая должна действительно стать «двигателем торговли».
Подрядчики — такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они, также как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг.
Поставщикам и подрядчикам целесообразно иметь товарный знак своей продукции, представлять его на рынке. Товарный знак — результат творческой работы лингвистов, художников и юристов. Лингвисты должны подобрать благозвучное словесное фирменное наименование товарному знаку, художники — разработать рекламно-способный изобразительный знак и полный комплект фирменного стиля, юристы — обеспечить правовую охрану товарного знака в стране и за рубежом и надежную защиту исключительного права в случае нарушения.
Поставщики и подрядчики должны заключать договоры на поставку продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками, предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т. д.
Поставка продукции может производиться непосредственно фирмами-производителями или через посредников. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики рынки сбыта и цены должны составлять коммерческую тайну.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на главном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
• полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;
• выполненные работы по основной деятельности и во внеоборотные активы (строительство новых объектов, реконструкция и модернизация действующих и пр.);
• выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара и т. д.;
• материально-производственные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• выполненные услуги по доставке приобретенных материально-производственных ценностей;
• неотфактурованные поставки, т. е. при непоступлении от поставщиков и подрядчиков расчетных документов и т. д.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным: по дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту — остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Главный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчетов не имеет и при организации аналитического учета, отпала необходимость подразделять поставщиков по основной деятельности (снабжение нефтепродуктами, запасными частями и другими оборотными средствами) и поставщиков по вложениям во внеоборотные активы (снабжение автомашинами, станками и другими основными средствами, включая скот основного стада).
Нет необходимости в учете подразделять расчеты с подрядчиками по капитальным вложениям (строительство новых и реконструкция действующих объектов) и расчеты с подрядчиками по основной деятельности (капитальный и текущей ремонт основных средств).
Однако в составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно предусмотреть субсчет «Расчеты по авансам выданным».
В бухгалтерском балансе организации расчеты со всеми поставщиками и подрядчиками отражаются в одном разделе: во II разделе актива баланса — дебиторская задолженность и в IV разделе пассива баланса — кредиторская задолженность.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, где на каждую организацию открывается отдельный счет с ежемесячным выведением оборота и сальдо на первое число следующего месяца.
При журнально-ордерной форме аналитический учет ведется построчно в журнале-ордере №6 и в ведомости, где записи производятся в течение месяца на основании счетов-фактур и других документов. При этой форме учета целесообразно вести реестр операций с поставщиками и подрядчиками и итоговые данные переносить в журнал ордер.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных для составления бухгалтерского баланса (ф. № 1 по ОКУД) и приложения (ф. № 5 по ОКУД).
Расчеты с поставщиками могут производиться, как наличными деньгами (суммы по одному платежу ограничены), так и безналичным путем. Форма платежа и условия расчетов должны быть предусмотрены в договоре.
С 1 января 1997 г. организации — плательщики налога на добавленную стоимость при отпуске товаров, реализации работ и услуг составляют счета-фактуры (ф. № 868) и ведут журналы учета счетов-фактур (Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» № 914).
Таким образом, счет-фактура — это документ, выписываемый поставщиком при отпуске товаров, готовой продукции и других материально-производственных ценностей покупателю, а также при оказании услуг и выполнении работ.
Счета-фактуры составляются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законодательством.
Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для производства записи в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при продаже товаров (работ, услуг).
Основным учетным регистром для хронологической регистрации счетов-фактур является книга продаж, которую можно считать регистром налогового учета.
Книга продаж ведется поставщиком и предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов) в целях определения сумм НДС по реализованным материально-производственным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
В «Книге продаж» указываются:
• полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
• идентификационный номер налогоплательщика продавца;
• отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.
Кроме того, в графах 17а «Книги продаж» отражаются следующие показатели:
• в графе 1 — дата и номер счета-фактуры поставщика (продавца);
• в графе 2 — наименование покупателя согласно счету-фактуре;
• в графе 3 — идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
• в графе 3а — дата оплаты счета-фактуры поставщика;
• в графе 4 — итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС;
• в графе 5 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20%, соответственно в графе 5а — их стоимость без НДС, в графе 56 — сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20% (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79%);
• в графе 6 — продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10%, соответственно в 6а — их стоимость без НДС, в графе 66 — сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10% (расчетной ставке в размере 9,09%);
• в графах 7 и 7а — итоговая сумма продаж по счету фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в «Книге продаж» подводятся итоги по графам 4, 5а, 56, 66, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
Кроме счетов-фактур, документами на отпуск поставщиком материально-производственных ценностей покупателю может быть накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М15), а в сельскохозяйственных организациях товарно-транспортные накладные на отправку — приемку зерна, семян масличных культур и трав (форма № 1сх зерно), овощей, плодов, ягод, продукции лубяных и других культур (ф. № 1сх овощи), сахарной свеклы (ф. № 1тп свекла), молока и молочных продуктов (ф. № 1сх молоко), животных и птиц (ф. №1сх животные) и др.
Счета-фактуры или товарно-транспортные накладные на отпуск материалов на сторону служат основанием для оформления соответствующих банковских расчетно-платежных документов на получение денег от покупателей (заказчиков): платежных требований, платежных требований-поручений и т. д.
Например, в счете-фактуре при отпуске строительных материалов на сумму 390 000 руб. отдельной строкой выделен налог на добавленную стоимость в сумме 78 000 руб.
Таким образом, в учете покупателя расчеты с поставщиками будут отражены сложной проводкой:
Дебет счетов 10 «Материалы» — 390 000 руб.
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 78 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 468 000 руб.
При оплате покупателем документов поставщика:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 468 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 468 000 руб.
Налог на добавленную стоимость будет отнесен им на уменьшение суммы задолженности бюджету по НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 78 000 руб.
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 78 000 руб.
На отдельных аналитических счетах в составе главного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты с подрядными строительными и ремонтными организациями и фирмами.
По предъявлении подрядчиком счетов за выполненные работы, относящиеся к капитальным вложениям (строительно-монтажные работы, работы по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т. д.), составляется корреспонденция счетов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По предъявлении подрядчиком счетов за выполненный капитальный и текущий ремонт основных средств — стоимость этих работ относится на счета издержек производства и расходов на продажу.
При этом составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и другие счета,
44 «Расходы на продажу» и другие счета.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Оплата счетов за выполнение работы производится за счет собственных средств или кратко (долго) срочных кредитов банка и предоставленных займов. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Такая же бухгалтерская запись производится при предварительной оплате выполненных работ, относящихся к капитальным вложениям или к основной деятельности организации.
В том случае, когда поставщику или подрядчику перечисляется аванс в счет будущей поставки материально-производственных ценностей, оказания услуг или выполнения работ, то целесообразно предусмотреть субсчет 1 «Расчеты по авансам выданным».
Пример:
1. Перечислен поставщику аванс в сумме — 39 600 руб.: НДС — 20% — 7920 руб.
Дебет субсчета 601 «Расчеты по авансам выданным» — 47 520 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 47 520 руб.
2. Оприходованы поступившие материалы:
Дебет счетов 10 «Материалы» — 50 000 руб.
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 10 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —„60 000 руб.
3. Зачет выданного аванса и окончательный расчет за поступившие материалы:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 60 000 руб.
Кредит субсчета 601 «Расчеты по авансам выданным» — 47 520 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 12 480 руб.
Если вместо денежного аванса поставщику выдается собственный вексель, то необходимо предусмотреть использование субсчета 2 «Расчеты по векселям выданным».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Организации, в уставной деятельности которых предусматривается реализация готовой продукции (работ, услуг), товаров и других материально-производственных ценностей, используют главный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимость его применения объясняется тем, что при безналичных расчетах момент реализации товаров (работ, услуг) не совпадает с моментом их оплаты. При предварительной оплате продукции (работ, услуг), широко распространенной в последнее время, также имеет место несовпадение момента оплаты с моментом поступления (передачи) товаров покупателю.
В большинстве цивилизованных стран применяется международный стандарт по бухгалтерскому учету, в соответствии с которым момент реализации определяется по отгрузке товаров, а не по оплате счетов. Гражданское право считает факт передачи или отгрузки товара переходом его в собственность покупателя или заказчика за полученный товар. Однако договор поставок может содержать и иные принципы перехода собственности на товар. Например, при экспорте продукции обязательно предусматривается момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией (товаром) и риска ее случайной гибели во время перемещения от поставщика к покупателю.
В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров, продукции (работ, услуг) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным.
Дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков и отражается во II разделе актива баланса.
Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает кредиторскую задолженность покупателям и заказчикам и отражается в IV разделе пассива.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с указанными организациями.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета, предусмотренные в ранее действовавшем Плане счетов бухгалтерского учета:
621 «Расчеты в порядке инкассо»,
622 «Расчеты плановыми платежами»,
623 «Векселя полученные» и др.
На субсчете 621 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
Поставщик, отгрузив товар (готовую продукцию), списывает их учетную стоимость:
На стоимость отгруженных товаров (готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг) по договорной цене, включая налог на добавленную стоимость, выписывают счета-фактуры, транспортные документы, на основании которых производятся записи в книгу продаж и книгу покупок.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов фактур, предоставляемых поставщиками в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законодательством.
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, предъявленные поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).
В случае использования в непроизводственной сфере товаров, по которым в установленном порядке произведен зачет сумм НДС, в Книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, применяемой к зачету в текущем отчетном периоде.
Книгу покупок можно считать регистром налогового учета.
Состав показателей «Книги покупок».
В «Книге покупок» указываются:
• полное или сокращенное наименование налогоплательщика-покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
• идентификационный номер налогоплательщика-покупателя;
• отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1—9 «Книги покупок» отражаются следующие показатели:
• в графе 1 — дата и номер счета-фактуры от поставщика;
• в графе 2 — дата поступления счета-фактуры от поставщика;
• в графе 3 — дата оплаты покупок;
• в графе За — дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• в графе 4 — наименование поставщика;
• в графе 5 — идентификационный номер поставщика;
• в графе 6 — итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС;
• в графе 7 — покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20% (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79%);
• в графе 7а — стоимость покупок без НДС;
• в графе 76 — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20% (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79%);
• в графе 8 — покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10% (расчетной ставке в размере 9,09%);
• в графе 8а — стоимость покупок без НДС;
• в графе 86 — сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10% (расчетной ставке в размере 9,09%).
При отгрузке покупателю готовой продукции, товаров, полуфабрикатов, молодняка животных и животных, снятых с откорма, а также при оказании услуг основным, вспомогательными и обслуживающими производствами — при переходе права собственности на них составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»
Кредит субсчета 901 «Выручка — по договорной цене, включая НДС».
При отражении дебиторской задолженности покупателя за полученные материально-производственные ценности, кроме перечисленных выше, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»;
Кредит субсчета 911 «Прочие доходы».
После поступления денег от покупателей:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и другие счета;
Кредит счета 621 «Расчеты в порядке инкассо» отражаются расчеты с бюджетом по НДС, так как он включается в сумму выручки от продажи продукции:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По субсчету 622 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями в порядке плановых платежей. В соответствии с действующим положением такую форму расчетов применяют при наличии постоянных хозяйственных связей между поставщиком и покупателем, т. е. при равномерных поставках товаров (продукции) и оказании услуг, включая услуги транспорта. При этой форме оплата производится не по каждой отгрузке, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и суммах, заранее согласованных сторонами. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема закупок (поставок) продукции. Стороны периодически, но не реже раза в месяц, уточняют счета на основе фактического отпуска продукции и производят перерасчеты в порядке, обусловленном в соглашении.
Если при этом выясняется, что плательщик получил продукции больше или меньше, чем заплатил денег, то при очередном платеже эта задолженность ликвидируется.
Дебиторская задолженность образуется при отгрузке продукции покупателю:
Дебет субсчета 622 «Расчеты плановыми платежами»
Кредит субсчета 901 «Выручка», включая НДС.
Поступление денежных средств от покупателя подтверждается выпиской банка:
Кредит субсчета 622 «Расчеты плановыми платежами» с одновременным отражением расчетов с бюджетом по НДС:
Дебет субсчета 903 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По субсчету 623 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
В настоящее время в хозяйственную практику возвращается использование векселей. Вексель — вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в установленной законом форме и дающее ее владельцу безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем денежной суммы. Сейчас применяются два вида векселей: финансовые и товарные, которые имеют разную нормативную базу бухгалтерского учета и налогообложения.
Товарный вексель сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и средства платежа. Применяют такие векселя при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.
Товарный вексель имеет следующие особенности:
• товарный вексель применяется при сделках на срок не более 180 дней;
• сумма товарного векселя отражается в бланке векселя;
• процентом по товарному векселю считается разница между вексельной суммой и кредиторской задолженностью, в обеспечение которой он выписан;
• в бухгалтерском учете товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т. е. по номиналу векселя.
Обращение товарных векселей регулируется Постановлением Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитие вексельного обращения» (№ 1094 с изм. № 295 и др.), а бухгалтерский учет — Письмом Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказанию услуг» (№ 142 с изм. № 62).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета операций, связанных с обращением векселей, они осуществляются:
• в организации, выдавшей вексель (векселедателя), на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• в организации, получающей деньги по векселю (векселедержателя), на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя полученные».
Например, покупателем выдан вексель на сумму 115 000 руб. на срок 3 мес. с уплатой 8% годовых. Вексель был оплачен в срок.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется следующим образом:
• по субсчету 1 «Расчеты в порядке инкассо» — по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
• по субсчету 2 «Расчеты плановыми платежами» по каждому покупателю и заказчику;
• по субсчету 3 «Векселя полученные» — по каждому покупателю (заказчику) в разделе векселей;
• денежные средства, срок поступления по которым не наступил;
• дисконтированных (учтенных) в банках;
• просроченным, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками при различных формах учета ведется: синтетический в Главной книге, журнале-ордере № 11, а аналитический в карточках аналитического учета расчетов, книгах, ведомостях, машинограммах.
В этих регистрах учет расчетных операций совмещается с учетом процесса продажи продукции, товаров и прочих материально-производственных ценностей, как в части начисления на покупателей и заказчиков сумм за продажу продукции, так и ее оплаты.
Рассмотрим порядок отражения операций купли-продажи на счетах поставщика и покупателя на основании следующих данных:
а) Списана на продажу готовая продукция по фактической себестоимости;
б) Начислено на покупателя готовой продукции по договорной цене;
в) Покупателем получена готовая продукция и произведена оплата с расчетного счета.
Следует отметить, что в плане счетов бухгалтерского учета отсутствуют счета для учета расчетов как по авансам полученным, так и по авансам выданным.
В связи с этим на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других могут учитываться расчеты по выданным авансам торговым контрагентам, подрядным строителям и другим организациям, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут учитываться полученные от них и других организаций авансы.
Учет расчетов по полученным и выданным авансам может осуществляться различными способами, в том числе путем открытия отдельных аналитических счетов в составе соответствующих синтетических счетов.
Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
Организации независимо от формы собственности и вида деятельности в отдельные периоды года (сезонные организации) или в связи со спецификой производственной и коммерческой деятельности могут испытывать недостаток в собственных денежных средствах. В этом случае организации вынуждены пользоваться услугами банков или заимодавцами. Кредиты и займы относятся к экономическим категориям, возникновение которых связано с наличием товарно-денежных отношений. В условиях товарного производства и товарного обращения в деятельности любой организации происходит кругооборот средств, смена денежной формы стоимости на товарную (ДТ) и товарной на денежную (ТД).
Каждый кругооборот начинается с денег (Д) и кончается деньгами (Д), при этом осуществляется купля-продажа, т. е. смена денежной и товарной форм стоимости. Продажа товаров и готовой продукции, реализация других материально-производственных ценностей не совпадает по времени с покупкой новой партии материалов и сырья, необходимых для производства товарно-материальных ценностей. В результате такого несовпадения у организации в один период времени возникает излишек средств, а в другой — их недостаток. Отсюда появляется необходимость в привлечении кредитов или займов, т. е. во временном восполнении недостатка средств.
Каждая организация имеет свой самостоятельный кругооборот оборотных средств, не совпадающий с кругооборотом других организаций, в силу чего создаются условия для временного привлечения денежных средств одной организации за счет временно свободных денежных средств другой организации.
Таким образом, экономически целесообразно иметь две формы кредита: банковский и коммерческий. Банковский кредит осуществляется банками, а коммерческий кредит выдается организацией, имеющей лицензию на право предоставления займов.
Однако коммерческий кредит в СССР был отменен кредитной реформой 1930—1932 гг. — и Государственный банк СССР стал единым кредитным центром страны, т. е по сути дела монополистом.
В условиях перехода к рыночной экономике в России наряду с Центральным банком шел интенсивный процесс развития всей банковской системы. Это выражалось в увеличении численности коммерческих, акционерных банков, значительном расширении банковских услуг, предлагаемых юридическим й физическим лицам. Банки предлагают своим клиентам краткосрочные и долгосрочные кредиты.
Однако наряду с развитием банковского кредита в стране имеет место тенденция к выдаче краткосрочных и долгосрочных займов одной организацией (заимодавцем — при наличии лицензии) другой организации (заемщику).
Предоставление кредитов и займов осуществляется банками и организациями-заимодавцами на основании следующих принципов:
1) срочность;
2) возвратность;
3) платность;
4) материальная обеспеченность;
5) целевое использование и др.
Принцип срочности кредита предполагает, что по всем видам кредитования кредит и займ предоставляются на определенный срок. Возникновение просроченной задолженности по выданным кредитам и займам, как правило, свидетельствует о нарушении нормального процесса производства, продажи продукции и поступления выручки от покупателей (заказчиков).
Принцип возвратности кредита означает, что при наступлении срока погашения кредит или займ должны быть возвращены банку или своевременно пролонгированы (продление срока погашения кредита и займа).
Принцип платности кредита предусматривает, что за пользование кредитом и займом заемщик уплачивает банку или заимодавцу определенный процент. Центральный банк России в централизованном порядке устанавливает процентную ставку для банков своей системы, негосударственные банки и организации — заимодавцы самостоятельно устанавливают размер процентной ставки. За счет ссудного процента кредитные организации покрывают свои расходы и, кроме того, экономически воздействуют на заемщиков с целью более рационального использования заемных средств, ускорения возврата полученного кредита.
Процентные ставки дифференцированы в зависимости от вида кредита, и по просроченным ссудам процент повышается, что должно способствовать ускорению возврата ссуд.
Принцип материальной обеспеченности кредита предполагает, что выданная заемщику ссуда должна обеспечиваться имеющимися материально-производственными ценностями или произведенными затратами.
Кредиты, предоставляемые банком, как правило, обеспечиваются залогом имущества, принадлежащего ссудополучателю, на которое в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание, а также гарантиями, поручительствами и обязательствами в других формах, принятых в банковской практике. Достаточность этих гарантий, поручительств, обязательств определяет банк. В залог могут быть приняты земля, строения и другое имущество, принадлежащее заемщику на правах собственности.
Принцип целевого использования кредита состоит в том, что полученная заемщиком ссуда должна быть использована только на те цели и нужды, на которые она была получена. Однако этот принцип применяется лишь в кредитных учреждениях Центробанка России, в меньшей мере негосударственными банками и почти полностью игнорируется организациями-заимодавцами.
По срокам использования кредит подразделяется на краткосрочный и долгосрочный.
Кредит выдается для покрытия затрат на основную деятельность (производственную, коммерческую и т. д.) и на вложения во внеоборотные активы (строительство, приобретение основных средств и т. д.).
Бухгалтерский учет операций по предоставленным кредитам и займам осуществляется на счетах:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Эти счета по отношению к балансу являются пассивными и размещаются соответственно в разделах V «Краткосрочные обязательства» и IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса.
По кредиту этих счетов учитываются суммы полученных организацией кратко (долго) срочных кредитов и займов, а также начисленных процентов за их использование.
По дебету этих счетов учитывается погашение кратко (долго) срочных кредитов и займов, а также начисленных процентов за их использование.
Главный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией в отечественной и иностранных валютах в банках и у других заимодателей на территории страны и за рубежом.
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.
Аналитические счета открываются на каждый полученный организацией кредит или займ отдельно при мемориально-ордерной форме — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной — в журнале-ордере № 4.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков, кредитными договорами, а также договорами с заимодателями.
При получении краткосрочных кредитов и займов составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счетов 50 «Касса» — при получении ссуды наличными;
51 «Расчетные счета» — при зачислении ссуды на расчетный счет;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при оплате счетов поставщиков и подрядчиков и другие счета.
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При начислении процентов за пользование краткосрочными кредитами банков составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Погашение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Следует учесть, что при получении краткосрочных кредитов в иностранных валютах ежемесячно при составлении бухгалтерских балансов должна производиться переоценка остатка задолженности по курсу рубля на первое число месяца.
При положительной курсовой разнице производится запись:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При отрицательной курсовой разнице производится запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Банки могут осуществлять (на отдельном субсчете) операции учета (дисконта) векселей, т. е. кредитование под полученные организацией векселя со сроком платежа не более 12 мес.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем бухгалтерской проводкой:
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму номинальной стоимости векселя.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные»).
При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, производится запись:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими кредиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на других счетах по учету расчетов.
На отдельных аналитических счетах заемщики учитывают предоставленные им краткосрочные займы. В текущем бухгалтерском учете заимодавца предоставленные заемщиком займы рассматриваются как финансовые вложения и учитываются в составе счета 58 «Финансовые вложения».
Организации наряду с получением краткосрочных кредитов и займов на основную деятельность могут получать долгосрочные кредиты и займы для вложений во внеоборотные активы, т. е. для осуществления капитальных вложений.
К капитальным вложениям относятся:
1) строительство новых и реконструкция действующих производственных, торговых, культурно-бытовых и прочих зданий, построек и сооружений;
2) приобретение основных средств, включая затраты по формированию основного стада скота;
3) затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений (сады, ягодники, виноградники, лесополосы, парки и т. д.).
Эти затраты организации производят за счет собственных средств, а в случае их недостатка могут получить в банке долгосрочный кредит или займ у заимодавца.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в IV разделе пассива баланса по статье «Займы и кредиты» с выделением в том числе статьи «Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Займы, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты».
По кредиту счета учитываются выданные банком кредиты, займы и начисленные проценты за их пользование, а по дебету — погашение кредитов и займов и начисленных процентов.
Главный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге, а аналитические счета открываются на каждый полученный кредит и займ отдельно в журнале-ордере №4 или в контокоррентной книге.
При получении долгосрочных кредитов и займов составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
За пользование долгосрочными кредитами и займами организации платят банкам и заимодавцам проценты, размеры которых определены в договоре.
В бухгалтерском учёте начисленные проценты за пользование кредитами отражаются проводкой:
Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
Кредит счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Погашение кредитов и займов осуществляется со счетов по учету денежных средств:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На сумму начисленных процентов составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 912«Прочие расходы»;
Кредит счета 57 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При оплате векселедателем выданных векселей банк направляет об этом извещение организации-векселедержателю, которое отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») и другие счета по учету расчетов.
Если векселедатель не выполнил в установленный срок своих обязательств по платежу, то организация-векселедатель возвращает в банк полученные денежные средства:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на соответствующих счетах.
В составе счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельных аналитических счетах осуществляется учет займов. Однако предоставленные заимодавцем и полученные заемщиком долгосрочные займы учитываются по-разному: в текущем учете заимодавца — на счете 58 «Финансовые вложения», а в текущем учете заемщика — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Следует отметить, что на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются операции, связанные с выпуском и размещением облигаций.
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», которая равномерно в течение срока обращения облигаций подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница равномерно в течение срока обращения облигаций подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Учет расходов по налогам и сборам
Все хозяйственные и экономические субъекты независимо от формы собственности и вида деятельности участвуют в пополнении соответствующего государственного бюджета и внебюджетных фондов путем уплаты определенных налогов и сборов. В настоящее время основным нормативным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты различных налогов и сборов и т. д.
Налог представляет собой обязательный внос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, другие объекты, установленные законодательными актами.
Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.
В Российской Федерации все налоги подразделяются на 3 группы:
1. Федеральные налоги.
2. Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов (региональные).
3. Местные налоги.
К федеральным относятся следующие налоги:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
в) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
г) налог с доходов с физических лиц и др.
К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов относятся следующие:
а) налог на имущество предприятий;
б) лесной налог;
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и др.
К местным относятся следующие:
а) налог на имущество физических лиц;
б) земельный налог;
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
д) курортный сбор;
е) сбор за право торговли;
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание полиции, благоустройство территорий и другие цели.
Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме единого социального налога) в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» . Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по отношению к балансу практически является пассивным и размещается в разделе V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса по статье «Кредиторская задолженность перед бюджетом (68)».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджет различных уровней в корреспонденции с дебетом счетов:
1. Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи»:
а) отражение налога на добавленную стоимость — дебет субсчета 903 «Налог на добавленную стоимость»;
б) начисление акцизов — дебет субсчета 904 «Расчеты по акцизам»;
в) начисление налога с продаж — дебет субсчета 905 «Расчеты по налогу с продаж»
2. Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
а) начисление налога на имущество;
б) начисление налога на рекламу;
в) начисление налога на операции с ценными бумагами;
г) начисление сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе словосочетаний в названии организации:
- Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
1. Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения:
а) начисление налога на пользователей автомобильных дорог — дебет счета 44 «Расходы на продажу»;
б) начисление налога на владельцев транспортных средств — дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие счета;
в) начисление земельного налога — дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие счета;
г) начисление платы за пользование водными объектами — дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и другие счета;
д) начисление Платы за рубку леса на корню («попенная плата» за древесину) согласно лесорубочным билетам — дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а при использовании древесины в производстве составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие счета Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;
е) начисление платежей за загрязнение окружающей среды — дебет счетов 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные расходы» и другие счета;
В учетном регистре по субсчету 912 «Прочие расходы» по дебетовой стороне следует производить расшифровку по статьям расходов.
ж) начисление платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы — дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие счета.
2. Налоги и сборы, относимые в дебет различных счетов в зависимости от содержания операции:
а) начисление импортных таможенных пошлин — дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие счета;
б) начисление государственной пошлины при приобретении имущества — дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие счета;
в) начисление государственной пошлины при операциях, связанных с текущей деятельностью организации, — дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие счета;
г) начисление государственной пошлины при операциях, связанных с участием организации в судебных разбирательствах, — дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
д) удержание налога с доходов физических лиц из заработной платы работников — дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таким образом, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» учитываются начисленные (удержанные) суммы различных налогов, сборов и платежей.
По дебетовой стороне счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.), а также суммы налога на добавленную стоимость по списанным на затраты производства материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам и т. д. (кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет — в учетных регистрах в зависимости от формы бухгалтерского учета.
При мемориально-ордерной форме аналитический учет осуществляется в контокоррентной книге, гае счета открываются по видам платежей в бюджет: «Расчеты по отчислениям от прибыли в бюджет», «Расчеты по налогу с доходов работников», «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и т. д. При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учеты совмещены в журнале-ордере № 8. Записи производятся позиционным способом, т. е. по каждой строке указываются виды платежей в бюджет («Расчеты по налогу с доходов работников», «Расчеты по налогу на имущество организации» и т. д.) с указанием начального сальдо, производством записей по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», оборотов по дебету этого счета с выведением конечного сальдо.
Рассмотрим экономическое содержание некоторых налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации.
Налог включается в цену соответствующего товара или платы за услуги. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
• организации;
• предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу
При исчислении налога используется зачетный метод, суть которого состоит в том, что плательщик имеет право на вычет из суммы налога, полученного от покупателей, сумму налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности. Налог на добавленную стоимость является основным источником поступления средств в федеральный бюджет.
В расчетных документах сумма налога, уплаченного поставщиками и полученного от покупателей, выделяется отдельной строкой. В связи в План счетов бухгалтерского учета был введен синтетический счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом МФ РФ № 94н) к этому счету рекомендовано открывать следующие субсчета:
191 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
192 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
193 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) налогоплательщиком суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса «Оборотные активы» по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)».
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация-налогоплательщик отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и т. д. в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается налог в части, относящейся:
• к вложениям во внеоборотные активы;
• к материальным ресурсам, списанным на различные виды производств;
• к работам и услугам производственного характера и др.
Во всех этих случаях производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость», а также Налоговому кодексу РФ (часть И) объектами налогообложения являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученных организациями за проданные ими товары, работы, услуги, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ. Налог на добавленную стоимость включается в цену товара. Поэтому поставщик получает его от покупателя в сумме выручки за проданную продукцию, работы, услуги.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 10% при реализации:
• продовольственных товаров (скот и птица в живом виде, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное и т. д.);
• товаров для детей (трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати детские и т. д.);
• лекарства, медикаменты и пр.
• при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами;
• при продаже товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне.
Рассмотрим порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость при продаже и приобретении материально-производственных ценностей.
Если учесть, что на аналитическом счете «Расчеты с бюджетом по НДС», открытом в составе счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на начало периода не было сальдо, то после совершения этих операций в налоговом периоде (календарный месяц), образовалось кредитовое сальдо в сумме 5 500 руб. (9 500 руб. 4 000 руб.).
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей (9 500 руб.) за проданные им товары, работы, услуги, и суммами, перечисленным поставщикам (4 000 руб.).
Перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость будет отражена в учете проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетные счета — 4 000 руб.
Налог на имущество предприятий исчисляется со стоимости имущества предприятия, находящегося на его балансе и представляющего собой совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.
Для налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации, которая определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января последующего года, а также суммы стоимости имущества организации на каждое 1е число остальных месяцев года.
Налогооблагаемая база исчисляется исходя из перечня статей актива и пассива баланса организации.
При исчислении налогооблагаемой базы из валюты баланса на 1-е число каждого месяца исключаются остатки, числящиеся на счетах бухгалтерского учета:
а) счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — дебетовый остаток, отраженный в активе баланса;
б) счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
в) сумма убытков, числящихся на счетах 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», при отсутствии у налогоплательщика средств, которые могут быть направлены на их покрытие, и некоторые другие.
Предельная ставка налога установлена в размере 2% от налогооблагаемой базы, а конкретные ставки устанавливаются соответствующими администрациями.
Сумма налога отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с последующим перечислением денежных средств:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом изменения стоимости имущества и действующими ставками и льготами.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок.
Одной из разновидностей налогов являются акцизы. Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.
Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из объема проданных товаров и установленных ставок. Организации, производящие и реализующие винно-водочные изделия, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по совершении реализации.
Все остальные плательщики вносят в бюджет акцизы в различные сроки исходя из суммы оборота по реализации.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по аналитическому счету «Расчеты по акцизам».
Налог на прибыль организаций представляет собой форму уплаты в бюджет части валовой прибыли (без налога на добавленную стоимость и акцизов) по установленной для плательщика ставке.
В течение последних нескольких лет ставки налога на прибыль систематически изменялись.
При начислении налога на прибыль составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с последующей уплатой за счет собственных или заемных средств:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Земельный налог введен в практику предприятий на основании Закона РСФСР «О плате за землю».
Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование. Основанием для установления и взимания налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Порядок определения ставок земельного налога установлен Постановлением Правительства РФ № 112.
Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном аналитическом счете «Расчеты по земельному налогу».
Суммы начисленного земельного налога включаются в издержки производства и обращения организаций.
При этом составляется проводка:
Дебет счетов 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с последующим перечислением земельного налога в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.
Ставка налога с продаж определяется субъектами Федерации, но она не должна превышать 5%. Закон определяет также категории товаров, на которые устанавливается налог, а на которые нет. Он делит их на две категории: товары первой необходимости, на которые налог не устанавливается, и предметы роскоши, на которые он вводится. К первым относятся, например, такие продукты питания, как хлеб, хлебобулочные изделия, молоко, мясо и т. д., а также детская одежда и обувь, ко второй — меха, украшения, услуги турфирм и т. д. Оба списка остаются открытыми, т. е. регионы могут самостоятельно определять, на какие товары устанавливать налог с продаж, а какие исключить из налогообложения.
Следует отметить, что в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 27 «Налог с продаж», в соответствии с которой налогом с продаж облагаются товары (работы, услуги), проданные физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
При начислении налога с продаж составляется бухгалтерская запись:
Дебет субсчета 905 «Расчеты по налогу с продаж»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с последующим перечислением денег с расчетного счета:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, уплачивают сбор ежеквартально от стоимости реализованных товаров, работ и услуг в срок до 20го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала, по ставке 0,5% стоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Если некоммерческая организация перечислила фиксированный платеж данного сбора раньше наступления срока его уплаты, то при осуществлении его предпринимательской деятельности необходимо произвести перерасчет суммы сбора исходя из суммы выручки от продажи товаров (работ, услуг).
При начислении сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет расчетов с подотчетными лицами
В отдельных случаях должностные лица могут выполнять различные производственные, коммерческие, посреднические и другие поручения вне своей организации, которые называются служебной командировкой. Следовательно, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
В настоящее время значительно расширена самостоятельность организаций в их производственной и хозяйственной деятельности путем отмены лимитирования расходов на служебные командировки работников (кроме работников органов управления и работников бюджетных учреждений и организаций).
Оплате расходов в служебной командировке подлежат:
1. Проезд.
2. Суточные.
3. Оплата найма жилого помещения.
4. Счета организаций за приобретенные материально-производственные ценности, а также служебные телефонные и телеграфные расходы.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику по предъявлению проездных документов на всех видах транспорта (кроме такси), оплаты услуг по их предварительному приобретению, бронированию. При оплате проездных документов страховой сбор не исключается. Командированному работнику возмещаются также расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями в ночное время при наличии квитанции.
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» № 49н установлены следующие нормы:
• оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке;
• оплата найма жилого помещения по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки.
В пределах этой нормы подлежат возмещению затраты на оплату дополнительных услуг (пользование телевизором, холодильником и пр.), оказываемых в гостиницах.
Командированному работнику возмещается плата за бронирование места в гостинице в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места в сутки.
Расходы, связанные с приобретением материально производственных ценностей, а также телефонные и телеграфные расходы, возмещаются командированному работнику по предъявлении оправдательных документов (счетов организаций, квитанций и пр.).
Для учета расчетов с подотчетными лицами в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На этом счете учитываются расчеты с работниками по служебным командировкам как внутри страны, так и за ее пределами. При мемориально-ордерной форме аналитический учет осуществляется в контокоррентной книге, где на каждое подотчетное лицо открывается отдельный счет. При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в журнале-ордере № 7.
Записи производятся позиционным способом, т. е. по каждой строке отражается полный цикл операций по каждому подотчетному лицу: сальдо на начало месяца, выдача аванса, использование подотчетных сумм, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода, а также сальдо на конец месяца.
В промежуточных и заключительных балансах годового отчета главный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» находит свое отражение во II разделе актива (дебиторская задолженность) и V разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».
По дебетовой стороне счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Кредитов счетов 50 «Касса» — при выдаче денег наличными под отчет;
51 «Расчетные счета» — при перечислении денег почтовым переводом под отчет и другие счета.
По кредитовой стороне счета учитывается остаток кредиторской задолженности, увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.
Расходы по командировке (стоимость проезда, суточные, квартирные, телефонно-телеграфные расходы) списываются в зависимости от ее цели и назначения:
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы» при командировках по основной деятельности;
08 «Вложения во внеоборотные активы» — при командировках, связанных с осуществлением строительства, приобретением основных средств и др.
10 «Материалы» и другие счета по учету материально-производственных ценностей при командировках, связанных с их приобретением, и другие счета.
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Следует отметить, что из стоимости проездных документов, включая квитанции за пользование постельными принадлежностями, а также квитанций за проживание в гостиницах, исключается налог на добавленную стоимость по ставке 16,67%.
При этом составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для направления работника в служебную командировку руководитель организации издает приказ, в котором указывается, кто, куда, на какой срок и с какой целью командируется для выполнения задания. На основании приказа секретарь выписывает командировочное удостоверение, на оборотной стороне которого указывается дата выбытия. Фактическое время в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в место командировки и дате выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, то даты прибытия и выбытия отмечаются в каждом пункте.
В организациях должна производиться регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировку из других организаций.
В настоящее время могут применяться два варианта расчетов с командированными работниками.
По первому варианту руководителю организации предоставлено право, когда размер расходов на служебные командировки (стоимость проезда в оба конца, расходы по найму жилого помещения, суточные) известен заранее, разрешать оплату этих расходов командируемым работникам с их согласия, без представления подтверждающих документов. Денежные суммы при этом выдаются командированному работнику исходя из действительной потребности, но не выше суммы, исчисленной по действующим нормам. При возвращении работника из командировки в бухгалтерию организации сдается только командировочное удостоверение с отметками о дате прибытия и выбытия без составления авансового отчета.
Лишь в тех случаях, когда фактические расходы окажутся больше запланированных (продление срока командировки, приобретение проездных билетов с повышенной комфортностью и пр.), должен быть произведен соответствующий перерасчет. Безусловно, если фактические расходы окажутся меньше выданных по предварительному расчету, то командированный работник не будет производить перерасчет.
По второму варианту, когда командированному работнику не был выдан аванс на расходы по командировке, то, вернувшись из командировки, он должен не позднее 3 дней составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм. На документах о приобретении материально-производственных ценностей должна быть подпись лица, принявшего их под свою ответственность. Авансовый отчет проверяет главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Правильно поступают в тех организаций, где требуют прикладывать к авансовому отчету служебное задание о проделанной работе в командировке и ограничивают круг лиц, имеющих право пользования подотчетными суммами.
В тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по найму жилого помещения и проезду, не могут быть представлены, руководитель организации имеет право разрешить оплату квартирных в пределах действующих норм, а оплату проезда по минимальной стоимости.
Следует отметить, что при отнесении командировочных расходов в состав затрат суммы НДС по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая оплату за пользование постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения в состав издержек производства и обращения не включается.
Некоторые особенности имеются при расчетах с работниками, командированными в страны ближнего и дальнего зарубежья.
В этом случае состав расходов по командировке будет несколько шире. Так, кроме расходов по проезду, найму жилого помещения и оплате суточных, возмещению подлежат расходы:
• связанные с получением загранпаспорта;
• связанные с получением визы;
• связанные с пропиской паспорта;
• по провозу багажа;
• по обмену отечественной валюты или возмещение комиссионных при обмене чека в банке на иностранную валюту и др.
При проезде по территории РФ все расходы (проезд, суточные) возмещаются в отечественной валюте по установленным нормам для служебных командировок на территории РФ.
При пересечении границы Российской Федерации все расходы (проезд, оплата найма жилого помещения, суточные и пр.), связанные е пребыванием на территории иностранного государства, возмещаются в иностранной валюте по нормам, установленным для служебных командировок за границу.
При пересечении границы РФ в загранпаспорте делаются отметки на контрольно-пропускных пунктах. На основании этих отметок определяется время пребывания работника на территории другого государства.
За все дни пребывания в загранкомандировке работникам выплачиваются суточные. В настоящее время действуют новые нормы суточных при поездках в зарубежные страны (утв. Приказом МФ РФ №92н), которые намного выше, чем при командировках внутри страны.
Предельные нормы расходов по найму жилья при загранкомандировках также дифференцированы по отдельным странам. Возмещению не подлежат расходы на питание и другие личные услуги, включенные в счет за наем жилого помещения, которые оплачиваются за счет суточных.
При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы по найму жилого помещения, нормативными документами не предусмотрена какая-либо компенсация, как это установлено при командировках внутри РФ.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Практически этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту — остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
В бухгалтерских балансах счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» находит свое отражение во II разделе актива (дебиторская задолженность) и в V разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».
Синтетический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, где на каждого работника открывается отдельный счет для производства записей в течение года. Ежемесячно по каждому аналитическому счету выводятся обороты за месяц и сальдо на 1-е число следующего месяца, которое может быть только дебетовым или кредитовым.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в журнале-ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38) (по дебету счета), которая открывается отдельно к каждому субсчету е помощью вкладных листов. Каждый работник записывается позиционным способом (на отдельной строке) для производства записей в течение месяца.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
731 «Расчеты по предоставленным займам»,
732 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
По субсчету 731 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по выданным им кредитам на индивидуальные нужды.
В настоящее время кредитование работников на индивидуальные нужды производится на:
1. Индивидуальное и кооперативное жилищное строительство.
2. Приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков.
3. Обзаведение домашним хозяйством (приобретение коров, телок, сельскохозяйственного инвентаря и машин) и на другие цели, предусмотренные банком.
Кредиты выдаются на срок, согласованный с банком заимодавцем, с указанием начального и конечного сроков его погашения. За пользование кредитом, полученным на индивидуальные нужды, взимается определенный процент. Банки-заимодавцы взимают различные по размерам проценты за пользование срочными, просроченными пролонгированными ссудами.
По дебету субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются выданные работникам ссуды и начисленные проценты, а по кредиту - погашение ссуд и начисленных процентов:
1. При выдаче работнику ссуды, предварительно поступившей в кассу или на расчетный счет предприятия:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а затем:
Дебет субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам».
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
2. При выдаче работнику ссуды непосредственно банком в счет предоставленного организации кредита: Дебет субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам».
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3. При начислении процентов за пользование срочными, просроченными и пролонгированными ссудами: Дебет субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам».
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
4. При погашении полученных ссуд и начисленных процентов:
Дебет счетов 50 «Касса» — при внесении наличных денег, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании очередных взносов из оплаты труда работника.
Кредит субсчета 732 «Расчеты по предоставленным займам».
Поступившие в кассу и удержанные из оплаты труда суммы должны быть внесены в банк:
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Кроме займов, выдаваемых работникам учреждениями банков или организациями-заимодавцами, им может быть предоставлен займ непосредственно работодателем.
В этом случае между ними должен быть составлен письменный договор, в котором следует предусмотреть:
• сумму займа;
• срок пользования займом;
• условия погашения займа (в полной сумме или частями, путем удержаний из заработной платы или взноса наличными);
• платность за пользование займом.
Если срок возврата займа в договоре не указан, то после первого требования работодателя-заимодавца работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней (ГК РФ ст. 810).
В бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением работнику займа, оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Предоставлен работник;/займ:
Дебет субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит счета 50 «Касса».
2. Начислены проценты за пользование займом:
Дебет субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит субсчета 911 «Прочие доходы».
3. Возвращен работником займ:
Дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кредит субсчета 731 «Расчеты по предоставленным займам».
Аналитические счета по субсчету 731 «Расчеты по предоставленным займам» открываются отдельно на каждого работника. Дебетовое сальдо по этому субсчету должно соответствовать кредитовому сальдо на соответствующих аналитических счетах главных счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при выдаче займов банками или заимодавцами).
По субсчету 732 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с работниками по выявленным недостачам, растратам и хищениям денежных и имущественных ценностей, подлежащих взысканию с виновных лиц по исполнительным листам правоохранительных органов. Кроме того, здесь же учитываются расчеты с должностными лицами по начетам и возмещению причиненного организации ущерба в случаях и размерах, предусмотренных постановлениями о материальной ответственности работников. В частности, здесь учитываются отнесенные в установленном порядке ущерб и потери от брака, простоев, из-за неправильного израсходования денежных сумм, выданных в подотчет, и др.
В соответствии с действующим законодательством сумму причиненного ущерба исчисляют в размере стоимости недостающих (похищенных) или испорченных материально-производственных ценностей по рыночной стоимости, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц.
Выявленная недостача материально-производственных ценностей до выяснения порядка ее списания берется на баланс по стоимости, учтенной на материальных счетах:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит счетов 04 «Нематериальные активы»,
07 «Оборудование к установке»,
10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме»,
20 «Основное производство»,
43 «Готовая продукция»,
50 «Касса» и другие счета.
После решения суда и других правоохранительных органов (возможно решение руководителя негосударственной организации) сумма материального ущерба должна быть отнесена на виновного работника следующей бухгалтерский проводкой:
Дебет субсчета 732 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — по взыскиваемой стоимости;
Кредит счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — по стоимости, учтенной на этом счете;
98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостающих ценностей.
По мере возмещения материального ущерба составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счетов 50 «Касса» на сумму задолженности, внесенной наличными в кассу организации;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний, произведенной из заработной платы работника;
Кредит субсчета 732 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму погашенной задолженности.
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная сумма списывается бухгалтерской проводкой;
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, выявлена недостача меда в кладовой, фактическая стоимость которого 1 000 руб. По решению администрации и с согласия кладовщика отнесена недостача меда на виновного по рыночной стоимости на 3 000 руб. Ежемесячно будет производиться удержание из заработной платы в сумме 250 руб.
Суммы, которые не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным народным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством, списывают бухгалтерской проводкой:
Кредит счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба при мемориально-ордерной форме ведут по каждому дебитору в контокоррентной книге. При журнально-ордерной форме учет осуществляется в журнале ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов (форма № 38), где производятся записи по каждому дебитору на сумму возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и испорченных ценностей.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено в любом случае 50% заработной платы.
Кроме субсчетов, предусмотренных в Плане счетов бухгалтерского учета, организации в случае необходимости могут дополнительно открывать субсчета для учета расчетов с работниками за товары, проданные в кредит, за форменную одежду и пр.
Учет расчетов с учредителями
В условиях перехода к рыночной экономике в стране наряду с государственными организациям создается (учреждается) большое количество акционерных обществ,
кооперативов, товариществ различных типов и пр. Учредителями этих формирований могут быть как юридические, так и физические лица.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный капитал предприятия, по выплате доходов и др.
По своему отношению к балансу счет 75 «Расчеты с учредителями» является активно-пассивным и размещается» во II разделе актива (дебиторская задолженность участников) и V разделе пассива (кредиторская задолженность участников) баланса.
Главный счет 75 «Расчеты с учредителями» имеет два субсчета:
751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
752 «Расчеты по выплате доходов».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде в денежном выражении, а аналитический учет — в контокоррентной книге (при мемориально-ордерной форме учета) или в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета). Аналитические счета открываются отдельно на каждого учредителя с указанием названия юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица.
По субсчету 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в его уставный капитал.
На дату государственной регистрации организации в соответствии с учредительными документами составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 751 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»;
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
К моменту регистрации организации уставный капитал, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен в размере не менее 50%.
Вклады учредителей в уставный капитал могут быть представлены в виде денежных, материальных и иных ценностей:
Дебет счетов 01 «Основные средства»,
04 «Нематериальные активы»,
7 «Оборудование к установке»,
8 «Вложения во внеоборотные активы» (например, незаконченное строительство),
10 «Материалы» и другие счета
Кредит субсчета 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов, в уставный капитал производят в оценке, определенной по договоренности участников.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость; то разница между проданной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Следует отметить, что унитарные предприятия применяют субсчет 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании организации, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют субсчет 751 «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
По субсчету 752 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты только с учредителями организаций по начислению и выплате им доходов. Начисление и выплату доходов работникам организации следует учитывать на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов учредителям организации производится за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет проводкой:
Кредит субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов». При отсутствии или недостаточности прибыли для начисления доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, оно может быть произведено за счет резервного капитала:
Дебет счета 82 «Резервный капитал».
Кредит субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов». Выплата сумм начисленных доходов может производиться деньгами:
Дебет субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», а также продукцией (работами, услугами) этого предприятия по отпускным ценам: Дебет субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 90 «Продажи».
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию для перечисления в бюджет, оформляются проводкой:
Дебет субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
В Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, кроме тех, учет которых осуществляется на счетах 60—75, предусмотрен главный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и др.); по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций (физических лиц) на основании исполнительных документов, постановлений судов и др.
Главный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отношению к балансу является активно-пассивным. По дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.
По кредиту счета учитываются остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
К главному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендовано открывать следующие субсчета:
761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
762 «Расчеты по претензиям»;
763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
764 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
По субсчету 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).
В условиях рыночной экономики система имущественного и личного страхования перестала быть монополией государства правление Госстраха разделилось на Государственный страховой надзор (Госстрах надзор) при кабинете Министров СССР (Российской Федерации) и Всесоюзную государственную коммерческую страховую организацию (Союз Госстраха), выведенную из привычного подчинения Министерства финансов (Росгосстрах).
Высокая норма прибыли и льготное налогообложение привлекают на страховой рынок новые коммерческие структуры и частных предпринимателей. Активное развитие страховых компаний и рост их числа делают рынок в этой сфере по настоящему конкурентным.
Таким образом, в настоящее время имущественное и личное страхование производится как государственными, так и негосударственными (акционерными, коммерческими) организациями.
Страхование представляет собой систему экономических отношений, включающую образование за счет предприятий, организаций и населения специального фонда для возмещения ущерба в имуществе от стихийных бедствий и других неблагоприятных (случайных) явлений, а также для оказания гражданам (или их семьям) помощи при наступлении различных событий в их жизни (например, достижение определенного возраста, утрата трудоспособности и т. д.). В страховании обязательно наличие двух сторон: страховщика — специальной организации (государственной, акционерной и др.), ведающей созданием и использованием денежного фонда, и страхователя — юридического или физического лица, вносящего в названный фонд установленные платежи. Страховщик берет на себя ответственность за возмещение убытков в случае гибели (повреждения) имущества или выплату денежной суммы при определенных событиях в жизни человека, а страхователь — произвести уплату страховых платежей.
В настоящее время в России применяются 5 видов страхования: имущественное, личное, социальное, обязательное медицинское и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Расчеты по трем последним видам страхования учитываются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По способу страхование бывает двух видов:
• обязательное, осуществляемое в соответствии с действующим законодательством;
• добровольное, осуществляемое по решению организации.
Обязательное и добровольное имущественное и личное страхование производится путем заключения договора между страховщиком (страховая компания) и страхователем (организация).
По договору подлежит страхованию все имущество, принадлежащее организации: здания, сооружения, передаточные устройства, силовые, рабочие и другие машины, оборудование, транспортные средства, ловецкие и другие суда, орудия лова, объекты незавершенного производства и капитального строительства, инвентарь, готовая продукция, товары, сырье, материалы и другое имущество, Объектами добровольного страхования в сельскохозяйственных и агропромышленных организациях, включая фермерские (крестьянские) хозяйства и арендаторов, кроме перечисленных, являются сельскохозяйственные животные, многолетние насаждения и урожай сельскохозяйственных культур.
Кроме того, может быть застраховано все имущество, полученное организацией по договору имущественного найма, если оно не застраховано наймодателем, или принятое предприятием от других организаций и населения для переработки, ремонта, перевозки на комиссию, хранения и т. п.
Страховщик может по желанию страхователя провести выборочное страхование части имущества (транспортных средств, отдельного объекта, машины, здания и т. д.).
При страховании имущества на основании письменного заявления страхователя заключается договор страхования, составляемый в двух экземплярах по установленной форме. К договору страхования страхователь составляет справку-расчет, в которой на основании данных бухгалтерского баланса и аналитического учета указывает стоимость имущества, подлежащего страхованию, на первое число месяца следующего за последним кварталом, за который составлен баланс.
В договоре страхования устанавливается страховая сумма, на которую страхуется имущество. Она является основным элементом страхования для определения размера страхового возмещения.
Исходя из страховой суммы, исчисляются по действующим страховым тарифам страховые взносы, которые представляют собой суммы, подлежащие уплате страхователем страховщику за принятое последним обязательство возместить материальный ущерб, причиненный застрахованному имуществу, или выплатить страховую сумму при наступлении определенных событий в жизни застрахованного. Страховые взносы уплачиваются сразу за весь период страхования, либо периодически.
Страховые взносы представляют собой одну из статей затрат издержек производства и обращения, и их начисление отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Следует отметить, что страховые взносы по добровольным видам страхования, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать 3% от суммы выручки при продаже товаров, готовой продукции и выполненных работ (услуг), учтенной по кредитовой стороне субсчета 901 «Выручка».
При этом отчисления по добровольному страхованию транспортных средств, имущества, гражданской и профессиональной ответственности включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере, не превышающем 2% от суммы выручки от продаж.
А платежи по добровольному страхованию работников от несчастных случаев и болезней и медицинскому страхованию, а также по договорам с негосударственными пенсионными фондами не должны превышать 1% от выручки за проданную продукцию (работы, услуги).
Например, выручка от продажи продукции составила за квартал 169 000 руб., а сумма страховых взносов, подлежащих уплате, составляет 4 000 руб. В этом случае в затраты производства страховые взносы будут включены в полной сумме, однако для целей налогообложения они не должны превышать 2% от суммы выручки, что составляет 3 380 руб. (169 000 руб. х 2%). В налогооблагаемую прибыль будет включено 620 руб. (4 000 руб. — 3 380 руб.).
Эти финансовые операции будут отражены в учете следующим образом. По начислению страховых платежей:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др. — 4 000 руб.
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 4 000;
По начислению налога на прибыль (24% от 620 руб.):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 148 руб. 80 коп.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 148 руб. 80 коп.
Некоторые страховые компании предусматривают франшизу в договоре страхования, т. е. страхователь вправе выбрать размер собственного участия в возмещение ущерба, в соответствии с которым будет снижена сумма страховых платежей.
В случае гибели или повреждения застрахованного имущества в результате наступления страхового случая при имущественном страховании — стихийного бедствия (землетрясение, град, буран, оползень, ураган и др.), при личном страховании — дожитие до обусловленного договором срока, смерть или несчастный случай, повлекший за собой постоянную утрату трудоспособности застрахованного страховщик выплачивает страхователю страховое возмещение.
Страховое возмещение представляет собой сумму, выплачиваемую страховщиком по имущественному страхованию в покрытие ущерба страхователя от стихийных бедствий или несчастных случаев. Не допускается выплата страхового возмещения в тех случаях, когда гибель имущества происходит по вине страхователя — от бесхозяйственности или умышленных действий. Владелец имущества обязан в установленный срок заявить о гибели имущества в страховую организацию и одновременно принять меры к обеспечению сохранности поврежденного имущества. О гибели или повреждении имущества составляется страховой акт — основной документ, по которому выплачивается страховое возмещение. Порядок и методы его определения зависят от условий страхования, характера стихийного бедствия и вида застрахованного имущества.
Таким образом, по кредиту субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются суммы начисленных страховых платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу или других источников.
По дебетовой стороне субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитывается списание потерь в результате гибели застрахованного имущества по страховым случаям (землетрясение, наводнение и пр.):
Дебет субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и др.
Страховые платежи за застрахованное имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, включаются в состав прочих расходов:
Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Перечисление и уплата страховых платежей производится со счетов по учету денежных средств:
Дебет субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При гибели застрахованного имущества в результате наступления страхового случая страховщик выплачивает страховое возмещение, которое оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Потери, полученные организацией в результате страховых случаев, не покрытые страховыми возмещениями, относятся на убытки:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Пример. Списаны строительные материалы, уничтоженные в результате стихийного бедствия, учетная стоимость которых 45 000 руб.; страховое возмещение поступило от страховщика на расчетный счет в сумме 27 000 руб.
По этому примеру должны быть составлены бухгалтерские проводки:
1. Списаны материалы:
Дебет субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 45 000 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» — 45 000 руб.
2. Поступило на расчетный счет страховое возмещение:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» — 27 000 руб.
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 27 000 руб.,
3. Списаны на убытки потери от гибели материалов — 18 000 руб. (45 000 руб. 27 000 руб.):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — 18 ООО руб.
Кредит субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 18 ООО руб.
Отражение в учете операций, связанных с начислением и перечислением страховых платежей, производится аналогично операциям по страхованию имущества.
При наступлении страхового события в кассу или на расчетный счет организации поступает сумма страхового возмещения, которая причитается работнику по договору страхования:
Дебет субсчета 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты с работниками по договору страхования».
При выплате страхового возмещения работнику составляется проводка:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты с работниками по договору страхования»;
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
В процессе производственной, коммерческой и иной деятельности могут возникать претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям по поводу нарушения условий договора, поставки некачественных и нестандартных материалов, несоответствия цен, тарифов и т. д.
Учет расчетов с юридическими лицами по предъявленным претензиям осуществляется на субсчете 762 «Расчеты по претензиям».
По дебету этого субсчета учитываются предъявленные претензии:
Дебет субсчета 762 «Расчеты по претензиям»;
Кредит счетов 07 «Оборудование к установке»,
10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме»,
41 «Товары» — на сумму претензий, предъявленных поставщикам, выявленных при проверке акцептованных счетов, несоответствия цен, обусловленных договором, арифметических ошибок, недостачи и т. д. при поставке товарно-материальных ценностей; Кредит счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др. — на сумму претензий к подрядчикам, производящим ремонт основных средств и другие работы по основной деятельности;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму претензий к поставщикам и подрядчикам по строительству новых, реконструкции и модернизации действующих объектов, по приобретенным основным средствам и нематериальным активам и пр.
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — на сумму претензий к учреждению банка, ошибочно списавшему денежные средства со счетов организации.
При предъявлении претензии учреждению банка, ошибочно зачислившему деньги на расчетный счет организации, составляется бухгалтерская проводка:
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. — на сумму претензий (штрафы, пени, неустойки и др.), взыскиваемых с юридических и физических лиц за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы претензий, не признанные плательщиками, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Аналитический учет по субсчету 762 «Расчеты по претензиям» ведется по каждой организации и отдельным претензиям.
На субсчете 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли и убыткам в соответствии с договором простого товарищества.
При начислении доходов к получению составляется проводка:
Дебет субсчета 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
Кредит субсчета 911 «Прочие доходы», а при распределении организацией доходов:
Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
Кредит субсчета 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и. другим доходам».
При получении организацией активов (имущества) в счет доходов составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» й др.
Кредит субсчета 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
На субсчете 764 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по сумме начисленной, но не выплаченной заработной платы из-за неявки получателя.
Невыплаченная заработная плата записывается на депонентскую карточку и оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит субсчета 764 «Расчеты по депонированным суммам».
При выплате депонированной заработной платы производится бухгалтерская запись:
Дебет субсчета 764 «Расчеты по депонированным суммам»;
Кредит счета 50 «Касса».
Кроме рассмотренных субсчетов, в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть дополнительно открыты и другие субсчета (для учета расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, с квартиросъемщиками по найму жилого помещения и оплате коммунальных услуг в ведомственных домах и пр.).
Учет внутрихозяйственных расчетов
Крупные по объему производства продукции, ее продаже, посреднической деятельности головные организации могут создавать свои обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и др.), выделенные на самостоятельный баланс.
Бухгалтерский учет расчетов с различными обособленными подразделениями осуществляется на главном счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет по отношению к балансу является активно-пассивным и размещается во II разделе актива (дебиторская задолженность) и V разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса.
Главный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» имеет три субсчета:
791 «Расчеты по выделенному имуществу»,
792 «Расчеты по текущим операциям»,
793 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам) и в денежном выражении.
Аналитический учет ведется в контокоррентной книге (мемориально-ордерная форма учета) или в журнале-ордере № 8 (журнально-ордерная форма учета) отдельно по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации.
По субсчету 791 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельный баланс, по переданным им основным и оборотным средствам.
По субсчету 792 «Расчеты по текущим операциям» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс, по расчетам, не связанным с передачей имущества: оказанием различных услуг, реализацией товарно-материальных ценностей и т. д.
По субсчету 793 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителе управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности
Товарные отношения возникают в результате продажи материально-производственных ценностей, оказания услуг или выполнения работ. Поставка материальных ценностей, оказание услуг или выполнение работ должны осуществляться в соответствии с заключенными договорами или разовыми сделками.
Товарное обращение между организациями (покупателем и продавцом) опосредствуется денежным обращением путем применения безналичных расчетов, т. е. путем перечисления денег со счета плательщика и зачисления их на счет получателя в соответствующем учреждении банка или же путем уплаты наличными деньгами, векселем и т. д.
Непременным условием равновесия в товарно-денежных отношениях являются своевременные расчеты, так как задержка в оплате расчетных документов отрицательно влияет на финансовое хозяйство организации. В цивилизованных странах в соответствии с действующими международными стандартами по бухгалтерскому учету момент реализации определяется по отгрузке товара, а не по моменту оплаты расчетных документов. Гражданское право рассматривает факт отгрузки или передачи товара как отчуждение его от одного собственника и приобретения права собственности другим. Но операцию по продаже Товара можно считать завершенной только после оплаты товара в сроки, оговоренные договором или сделкой. Однако в ходе становления рыночной экономики договорная дисциплина не соблюдается, в банках была одно время ликвидирована картотека № 2, в которой помещались просроченные платежные документы и т. д.
Кризис неплатежей, рост просроченной взаимной задолженности организаций стал подлинным бедствием в российской экономике. Задолженность исчисляется многими миллионами рублей и растет из месяца в месяц. Почти половина организаций в промышленности и строительстве не расплачивается с поставщиками. Но что самое любопытное, у многих есть деньги, чтобы рассчитаться за поставки. Однако никто не спешит: в условиях инфляции очень выгодно подольше не отдавать долги.
Все это требовало принятия решительных мер по оздоровлению финансового хозяйства организаций путем укрепления договорной дисциплины, совершенствованию расчетов в хозяйстве.
В нашей стране только после Указа Президента № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» стали принимать действенные меры по улучшению работы банков, укреплению расчетной дисциплины.
В соответствии с Указом были:
1) установлены унифицированные сроки обработки платежных документов в банках и расчетно-кассовых центрах;
2) установлены нормативные сроки прохождения документов по территории Российской Федерации;
3) восстановлен в банках учет просроченных платежей за товары и услуги, т. е. восстановлена картотека № 2 для учета просроченных документов;
4) введена календарно-целевая очередность платежей со счетов организаций, и в первую очередь перечисление платежей в бюджет и за товары и услуги;
5) ужесточены санкции к коммерческим банкам и РКЦ ЦБ РФ за необоснованные задержки в осуществлении платежей: предусмотрено взимание штрафа в размере двойной учетной ставки ЦБ РФ по кредитам;
6) в целях, упорядочения взаимной задолженности организаций осуществлено переоформление коммерческими банками просроченной кредиторской задолженности срочными долговыми обязательствами (простыми финансовыми векселями);
7) правоохранительными органами не будут приниматься к рассмотрению исковые заявления предприятий по платежным обязательствам, не имеющим фиксированных сроков платежей.
Все это должно оказать положительное влияние на укрепление финансового хозяйства организации, положить конец порочной практике уклонения от платежей. Причем не административными методами, а чисто экономическими. Если деньги в организации есть, но она не рассчиталась с поставщиком, банк оформляет вексель. Не оплатил его через строго определенное время (допустим, через полтора или три-четыре месяца) — наступает процедура банкротства. Торговля векселями на рынке ценных бумаг, аукционах позволит купить долговые обязательства любому, кто заинтересован в приобретении обанкротившихся завода, фабрики, организации и у кого есть деньги.
Однако, несмотря на принимаемые меры по упорядочению расчетов в хозяйстве, еще имеют место возникновение безнадежной дебиторской, для одной стороны, или своевременно не взысканной кредиторской задолженности, для другой стороны.
В настоящее время применяются два варианта ее списания.
По первому варианту производится отнесение дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска сроков исковой давности и по другим причинам, в состав внереализационных расходов:
Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Невостребованная кредиторская и депонентская задолженность обращается в состав внереализационных доходов:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит субсчета 911 «Прочие доходы».
По второму варианту в организации может быть создан специальный источник, получивший название «Резервы по сомнительным долгам», суммы которого включаются в состав прочих расходов.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок, а в случае его отсутствия—в течение нормативного времени, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в III разделе пассива баланса.
По кредитовой стороне счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитывается сумма созданного за счет прочих расходов резерва, а по дебетовой стороне — списание нереальных к получению долгов.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
На сумму создаваемого резерва делается запись:
Дебет субсчета 912 «Прочие расходы»;
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание не реальных к получению долгов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В случае последующего погашения долга полученные суммы приходуются бухгалтерской проводкой:
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неиспользованные суммы присоединяются к прочим доходам соответствующего года:
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Общим для этих двух вариантов является положение, в соответствии с которым эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет: с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебиторов (должников).
С этой целью предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность одновременно учитывается на приходной стороне (дебетовой) забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При поступлении в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности или по истечении 5-летнего срока производятся записи на расходной стороне (кредитовой) забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
