Статья 12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:
• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.
К федеральным налогам и сборам относятся:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
• налог на имущество организаций,
• налог на игорный бизнес,
• транспортный налог.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• земельный налог,
• налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это активно-пассивный счет.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:
• 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг"
• 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"
• 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"
• 68-4 "Налоги на доходы физических лиц"
• 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления"
Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.
При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:
- относимые на счета продажи (90,91) - НДС и акцизы;
- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;
• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) - налог на имущество, на рекламу и др.;
• уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) - налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц.
Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91 и 73 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.
В корреспонденции со счетом 51 по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов.
По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.
Учет расчетов по НДС
Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1«НДС при приобретении основных средств»;
19-2«НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;
91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:
Дебет 90 Кредит 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Дебет 91 Кредит 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:
а) Дебет 90, 91 Кредит 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;
б) Дебет 76 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
По прочим операциям:
Дебет 62 Кредит 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;
Дебет 68 Кредит 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;
Дебет 68 Кредит 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;
Дебет 68 Кредит 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;
Дебет 68 Кредит 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;
Дебет 91 Кредит 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.
По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 90 Кредит 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или
Дебет 90 Кредит 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;
2) Дебет 20 Кредит 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;
3) Дебет 68 Кредит 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет или
Дебет 97 Кредит 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;
Дебет 68 Кредит 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;
4) Дебет 19 Кредит 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
5) Дебет 68 Кредит 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.
При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
А. По экспорту товаров
Дебет 44 и др. Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Дебет 68 Кредит 51, 52 - погашена задолженность.
Б. По импорту товаров
Дебет 07, 10, 41 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Дебет 68 Кредит 51, 52 - погашена задолженность.
Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых.
При этом делаются записи:
Дебет 20, 23, 25 Кредит 68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;
Дебет 68 Кредит 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет.
При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 99 Кредит 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Дебет 91 Кредит 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Дебет 68 Кредит 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;
2) Дебет 84 Кредит 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дебет 75 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;
Дебет 75 Кредит 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;
Дебет 70 Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;
3) Дебет 75 Кредит 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.
При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 04 Кредит 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;
2) Дебет 26 Кредит 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;
3) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;
4) Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.
При бухгалтерском учете платежей за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ делаются следующие записи:
1) Дебет 08 Кредит 68 - начислен налог по работам капитального характера;
2) Дебет 20, 23 и др. Кредит 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;
3) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог сверх лимитов;
4) Дебет 68 Кредит 51 - перечислены платежи в бюджет.
Налог на пользователей автодорог требует следующих бухгалтерских записей:
Дебет 20, 23, 44 и др. Кредит 68 - начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.
При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;
б) Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.
При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20, 23 и др. Кредит 68 - начислен налог;
Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.
При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
