Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Для удобства изучения материала, статью разбиваем на темы:
Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. В период перехода к рыночной экономике сохраняется принцип оплаты труда в зависимости от личного трудового вклада работника, качества и результатов затраченного труда. Однако, если при социализме ограничивался максимальный размер заработной платы, то в настоящее время организациям (работодателям) предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный месячный размер оплаты труда работника. В связи с этим согласно Трудовому кодексу РФ минимальная месячная заработная плата должна быть не ниже прожиточного минимума. Повышение заработной платы планируется производить поэтапно.
Расчетные взаимоотношения по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги с членами трудового коллектива и отдельными лицами производятся на основании:
• трудовых договоров (контрактов);
• трудовых соглашений;
• договоров гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.) по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.
Следует отметить, что в настоящее время оплата живого труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.
Как было отмечено, работодателями являются не только государство в лице руководителей государственных и бюджетных предприятий, организаций и учреждений, но и руководители негосударственных организаций (акционерных обществ, товариществ, кооперативов, совместных предприятий и др.).
Однако независимо от организационно-правовой формы хозяйствующего или экономического субъекта необходимо строго соблюдать действующее законодательство о труде (Трудовой кодекс РФ):
• использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной Госкомитетом РФ по статистике, для учета личного состава работников, начисления и выплаты заработной платы;
• бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда осуществлять по главному счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утвержденной Приказом МФ РФ № 94н).
В соответствии с основами законодательства Российской Федерации об охране труда работодатель и работник имеют определенные обязанности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• безопасность при эксплуатации производственных зданий, сооружений, оборудования, безопасность технологических процессов и применяемых в производстве сырья и материалов, а также эффективную эксплуатацию средств коллективной и индивидуальной защиты;
• организацию надлежащего санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников;
• режим труда и отдыха работников, установленный законодательством;
• выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с. установленными нормами работникам, занятым на производствах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением;
• возмещение вреда, причиненного работникам увечья, профессиональным заболеваниям, либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
• обязательное страхование работников от временной нетрудоспособности вследствие заболевания, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т. д.
Обязанности работника по обеспечению охраны труда в основном сердятся к следующему:
• соблюдать нормы, правила и инструкции по охране труда;
• правильно применять коллективные й индивидуальные средства защиты;
• немедленно сообщать своему непосредственному руководителю о любом несчастном случае, происшедшем на производстве, о признаках профессионального заболевания, а также о ситуации, которая создает угрозу жизни и здоровью людей, и т. д.
В случае нарушения законодательных и других нормативных актов об охране труда работодатели и Другие виновные должностные лица привлекаются к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.
Следует отметить, что работодатель должен нести ответственность не только за обеспечение техники безопасности работников, но и за своевременную выплату заработной платы.
Например, в США действует федеральный закон о справедливых условиях работы, часто называемый Законом о заработной плате и рабочем времени. В соответствии с этим законом обязательства по заработной плате (Liabilities for employee compensation) выплачиваются в полной сумме и своевременно.
В нашей стране в соответствии с Трудовым кодексом РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней:
• работник, известив работодателя в письменной форме, Может приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (есть исключения ст. 142).
Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его передвижения по служебной лестнице имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на две группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.
Первичный и бухгалтерский учет труда и его оплаты дол жен быть организован таким образом, чтобы решать две задачи:
• полностью и правильно учесть труд каждого работника и
• правильно и в полном объеме отнести начисленную сумму оплаты труда на объект учета.
В связи с этим бухгалтерский учет должен обеспечивать:
• точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда не только в целом по организации, но и по каждому производственному или иному структурному подразделению;
• точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции, а также использование рабочего времени;
• правильное применение установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;
• правильное и своевременное удержание налога с дохода физических лиц, а также других видов взносов и удержаний;
• своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, фонды медицинского страхования), по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и пр.
Выполнение этих задач будет способствовать укреплению на предприятиях трудовой и финансовой дисциплины, внедрению коммерческого расчета и рациональному использованию трудовых ресурсов.
Первичная документация по учету личного состава работников
Для осуществления производственной, коммерческой и иной деятельности каждый хозяйствующий субъект определяет потребную численность соответствующих работников, совокупность которых составляет основное содержание понятия «трудовые ресурсы». В более широком смысле трудовые ресурсы включают в себя как трудоспособное население, так и престарелых лиц и подростков, которые участвуют или могут принимать участие в трудовой деятельности.
На всех предприятиях должен осуществляться учет личного состава всех работников, который должен обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в профессиональной подготовке, семейном положении и т. д.
Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу предприятия и базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом России, к которой в настоящее время относятся:
1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т1);
2) личная карточка (ф. № Т2);
3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т5);
4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т6);
5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. №Т8);
6) трудовая книжка (типовая форма).
Все документы по учету личного состава, составленные кадровой службой, должны своевременно передаваться в бухгалтерию.
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т1) издается руководителем предприятия при приеме на работу лица на предварительно оговоренных условиях (должность, оплата труда, режим труда и отдыха и т. д.). В приказе должны быть обязательно указаны полностью фамилия, имя, отчество, должность, структурное подразделение, условия оплаты труда (должностной оклад, тарифная ставка, разряд и т. д.), для сезонных и временных работников — продолжительность работы, основание для зачисления на работу.
Следует иметь в виду, что действующим законодательством строго регламентируется, что при приеме на работу предъявляются только трудовая книжка, паспорт и документ об образовании (для лиц, имеющих профессиональную подготовку), военный билет (для военнослужащих). Какие-либо другие документы, кроме предусмотренных законодательством, требовать запрещено.
С приказом (распоряжением), составленным в одном экземпляре и подписанным руководителем предприятия, знакомят работника под его подпись. После этого в бухгалтерии предприятия на работника открывают лицевой счет.
Необходимо отметить, что основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу могут быть договор-контракт или договор-подряда.
Устраиваясь на работу, надо обязательно заключить с работодателем трудовой договор-контракт, причем один экземпляр иметь у себя, чтобы проконсультироваться у инспектора по поводу его условий. Тогда при нарушении трудовых договоров можно будет бороться против разного рода злоупотреблений.
В договоре-контракте оговариваются условия, оплата труда, рабочее время, социальные гарантии и т. д. По истечении 5 дней пребывания на работе должна быть сделана соответствующая запись в трудовой книжке независимо от вида работы (сезонная, временная, постоянная).
Личная карточка (ф. № Т2) заполняется и ведется в одном экземпляре на работников всех категорий, работающих на предприятии. Она первоначально заполняется на основе опроса работника и соответствующих документов (паспорта, трудовой книжки, документа об образовании, инвалидности и т. д.) и подписывается за эту часть данных лично работником. Все остальные сведения (изменения в образовании, семейном положении, места жительства, номера телефона и т. д.) заносятся на основании приказов, распоряжений, дипломов и других документов. Хранить личные карточки рекомендуется в специальной картотеке, размещая в определенной последовательности (по структурным подразделениям, алфавиту и т. д).
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т5) должен издаваться при переводе работника из одного структурного подразделения в другое или на другую работу с указанием места работы, должности, оклада, разряда. На оборотной стороне формы делается отметка о сдаче работником инструмента, спецодежды и других ценностей по прежнему месту работы. На основании этого приказа (распоряжения) вносятся соответствующие записи в личную карточку этого работника. Приказ (распоряжение) составляют в двух экземплярах, один из которых хранится в отделе кадров, а другой — передают в бухгалтерию предприятия.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т6) издают при предоставлении очередных, дополнительных и других видов отпусков членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Эту форму заполняют в одном экземпляре; ее подписывают руководители структурного подразделения и предприятия.
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т8) издается для оформления увольнения работников всех категорий, кроме лиц, освобождаемых от работы вышестоящим органом. В разделе «Справка о не сданных имущественно-материальных и других ценностях» делают отметки о несданных ценностях, числящихся за работником. На основании приказа (распоряжения), подписанного руководителями структурного подразделения и предприятия, бухгалтерия производит расчет с работником.
Трудовая книжка (типовая форма) является основным документом о трудовой деятельности работника, служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета размера пенсии и относится к документам строгой отчетности. Трудовая книжка ведется на каждого работника, проработавшего свыше 5 дней, и содержит общие сведения о нем (фамилия, имя, отчество, год рождения, образование, профессия, личная подпись владельца книжки и дата ее первичного заполнения), сведения о работе (порядковый номер вносимой записи, дата приема на работу, полное наименование предприятия, его структурного подразделения, должность и разряд, дата и номер приказа (распоряжения), сведения о поощрениях и награждениях (порядковый номер записи, дата поощрения или награждения, кем и за что премирован или награжден, дата и номер приказа о поощрении или награждении).
Дисциплинарные взыскания в трудовую книжку не записываются.
В каждой организации трудовые книжки должны храниться с соблюдением правил хранения документов строгой отчетности. В день увольнения книжка выдается работнику на руки под его подпись в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.
Первичная и сводная документация по учету труда и его опиаты
В организациях любой правовой формы собственности и видов деятельности большое значение приобретает правильно организованный первичный учет труда и его оплаты. Использование трудовых ресурсов в процессе производства выражается в затратах ими рабочего времени, исчисляемого в настоящее время в двух трудовых измерителях — человеко-днях и человеко-часах.
Человеко-день представляет собой затраты живого труда одного человека в течение одного рабочего дня. (Если работник был занят на работе меньше половины установленной продолжительности рабочего дня, то затраты его труда учитываются в размере 0,5 чел. дня, а свыше половины — 1 чел. день.).
Однако для отражения трудовых затрат в производстве конкретного вида продукции этот измеритель малопригоден, поскольку он является несопоставимым из-за неодинаковой продолжительности рабочего дня, наличия разного рода внутрисменных перерывов и их продолжительности. Человеко-день используется в качестве трудового измерителя только для отражения трудового участия отдельных работников в производстве безотносительно к его отдельным отраслям и видам продукции. Наиболее точным трудовым измерителем для учета затрат живого труда на производство конкретного вида продукции является человеко-час. (Если работник был занят на работе меньше одного часа, то затраты его труда учитываются в размере 0,5 чел. час, а больше половины —1 чел. час.).
Следует отметить, что учет затрат живого труда с использованием трудового измерителя (чел. час) позволяет не только определить производительность труда в организациях, занимающихся производством продукции (произведено на 1 чел. час молока, зерна, колбасы и т. д.).
Кроме того, этот показатель можно использовать для определения заработка работника. Так, несмотря на неуклонный рост минимальной месячной оплаты труда, уровень ее почасовой оплаты остается низким по сравнению с другими странами. Из представленного рейтинга видно, что Россия оказалась даже ниже Вьетнама, а лидирует в этом списке Люксембург, где работодатели не имеют права платить за труд меньше 8,5 долл., в час.
В связи с этим во всех первичных и сводных документах по учету труда и его оплаты необходимо указывать количество затраченного живого труда в человеко-днях и человеко-часах, что послужит основанием для исчисления показателей производительности труда.
Формы первичных документов зависят от вида оплаты труда.
Так, основными первичными документами для учета отработанного времени при повременной оплате труда являются:
• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т12);
• табель учета использования рабочего времени (ф. № Т13);
В табель учета использования рабочего времени в алфавитном порядке вписываются фамилии работников с указанием табельных номеров, должности и оклада. Затем ежедневно в течение месяца записывается количество отработанных часов, что позволяет правильно начислять заработную плату, а в случае отсутствия работника на работе, используется буквенный или цифровой код, объясняющий причины невыхода на работу.
Целодневные невыходы без сохранения заработной платы рабочим и служащим, работающим в районах Крайнего Севера и в местах, приравненных к ним, для проезда к месту использования отпусков и обратно, по уходу за больными и по карантину; оформленные справками лечебных учреждений, отпуска сроком до 2 мес., предоставляемые пенсионеру по возрасту, работникам-инвалидам 1 и 2 групп, дополнительный отпуск сроком до 2 недель, предоставляемый работникам — участникам Великой Отечественной войны и женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 12 лет, невыходы работников, находящихся под следствием до решения суда, кратковременный отпуск, предоставляемый администрацией Прогулы (неявки на работу без уважительной причины в течение всего рабочего дня или отсутствие на работе без уважительной причины более 3 часов (непрерывно или суммарно)) в течение всего рабочего дня, административный арест за административные правонарушения, пребывание в медицинском вытрезвителе, забастовки, не разрешенные законом, и другие неявки по неуважительным причинам.
По окончании месяца в табеле подсчитываются итоги отработанных дней и часов, а также производится начисление оплаты труда.
Табель может быть применен для учета труда работников, находящихся на сдельной оплате труда. В этом случае для каждого работника должно быть отведено две строки: на верхней строчке ежедневно указывается количество отработанного времени в часах, а на нижней строчке по мере закрытия нарядов записывается сумма начисленной заработной платы.
Основным первичным документом для учета труда, связанного с выполнением работ или получением продукции, является Наряд на сдельную работу. Он выписывается для учета труда и начисления заработной платы работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтных работах, в промышленных цехах, ремонтных мастерских, а также на отдельных хозяйственных работах. Наряд на сдельную работу применяется в двух вариантах и выписывается на бригаду или индивидуально на отдельного работника для учета выполнения конкретных работ за определенный период продолжительностью не больше месяца. В нем дается задание и по мере закрытия нарядов определяется количество затраченного труда (в человеко-днях и человеко-часах) и подсчитывается сумма начисленной заработной платы.
После этого он подписывается бригадиром (звеньевым), утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости и отражения данных на счетах бухгалтерского учета.
Первичными документами для учета труда и начисления заработной платы шоферам являются Путевой лист грузового автомобиля и Путевой лист легкового автомобиля.
Путевой лист грузового автомобиля имеет три формы:
- № 4с (сдельная) — при перевозке грузов на условиях оплаты шоферов по сдельным расценкам;
- № 4п (повременная) — при перевозке грузов на условиях оплаты шоферов по повременным тарифам;
- № 4м (междугородная) — при междугородных перевозках грузов.
Перед началом каждого рабочего дня (смены) диспетчер или другой работник гаража организации выписывает путевой лист грузового автомобиля и, зарегистрировав его в «Журнале регистрации путевых листов», вручает шоферу. Путевой лист является пропуском, дающим право выезда из гаража.
Кроме того, врач должен вести «Журнал предрейсового осмотра» для того, чтобы в путевом листе сделать отметку «Водитель по состоянию здоровья к управлению допущен», расписаться и поставить штамп.
Например, путевой лист грузового автомобиля (ф. № 4с) состоит из трех разделов.
В первом разделе диспетчер проставляет показания спидометра при выезде, остаток горючего в баке, а механик своей подписью подтверждает техническую исправность автомобиля. В этом же разделе дается задание водителю.
Второй раздел «Последовательность выполнения задания» заполняется шофером и правильность записей должна быть подтверждена подписью и печатью грузоотправителя или получателя.
В третьем разделе определяются результаты работы, т. е. диспетчер, получивший путевой лист, передает его для обработки бухгалтеру гаража, который должен определить следующие показатели:
1. Время в наряде (время от момента выезда до момента возвращения в гараж);
2. Время в простое (складывается из времени под погрузкой, разгрузкой, по техническим неисправностям и по другим причинам);
3. Время в движении (определяется как разница между временем в наряде и временем в простое);
4. Количество поездок с грузом;
5. Пробег общий, в том числе с грузом;
6. Количество перевезенного груза (в тоннах);
7. Количество тонно-километров, т. е. масса перевезенного груза (т) на расстояние (км);
8. Расход горючего по норме и фактически;
9. Произвести расчет суммы начисленной заработной платы шоферу (в рублях).
Путевой лист легкового автомобиля (типовая форма № 3) служит первичным документом для начисления заработной платы шоферам легковых автомобилей и ведется ежедневно. Так же как и в путевом листе грузового автомобиля, в нем при выписке указывают порядковый номер, дату выдачи, сведения об автомобиле (марка, государственный номер) и задание на рабочий день (смену). Шофер записывает в путевом листе данные о каждой ездке, подтвержденные ответственным лицом, в чье распоряжение был выделен автомобиль, и о расходе горючего, По окончании дня (смены) путевой лист сдают диспетчеру (или бухгалтеру) гаража для последующего оформления и начисления заработной платы шоферам.
Итоговые данные путевых листов ежедневно переносятся в соответствующие ведомости: «Накопительную ведомость работы грузового автотранспорта» и в «Накопительную ведомость работы легкового автотранспорта», которые ведут в течение месяца по каждому автомобилю отдельно. Накопительные ведомости предназначены для свода показателей грузовых автомобилей о выполнении объема работ в ткм, затратах на их выполнение (оплата труда шоферов, стоимость горючего и т. д.), об использовании времени и т. д.), об использовании времени (в наряде, движении, простое), о количестве тонн перевезенного груза, общем и полезном пробеге (в км) и пр. Соответствующие показатели группируются в накопительной ведомости работы легкового автотранспорта.
В конце месяца в накопительных ведомостях подсчитываются итоги, на основании которых составляется производственный отчет (отчет по гаражу). Суммы начисленной заработной платы шоферам грузовых и легковых автомобилей переносят из «закрытых» путевых листов в табель учета рабочего времени, производя встречную проверку с данными накопительных ведомостей.
Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т49) и расчетная ведомость (ф. № Т51) применяются как в условиях механизированного, так и немеханизированного учета и являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам.
В расчетно-платежной ведомости содержится 45 граф, что позволяет получить информацию о сумме начисленной заработной платы и произведенных удержаниях за текущий месяц и с начала года по текущий месяц включительно. В соответствующих графах записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, произведенные из фонда оплаты труда, из других источников, а также удержания налога с доходов физических лиц, по исполнительным документам и пр. Общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50%.
Разница между начисленной оплатой труда и произведенными удержаниями представляет собой сумму, подлежащую выдаче работнику. При получении заработной платы работник должен поставить свою подпись, а при его отсутствии в дни выплаты заработной платы и отсутствии доверенности для выдачи денег другому лицу в графе «Подпись в получении» следует поставить штамп «Депонировано» (можно сделать эту запись чернилами или красным карандашом). Невыплаченная заработная плата должна быть перенесена на карточку депонента.
Расчетно-платежную ведомость подписывает главный бухгалтер, утверждает руководитель организации, а при ее закрытии кассир делает запись: «По данной ведомости выдано ...» (указывает сумму прописью) и составляет расходный кассовый ордер.
Если в расчетно-платежной ведомости была произведена переплата вследствие арифметической ошибки, то это должно быть подтверждено актом, заключением бухгалтерской экспертизы и т. п. Только в этом случае возможно взыскание заработной платы, которая была излишке выплачена работнику. Но администрация может сделать распоряжение об удержании только в течение одного месяца со дня неправильного исчисления выплаты; если же был пропущен этот срок, то взыскание может быть произведено только в судебном порядке.
Следует отметить, что в соответствии с Трудовым кодексом РФ оплата труда работника в случае отсутствия денежных средств может быть произведет готовой продукцией (товарами, материалами), но не больше 20% заработка. Оплата труда натурой должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. В любом случае работник может отказаться от натуральной оплаты своего труда.
Новый закон требует, чтобы работодатель, который зауживает выплату заработной платы деньгами больше, чем на 15 дней, в обязательном порядке платил своеобразный штраф: за каждый день задержки, начиная с 16го, 1/300 ставки рефинансирования Центробанка. Кроме того, при задержке выплаты заработной платы свыше 15 дней работник, письменно предупредив администрацию, может не выходить на работу, а работодатель будет обязан оплатить все пропущенные дни.
Виды, формы и методика расчетов основной оплаты труда
В системе экономических категорий труд, как целесообразная деятельность человека, занимает важнейшее место. Это объясняется тем, что в процессе производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности производятся затраты живого труда, включаемые в издержки производства обращения. В доперестроечный период оплата живого труда слабо увязывалась с конечными производственными и финансовыми результатами, однако и сегодня ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами.
В период становления рыночной экономики решаются вопросы регулирования заработной платы путем введения механизма поддержания реального содержания номинальных доходов, индексации, предусмотрено право на пособие по временной незанятости (безработице), а также комплекс мер по созданию эффективной системы социальных гарантий.
В Трудовом кодексе РФ впервые дано определение таким терминам, как «оплата труда» и «заработная плата» (ст. 129).
Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Другими словами, основная заработная плата — это заработная плата, подлежащая выплате работнику за фактически отработанное время, выполненные работы или изготовленную продукции.
Это возмещение может быть как в форме денежных выплат, так и в форме отпуска готовой продукции собственного производства, продукции, полученной по бартеру, и иных выгод в неденежной (нематериальной) форме (например, право пользования автомобилем компании и т. д.).
Категорически запрещается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, по которым запрещен или ограничен свободный оборот.
В условиях перехода к рыночной экономике работодателями являются руководители государственных и бюджетных организаций, руководители негосударственных субъектов (акционерных обществ, товариществ, кооперативов, совместных предприятий и т. д.) В силу многоукладное нашего хозяйства хозяйствующими субъектами применяются различные системы оплаты труда, в разных размерах производятся обязательные начисления на заработную плату (социальный налог: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ), изменена в методика расчетов отпускных, исчисления налога на доходы физических лиц и т. д.
В условиях перехода к рыночной экономике сохранились два вида оплаты труда: основная заработная плата и дополнительная заработная плата.
Дополнительная заработная плата — это заработная плата, которая выплачивается работнику за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством.
В состав основной заработной платы входят оплата труда по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам (окладам), доплаты и надбавки за вредные условия труда, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за работу в сверхурочные часы, ночное время, в выходные и праздничные дни и др.
В состав дополнительной заработной платы входят оплата очередных трудовых и других отпусков, льготных часов подростков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.
Формы оплаты труда на предприятиях отличаются (большим многообразием: повременная, сдельная, аккордная, договорная (по контракту) и др.
Повременная форма оплаты труда заключается в том, что оплачивается труд за проработанное время без прямой зависимости от количества и качества выполненных работ.
Эта форма оплаты труда применяется на тех работах, где результаты труда каждого работника не поддаются точному учету и нормированию: административно-управленческий персонал (руководитель организации, работники экономической службы, ИТР и др.), а также работники, занятые на автоматизированных участках производства, конвейерах и др.
При этой форме оплаты труда члену трудового коллектива или лицу, работающему в нем по трудовому договору (соглашению), устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце (независимо от количества рабочих дней в месяце).
Все бюджетные организации были переведены на новые условия оплаты труда — по Единой тарифной сетке (ЕТС), в которой предусматривается 18 ставок (разрядов). Для каждой ставки (разряда) установлен коэффициент и ставка для 1-го разряда, соответствующая минимальному месячному размеру оплаты труда (ММРОТ).
В настоящее время действует Постановление правительства РФ № 775, в соответствии с которым повышены тарифные ставки (оклады) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы.
Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов и для определения тарифного оклада работника надо тарифный оклад 1го разряда умножить на установленный коэффициент соответствующего разряда.
Если работник отработал не все рабочие дни, то оплата производится за фактически отработанное время. С этой целью должностной оклад следует разделить на количество рабочих дней в данном месяце и умножить на количество отработанных рабочих дней.
Рассмотрим примеры, связанные с начислением заработной платы.
Пример 1. Директор предприятия Мальцев 0. В. (17-й разряд) в январе месяце полностью отработал 24 рабочих дня, предприятие работает по 6-дневной рабочей неделе (40 часовая рабочая неделя).
Заработная плата будет начислена директору Мальцеву 0. В. в сумме 1890 руб. (450 руб. х 4,20).
Пример 2. Главный бухгалтер Бердник Ю. Г. с должностным окладом по 16-му разряду 1755 руб. (450 руб. х 3,90) в течение января месяца болела б рабочих дней (количество рабочих дней в январе— 24), т. е. отработала 18 рабочих дней. В этом случае Бердник Ю. Г. будет начислена заработная плата в сумме 1316руб. 25 коп. [(1755 руб.: 24 раб. дня) х 18 раб. дней].
Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности приведен в примере 15.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная система в своей основе имеет только количество отработанного времени (примеры 1 и 2). При ней оплата труда зависит только от количества отработанных дней, тарифного коэффициента и тарифной ставки 1го разряда. Однако предприятия могут применять не только поденную, но и почасовую форму оплаты труда. В этом случае заработная плата работника определяется умножением часовой ставки оплаты труда на фактическое количество рабочих часов.
Повременно-премиальная система предусматривает, что члены трудового коллектива и лица, работающие в организациях по договорам (контрактам), дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время.
Пример 3. Приказом по предприятию главному бухгалтеру Бердник Ю. Г. в январе месяце установлена премия в размере 20%. Заработная плата в январе месяце за фактически отработанное время составила 1316,25 руб., поэтому премия будет начислена в сумме 263руб. 25 коп. (1316,25 руб. х 20%).
Однако в табеле учета использования рабочего времени будет начислена только повременная заработная плата в сумме 1316 руб. 25 коп. (пример 2). Начисление премии (пример 3) и пособия по временной нетрудоспособности (пример 15) будет произведено отдельно на листках-расчетах и общей суммой записано в расчетно-платежную ведомость.
Сдельная форма оплаты труда заключается в том, что сумма заработной платы определяется в соответствии с количеством и качеством выполненных работ или изготовленной продукции.
Эта форма оплаты труда охватывает большую часть промышленности различных отраслей, где применяются различные тарифные сетки. Тарифная сетка представляет собой шкалу соотношений тарифных разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов, предназначенных для тарификации различных работ в различных отраслях производства. Тарифные коэффициенты выражают отношение тарифной (расчетной) ставки каждого разряда к расчетной ставке первого разряда. Тарифный коэффициент служит для расчета часового заработка рабочего данного разряда, который определяется путем умножения присвоенного ему тарифного коэффициента на тарифную ставку рабочего первого разряда.
Соотношение тарифных коэффициентов крайних разрядов, т. е. первого разряда к последнему разряду тарифной ставки, показывает, во сколько раз расчетная ставка самого квалифицированного рабочего превышает расчетную ставку наименее квалифицированного рабочего, оплачиваемого по первому разряду.
Отношение тарифного коэффициента первого разряда к тарифному коэффициенту последнего разряда называется диапазоном тарифной сетки.
Количество разрядов в тарифных сетках и разрывы между тарифными коэффициентами различны и обусловливаются степенью разделения труда и конкретными особенностями, имеющими место в той или иной отрасли промышленности.
В качестве примера приведем шестиразрядную сетку с диапазоном 1,00 : 2,00, действующую в некоторых строительных организациях.
При прямой сдельной оплате труда заработная плата определяется путем умножения расценки за единицу выполненной работы (изготовленной продукции) на количество выполненных работ или изготовленной продукции.
Пример 4. Токарь Зыбинский А.В. в январе месяце работал до 15-го числа (13 января — воскресенье), а с 14 января ушел в отпуск. За 8 рабочих дней им было изготовлено 77 изделий. Расценка за единицу изделия — 8 руб. 76 коп., а заработная плата составила 674 руб. 52 коп. (8 руб. 76 коп. х 77). Расчет отпускных приведен в примере 12.
При сдельно-премиальной оплате труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны потребителей и др. Размер премии, как правило, устанавливают в процентах к сдельному заработку.
Продолжая пример 4, токарю Зыбинскому А.В, согласно порядку, принятому на предприятии, установлена премия в размере 25%. Сумма премии составит 168 руб. 63 коп. (674 руб. 52 коп. х 25%), которая будет включена в расчетно-платежную ведомость, включая заработную плату на общую сумму 843 руб. 15 коп.
При бригадной (коллективной) сдельной оплате труда, применяемой на тех участках, где невозможно организовать учет выработки каждого рабочего в отдельности, и охватывающей, как правило, группу рабочих различной квалификации и профессий, устанавливается общебригадная норма выработки и расценка за единицу комплексной работы. Распределение заработка между членами бригады производится пропорционально тарифным разрядам и времени (количество отработанных часов или смен), отработанных отдельными членами бригады.
Если рабочие бригады имеют одинаковый разряд, то заработок каждого можно определить путем деления общей суммы начисленной заработной платы (3456 руб.) на общее количество отработанных часов (612 ч) с последующим умножением на количество часов, отработанных каждым членом бригады, т. е. пропорционально отработанным часам.
Если рабочие бригады имеют различные разряды, то заработок каждого можно определить через количество коэффициенто-часов: отработанные каждым членом бригады часы следует перевести в часы первого разряда путем умножения количества часов, отработанных каждым рабочим, на тарифный коэффициент, соответствующий его разряду, с последующим распределением пропорционально коэффициенто-часам.
Сумма заработной платы была распределена между членами бригады пропорционально количеству коэффициенто-часов (гр. 6), т. е, с учетом квалификации рабочего и количества отработанных часов:
а) определяется сумма заработной платы на 1 коэффициенто-час 3456 руб.: 993,0 = 3 руб. 48 коп. (округленно);
б) определяется сумма заработной платы рабочего (гр.
в) путем умножения стоимости одного коэффициенто-часа (3 руб. 48 коп.) на количество коэффициенто-часов каждого члена бригады (гр. 6).
Если рабочие бригады имеют одинаковый разряд, то заработок каждого (гр. 8) можно определить путем деления суммы начисленной заработной платы (3456 руб.) на количество отработанных часов (612 час.) и стоимость одного часа (округленно) 5 руб. 65 коп. умножить на количество часов, отработанных каждым рабочим (гр. 5).
При сдельной (бригадной) форме учета труда и его оплаты применяется ведомость учета выработки, которая заполняется на основании рассмотренного примера. Данные о количестве затраченного времени фиксировались в табеле учета использования рабочего времени и были перенесены в ведомость учета выработки, где была распределена общая сумма начисленной заработной платы между членами бригады пропорционально отработанному времени с учетом тарифного коэффициента.
На некоторых предприятиях вместо ведомости учета выработки применяется наряд на сдельную работу (для бригады), на оборотной стороне которого ведется табель учета отработанных часов каждым членом бригады. В данном случае можно отказаться от ведения табеля учета использования рабочего времени.
При аккордной оплате труда (оплата производится исходя из установленных норм и расценок за всю работу в целом), применяемой в строительстве (оплата за готовый объект) и в особо исключительных случаях (ликвидация аварий, очистка и крепление завалов и т. д.).
Оплата труда шоферов легковых и грузовых автомобилей имеет некоторые особенности. Так, например, оплата труда шоферов легковых автомобилей производится повременной системе, а оплата труда шоферов грузовых автомобилей может производиться как повременно, так и сдельно.
При повременной оплате труда шоферов работодатель негосударственного предприятия может установить месячный должностной оклад и производить оплату независимо от количества отработанных часов.
В государственных организациях при повременной оплате труда шоферов применяются часовые тарифные ставки: для шоферов легковых автомобилей (в зависимости от объема двигателя) и отдельно для шоферов грузовых автомобилей (в зависимости от грузоподъемности), но в обоих случаях от класса водителя.
Пример 5. Водитель 3-го класса ВАЗ2121 (малого класса) Бурименко И.В. в январе месяце работал 23 дня (153 ч). Оплата труда за месяц составит 627 руб. 30 коп. (4 руб. 10 коп. х 153 ч).
Шоферам грузовых автомобилей, работающим на повременной оплате труда, основанием для начисления заработной платы является путевой лист грузового автомобиля (ф. № 4п), где указывается количество отработанных часов.
Пример 6. Водитель 3го класса бортовой автомашины ГАЗ 5307 общего назначения грузоподъемностью 2,5 т Жидков Г.Н. в январе месяце работал с 4е по 22е, уволившись по собственному желанию 23 января. За время работы в январе месяце им отработано 106 часов (16 рабочих дней). Оплата труда за проработанное время составит 434 руб. 60 коп. (4 руб. 10 коп. х 106 ч).
Шоферам грузовых автомобилей, работающим на сдельной оплате труда, основанием для начисления заработной платы является путевой лист грузового автомобиля (ф. № 4с). Оплата труда шоферов-сдельщиков производится по расценкам за 1 ткм и 1.т перевезенного груза в зависимости от грузоподъемности автомашины, класса Перевезенного груза и группы дорог.
В основу классификации грузов положены их легковесность и габариты: чем легче груз, тем выше его класс и, следовательно, ниже коэффициент использования грузоподъемности. Ведь автомашина грузоподъемностью 2,5 т не может быть загружена такой же массой пуха животных и птиц — в тюках и кипах.
При начислении заработной платы необходимо учитывать поправочный коэффициент, который определяется путем деления единицы на коэффициент использования грузоподъемности.
Поправочные коэффициенты для грузов 5го класса определяют путем деления единицы на фактический коэффициент использования грузоподъемности автомобиля ниже 0,5 при его полной загрузке по габариту (объему). | Единые нормы времени (в минутах) и сдельные наценки (в рублях) установлены для грузов различных классов в зависимости от грузоподъемности автомобиля и группы дорог (в городе и вне города).
Рассмотрим два примера начисления заработной платы:
Пример 7. Грузовая бортовая автомашина ГАЗ5203 грузоподъемностью 2,5 т перевезла 2,5 т гравия (1-й класс груза, 3-я группа дорог, поправочный коэффициент — 1) на расстояние 30 км. Отсюда по этой ездке сделано 75 ткм (2,5 тхЗО км), сдельная расценка за 1 ткм составляет 0,17 руб., а сумма начисленной заработной платы составит 12 руб. 75 коп. (0,17 руб. х 75 ткм).
Пример 8. На этой же автомашине была перевезено 1 т мелких животных — овец (4й класс груза, 3-я группа дорог, сдельная расценка 0,34 руб., поправочный коэффициент 2,00) на расстояние 60 км. Отсюда по этой ездке сделано 60 ткм (1 т х х60 км), а сумма начисленной заработной платы составит 40 руб. 80 коп. (0,34 руб. х 2,00 х 60 ткм).
Кроме того, производится оплата за каждую тонну перевезенного груза, выплачиваются надбавки за классность (в процентах от установленной тарифной ставки: водителям-1-ro класса — 25, водителям 2-го класса — 10%), а также различные виды премий (за экономию горючего, за выполнение заданий по перевозке грузов, за перепробег автомобильных шин и т. д.).
Методика расчетов дополнительной оплаты труда и основных видов пособий
Наряду с основной оплатой труда на предприятиях применяются различные виды дополнительной оплаты, включаемые в фонд заработной платы, а также производится выплата пособий за счет средств социального страхования и других источников.
Рассмотрим некоторые из них.
Оплата часов ночной работы
Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час.
К работе в ночное время не допускаются следующие группы работающих:
• беременные женщины;
• женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
• работники моложе 18 лет;
• работники других категорий, предусмотренные в нормативных актах министерств, ведомств и действующим законодательством.
Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, но не ниже размеров, установленных законодательством. Размер доплаты за работу в ночное время должен быть предусмотрен в трудовом договоре (контракте).
Пример 9. В трудовом договоре предусмотрена доплата за работу в ночное время в размере 0,7 часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы. Рабочий повременщик 3-го разряда с часовой тарифной ставкой 7 руб. 10 коп. отработал в течение месяца 25 ночных часов. Доплата ему будет начислена в сумме 124 руб. 25 коп. (7 руб. 10 коп. х 0,7 х 25 час).
Оплата часов сверхурочной работы
Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня (смены). Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях по согласованию с профкомом (администрацией) организации.
К сверхурочным работам не допускаются:
• беременные женщины;
• женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
• работники моложе 18 лет;
• работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий;
• работники других категорий, предусмотренные в нормативных актах министерств, ведомств и действующем законодательстве.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не меньше, чем в полуторном размере, а за каждый последующий час — в двойном размере тарифной ставки. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.
Пример 10. Рабочий ремонтной мастерской с повременной оплатой труда по 3му разряду (часовая тарифная ставка 7 руб. 10 коп.) проработал сверхурочно 12 мая — 3 часа и 16 мая — 4 часа.
1. Находим часы, подлежащие оплате в полуторном размере, — 4 часа (12 мая — 2 час + 16 мая — 2 часа).
2. Находим часы, подлежащие оплате в двойном размере, — 3 часа (12 мая — 1 час + 16 мая — 2 часа).
3. Сумма доплат за сверхурочные часы составит 85 руб. 20 коп. (7 руб. 10 коп. х 1,5 х4 часа) + (7 руб., 10 коп. х 2 х 3 часа).
Оплата при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время производится по среднему заработку.
К случаям сохранения за работником среднего заработка относятся:
• участие в судебных заседаниях, в работе съездов, конференций и в других мероприятиях, предусмотренных законодательством;
• нахождение в медицинском учреждении на обследовании;
• обследование доноров, день сдачи крови и день отдыха после каждого дня сдачи крови (по желанию работника эти дни могут быть присоединены к ежегодному отпуску);
• задержка выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации за все время вынужденного прогула;
• увольнение беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации — на период их трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня окончания договора, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
Оплата трудовых отпусков
Отпуск — временное освобождение от работы для отдыха, который периодически предоставляется и оплачивается работнику. Граждане России, занятые общественно полезным трудом, независимо от используемых на предприятиях форм собственности и хозяйствования, включая индивидуальную трудовую деятельность, и подлежащие государственному социальному страхованию, имеют право на получение оплачиваемого отпуска.
Отпуска подразделяются на три вида:
• трудовые;
• социальные;
• без сохранения заработной платы, т. е. без содержания.
Трудовой отпуск подразделяют на два вида: основной и дополнительный.
Трудовым кодексом РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодного основного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 календарных дней.
Право на использование отпуска за первый ход работы возникает у работника по истечении 6 мес. его непрерывной работы в организации.
До истечения 6 мес. непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника может быть предоставлен:
• женщинам — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
• работникам в возрасте до 18 лет;
• работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до 3 мес.;
• в других случаях, предусмотренных федеральным законодательством.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью и графиком предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, утвержденными работодателем по согласованию с выборным профсоюзным органом. Кстати, по желанию мужа ежегодный отпуск может быть предоставлен ему в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в организации.
Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в следующих случаях:
• на период временной нетрудоспособности работника;
• на период исполнения государственных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством или нормативными актами организации.
Следует отметить, что по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна из которых должна быть не меньше 14 календарных дней.
Дополнительный отпуск предоставляется работникам за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, за работу в районах Крайнего Севера, за ненормируемый рабочий день, за непрерывный стаж работы и др.
Например, за работу с вредными и тяжелыми условиями труда дополнительные отпуска предоставляются в следующих размерах:
• операторам копировальных и множительных машин, работникам прачечных, сантехникам и др. — 6 дополнительных дней;
• автослесарям — от 6 до 12 дополнительных дней;
• машинистам кранов и экскаваторов, библиотекарям — 12 дополнительных дней;
• парикмахерам — 18 дополнительных дней и т. д.
Перечень вредных профессий составляет 500-страничный том.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничиваются. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Расчетным периодом для определения отпускных являются три месяца, предшествующие месяцу ухода работника в отпуск.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системы оплаты труда, виды выплат, применяемые в организации независимо от источников их выплат. При предоставлении отпуска в календарных днях средний дневной заработок для оплаты отпусков или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за расчетный период на 3 (месяца) и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Если в организации отпуск предоставляется в рабочих днях, то среднедневной заработок для его оплаты или выплаты компенсации за его неиспользование определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за расчетный период на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Следует отметить, что в коллективном договоре может быть предусмотрен иной период для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Пример 11. Работница Петрова Г. П. работает в организации, где отпуск предоставляется в календарных днях, а работница Павлова Г. П. в организации, где отпуск предоставляется в рабочих днях. Обе работницы ушли в отпуск с 1 октября: Петрова Г. П. на 28 календарных дней — до 28 октября, Павлова Г. П. на 24 рабочих дня, плюс 4 выходных дня, т. е. тоже до 28 октября.
Заработная плата за расчетный период (июль, август, сентябрь) составила у обеих работниц одинаковую сумму — по 9700 руб. В расчетном периоде количество календарных дней — 92, а рабочих — 79.
К социальным отпускам относятся:
• отпуска в связи с временной нетрудоспособностью (болезнь, увечья и пр.);
• отпуска по беременности и родам;
• отпуска по уходу за малолетними детьми;
• творческие отпуска;
• учебные отпуска и др.
Рассмотрим порядок предоставления и оплаты некоторых видов социальных отпусков.
Оплата временной нетрудоспособности производится работающим гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским (лечебным) учреждением в установленном порядке на срок не более 10 мес., в отдельных случаях — не более 12 (работающим инвалидам — 4 мес. подряд, но не более 5 мес. в году). В соответствии с Приказом Минздрава РФ № 206 в листке нетрудоспособности диагноз не указывается.
Назначение и выплата пособия осуществляются бухгалтерией организации по месту основной работы, но не позднее 6 мес. со дня восстановления трудоспособности.
Следует отметить, что:
• при заболевании (травме) во время пребывания в ежегодном трудовом отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, указанные в листке (в период отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком пособие не выдается);
• уволенному работнику при наступлении нетрудоспособности в течение месяца со дня увольнения пособие выплачивается при заболевании, которое длится свыше одного календарного месяца.
Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности работника при временной или сдельной оплате труда производится по-разному.
При повременной оплате труда расчетным периодом является месяц, в котором заболел работник. Для определения среднедневного размера заработной платы надо месячную сумму заработной платы разделить на количество рабочих дней в этом месяце.
Размер среднедневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работника и других условий, а сумма пособия определяется путем умножения среднедневного пособия на количество рабочих дней болезни.
Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом №17ФЗ установлен предельный размер пособия по временной нетрудоспособности — 11700 руб. за один календарный месяц (ранее предельный размер пособия составлял 85 МРОТ, или 25500 руб. за 1 календарный месяц). Пособие по временной нетрудоспособности без ограничения его максимального размера выплачивается отдельным категориям работающих граждан в случаях, установленных федеральным законом.
Расчет среднедневного пособия производится из фактического заработка, т. е. с учетом премий, надбавок и т. д., включая доход по совместительству.
Пример 12. Служащий с месячным окладом 975 руб. в мае месяце проболел 5 рабочих дней. В мае месяце — 25 рабочих дней. Непрерывный стаж работы составляет 4 года 8 мес.
Отсюда:
1. Среднедневная заработная плата в мае месяце составляет 39 руб. (975 руб. : 25 рабочих дней).
2. Размер среднедневного пособия по временной нетрудоспособности составляет 23 руб. 40 коп. (39 руб. х 60%).
3. Размер пособия по временной нетрудоспособности за рабочие дни болезни — 117 руб. (23 руб. 40 коп. х 5 дней).
При сдельной оплате труда расчетным периодом являются два месяца, предшествовавших месяцу заболевания, в котором наступила нетрудоспособность. Размер пособия исчисляется исходя из заработка за расчетный период.
Пример 13. Рабочий в течение мая месяца болел 5 рабочих дней. Заработная плата за март и апрель месяцы составила I соответственно 1234 и 885 руб., а рабочие дни — 25 и 26. Непрерывный стаж работы составляет — 7 лет и 7 мес.
Отсюда:
1. Среднедневная заработная плата за расчетный период составила 41 руб. 55 коп.: 1234 руб. + 885 руб. 25 + 26 (раб. дней)
2. Размер среднедневного пособия по временной нетрудоспособности составляет 33 руб. 24 коп. (41 руб. 55 коп. х 80%).
3. Размер! пособия по временной нетрудоспособности за рабочие дни болезни — 166 руб. 20 коп. (33 руб. 24 коп. х 5 дней).
Пример 14. Главный бухгалтер Буренкова Е. А. (примеры 2 | и; 3) в течение января месяца болела с 6го по 13е, т. е. 6 рабочих дней. В январе месяце заработная плата за проработанные дни и премия составили 605 руб. 06 коп., количество: рабочих дней — 23, а непрерывный трудовой стаж 8 лет и 9 мес.
Отсюда размер пособия по временной нетрудоспособности составит 157 руб. 86 коп. [(605 руб. 06 коп.: 23 рабочих дня) х 6 рабочих дней].
Пособие, выплачиваемое работникам:
— вследствие трудового увечья или профессионального заболевания ;
— инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам;
— имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся 18) лет;
— у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
— заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на ЧАЭС, принимавшими участие в работе по ликвидации последствий этой аварии, ставшими инвалидами по этой причине;
— не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированными и переселенными из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов, щитовидной железы, злокачественными опухолями;
— по уходу за больными детьми в возрасте до 14 лет в указанных выше зонах;
— из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющих непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
Отпуск и пособие по беременности и родам предоставляются для создания благоприятных условий для женщин рожениц. Отпуск по беременности и родам разделяется на два периода: дородовой и послеродовой (в календарных днях).
Начисление и выплата пособия производятся за счет средств социального страхования на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинским (лечебным) учреждением.
Выдача листка нетрудоспособности производится, как правило, с 30й недели беременности, единовременно, продолжительностью 140 календарных дней.
При осложненных родах женщинам, в том числе иногородним, дополнительно к ранее выданному листку выдается новый листок нетрудоспособности еще на 16 календарных дней тем лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды.
Если беременность многоплодная, листок нетрудоспособности выдается с 28й недели беременности общей продолжительностью 194 календарных дня.
Если живой ребенок родился при сроке беременности менее 30 недель, т. е. до выдачи листка нетрудоспособности, листок нетрудоспособности выдается после родов на 156 календарных дней. Если же ребенок родился мертвым или умер в первые 7 дней после родов, такой листок выдается на 86 календарных дней.
На более длительный срок выдается листок временной нетрудоспособности женщинам, подвергшимся радиационному воздействию.
При усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев листок нетрудоспособности выдается со дня усыновления и до 70 календарных дней со дня рождения ребенка либо до истечения 110 календарных дней со дня рождения при одновременном усыновлении двух и более детей.
Кроме пособия по беременности и родам, женщинам роженицам выплачивают установленные нормативными актами следующие виды дополнительных пособий за счет средств социального страхования:
• единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на ребенка.
По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им трех лет.
Рассмотрим каждое из них:
Право на пособие по беременности и родам согласно Федеральному закону РФ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» и Положению о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 883, имеют:
• женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 мес., предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
• женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
• женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в организациях внутренних дел;
• женщины из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;
• женщины, перечисленные выше, при усыновлении ими ребенка (детей).
Однако размер пособия в соответствии со ст. 8 закона различен.
Так, женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, пособие установлено в размере среднего заработка (дохода) по месту работы. Средний заработок (доход) определяется в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Пособие назначается и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.
Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений, организаций, в течение 12 мес., предшествовавших дню признания их безработными, пособие установлено в размере 100 руб.
Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам.
Женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, пособие установлено в размере стипендии. Пособие назначается и выплачивается также за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам.
Женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в органах внутренних дел, пособие установлено в размере денежного довольствия.
Пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы.
Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы за расчетный период (обычно за два три последних месяца перед уходом в дородовой отпуск) на количество рабочих дней в этом периоде.
Размер пособия не зависит от стажа работы и определяется путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней в предоставленном отпуске, исчисленном в календарных днях. Пособие по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов, т. е. послеродовой отпуск и размер пособия не зависят от фактического количества дней пребывания женщины в дородовом отпуске.
Пример 15. Рабочая строительной бригады Супрунова А.И. с 28 января ушла в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней до 15 июня включительно. Рабочих дней в этом периоде — 115.
Заработная плата за расчетный период составила: в ноябре 1089 руб. (рабочих дней 25) и в декабре — 951 руб. (рабочих дней— 26).
Отсюда среднедневная заработная плата составит 40 руб. [(1089 руб. + 951 руб.) : 51 дней], а пособие на дородовой и послеродовой отпуск составит 4600 руб. (40 руб. х 115 дней).
Одновременно с этой суммой Супрунова А. И. приобретает право на получение еще одного единовременного пособия — как женщина, вставшая на учет в медицинском учреждении в течение положенного срока.
Это право имеют все те категории женщин, которым может быть назначено пособие по беременности и родам. Единственное условие — женщина должна обратиться в женскую консультацию при сроке беременности менее 12 недель. Это пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам (Федеральный закон РФ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» № 181ФЗ).
Следовательно, общая сумма пособия по беременности и родам составит 4900 руб. (4600 руб. + 300 руб.).
Кроме того, выплачивается единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка в сумме 4500 руб.
В соответствии с Трудовым кодексом (ст. 256) по заявлению женщины предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
При регистрации ребенка в органах ЗАГСа выдается специальная справка, которая является основанием для получения пособия. Отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен полностью или частями не только матери, но и отцу ребенка, бабушке, дедушке, другим родственникам, осуществляющим уход за ребенком.
Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет определяются федеральным законом.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5м разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации (70)», где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца).
По кредитовой стороне счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (не учредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования и т. д., а по дебетовой стороне — удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.
Главный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода» за организацией и за работником.
Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения.
Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий в других случаях кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие счета.
По дебетовой стороне счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производятся удержания. Разница между начисленной оплатой труда и производственными удержаниями будет представлять собой «Сумму к выдаче». Записи по выдаче заработной платы также производятся по дебетовой стороне счета.
Удержания из заработной платы работника можно подразделить на две группы:
1-я — удержания в соответствии с российским законодательством и по решению судебных органов;
2-я — удержания в пользу организации по устному (письменному) согласию самого работника или по решению администрации.
К 1-й группе удержаний относятся:
• налог на доходы физических лиц;
• алименты и др.
Напоена доходы физических лиц (бывший подоходный налог) является одним из источников пополнения государственного бюджета. В связи с этим очень важно полностью учесть совокупный годовой доход работника.
Плательщиками налога на доходы являются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие (нерезиденты) постоянного местожительства в РФ.
У резидентов объектом обложения налогом является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников, расположенных за пределами РФ.
У нерезидентов объектом обложения налогом является доход, полученный только от источников, расположенных в Российской Федерации.
Доходами физических лиц, подлежащих обложению налогом, являются:
• вознаграждение (заработная плата) за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные работы как по месту основной работы, так и по совместительству;
• доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг и т. д.
Доходами физических лиц, не подлежащими обложению налогом (освобождаемые от налогообложения), являются:
• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, гибелью военнослужащих (государственных служащих) при исполнении своих служебных обязанностей, алименты, международные, иностранные, российские премии (по перечню) и т. д.;
• стоимость подарков, призов, выигрышей, материальной помощи, не превышающая в отдельности 2000 руб., и т. д.
Датой фактического получения налогоплательщиком заработной платы считается не дата ее выплаты, а последний день месяца, за который ему был начислен доход, т. е. объект обложения дохода налогом возникает независимо от факта получения заработной платы работником.
Налог с доходов физических лиц определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года:
• определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;
• из совокупного годового дохода исключаются стандартные налоговые вычеты, также исчисленные с начала года, и тем самым устанавливается облагаемый совокупный доход;
• налог с облагаемого совокупного дохода исчисляется по ставке в размере 13%.
Однако для некоторых видов доходов физических лиц применяются повышенные налоговые ставки:
• в размере 30% с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, дивидендов;
• в размере 35% с доходов, полученных в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и др., призов, стоимость которых превышает установленные размеры, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Некоторые перечисленные доходы могут включаться в течение года в совокупный годовой доход, а некоторые лишь после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации.
В целях недопущения в течение года исключения стандартных налоговых вычетов из доходов физических лиц при превышении совокупного дохода 20 000 руб. рекомендуется производить расчеты примерно по следующей форме.
Рассмотрим условный пример:
Работнику Паюсову М.Л. установлен должностной оклад 2500 руб. в месяц (гр. 2). На его иждивении находится один сын (школьник), а 14 апреля он стал отцом еще одного ребенка. Если предположить, что исходные данные не будут изменяться в течение года, то расчет налога с его доходов будет исчислен следующим образом.
За январь месяц оплата труда с начала года составила 2500 руб. (гр. 3), из которой исключаются налоговые вычеты на работника 400 руб. (гр. 4) и на ребенка 300 руб. (гр. 5). Облагаемый доход определяется как разница между оплатой труда и другими доходами с начала года (гр. 3) и суммой стандартных вычетов также с начала года (гр. 6). Налог на доходы физического лица определяется умножением налоговой ставки (в нашем примере 13%) на облагаемый доход с начала года (гр. 7).
Аналогично определяется облагаемый доход с начала года до марта месяца включительно. При рождении второго ребенка в апреле месяце стандартный налоговый вычет составит на двух детей 600 руб., а с начала года — 3100 руб. (1500 руб. + + 300 руб. + 300 руб.), облагаемый доход 6900 руб., налог с начала года 897 руб. (6900 руб. х13%), а за месяц — 195 руб. (897 руб. 702 руб.).
В сентябре месяце оплата труда с начала года составила 22500 руб. В связи с этим, начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговые стандартные вычеты не применяются, т. е. в месяцах, оставшихся до конца года (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь), налоговые вычеты с начала года составят, как и в августе месяце, 7100 руб.
При начислении налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская проводка:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с последующим перечислением:
- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Кроме стандартных налоговых вычетов, для определения налоговой базы применяются социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании календарного года.
К социальным налоговым вычетам относятся:
• благотворительная денежная помощь физического лица, оказанная организациям науки, культуры, образования и т. д. в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• деньги, уплаченные физическим лицом в течение налогового периода за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет при дневной форме обучения в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб. в год;
• деньги, уплаченные физическим лицом за свое лечение, лечение супруги (супруга), своих родителей, детей в возрасте до 18 дет в медицинских учреждениях РФ в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб. в год, включая расходы на приобретение лекарственных средств, перечень которых утвержден Правительством РФ, и некоторые другие.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании календарного года.
К имущественным налоговым вычетам относятся:
• деньги, уплаченные физическим лицом на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ в сумме фактических расходов, но не выше 600 000 руб.;
• расходы, произведенные физическим лицом при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность в соответствии с его долей, и некоторые другие.
Суммы имущественных вычетов из налогов в связи с приобретением дома или квартиры у всех налогоплательщиков будут индивидуальными, но общий размер имущественного налогового вычета.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, относящимся к следующим категориям налогоплательщиков:
• индивидуальные предприниматели — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии возможности документального подтверждения расходов — в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности;
• физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);
• физические лица, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства и т. д., — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии возможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет определяется в соответствии со шкалой в размере от 20 до 40% к сумме начисленного дохода.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Удержание алиментов производится из заработной платы, доплат и надбавок к ней, с денежных и натуральных премий и всех других видов заработка и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, на которые по действующим правилам производятся отчисления органам социального страхования.
Сумма алиментов определяется после исключения из общей суммы заработка налога с доходов физического лица в следующих размерах:
• на одного ребенка или другого лица — 25%;
• на двух детей или других лиц — 33%;
• на трех и более детей или других лиц — 50%.
При этом составляется корреспонденция счетов:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Ко 2-й группе удержаний относятся:
• удержания в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрах (кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• удержания за производственный и иной брак (кредит счета 28 «Брак в производстве»);
• удержания по предоставленным работникам займам (кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет1 «Расчеты по предоставленным займам»);
• удержание неизрасходованных подотчетных сумм (кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и др.
Следует отметить, что Трудовым кодексом РФ (ст. 138) установлены следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:
• общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, — 50% заработной платы, причитающихся работнику;
• при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам сохраняется общий размер удержаний — 50%;
• удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в некоторых других случаях не может превышать 70%.
Таким образом, все удержания из заработной платы, ее выдача и перечисления отражаются по дебетовой стороне счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтерский учет формирования и использования единого социального налога
В соответствии с Налоговым кодексом (часть II) введен единый социальный налог, плательщиками которого являются организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица, а также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.
Единый социальный налог состоит из взносов в государственные внебюджетные фонды:
• Пенсионный фонд РФ;
• Фонд социального страхования РФ;
• фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Отчисления в государственные внебюджетные фонды РФ дифференцированы в зависимости от:
• организационно-правовой основы налогоплательщика;
• налоговой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.
Отчисления производятся ежемесячно, т. е. одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указанные фонды РФ в соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы.
Введение регрессивной шкалы единого социального налога (ЕСН) позволяет с ростом заработной платы работников меньше платить организации налогов.
Так, если работодатель платит работнику до 100 000 руб. в год, то он перечисляет взносы в ЕСН 35,6%:
• свыше 100 001 руб. — 20%;
• свыше 300 001 руб. — 10%;
• свыше 600 001 руб. — 2% от фонда заработной платы.
Однако налогообложение фонда заработной платы все еще остается высоким — с учетом единого социального налога — на уровне 50%.
Следует отметить, что часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет. В счет уплаты этой части ЕСН засчитываются взносы на обязательное пенсионное страхование работников как по страховой, так и по накопительной частям трудовой пенсии.
Для учета расчетов по единому социальному налогу в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 69 «.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5м разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)».
По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются суммы произведенных отчислений в корреспонденции со счетами учета издержек производства и обращения:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются расходы, произведенные за счет этих фондов (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета), и перечисление разницы в погашение задолженности (кредит счета 51 «Расчетные счета» и другие счета).
Главный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующие субсчета:
- 691 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 692 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 693 «Расчеты по медицинскому страхованию».
По субсчету 691 учитываются расчеты с Фондом социального страхования РФ (ФСС) в соответствии с Постановлением СМ РСФСР и ФНПР № 600 «О совершенствовании управления порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР». В соответствии с п. 1 Указа Президента РФ № 822 ФСС является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства ФСС не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и не подлежат изъятию. Управление ФСС осуществляется Правительством РФ.
Фонд социального страхования РФ входит составной частью в единый социальный налог (ЕСН), плательщиками которого являются все организации, включая агро-формирования, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции.
Не являются плательщиками взносов в ФСС индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
ФСС создается за счет страховых взносов, включаемых в издержки производства и обращения всеми работодателями, размер которых установлен в централизованном порядке в определенном проценте от суммы начисленной оплаты труда работникам.
При этом составляется бухгалтерская проводка:
- Дебет счета 20«Основное производство»,
- 23 «Вспомогательные производства»,
- 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
- Кредит субсчета 691 «Расчеты по социальному страхованию».
Средства ФСС в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС № 136, расходуются на выплату пособий:
• по временной нетрудоспособности;
• по беременности и родам;
• женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель);
• на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста до 1,5 лет;
• на погребение;
• санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (норма расходов на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов, их семей установлена в размере 420 руб. на одного человека в день при сроке лечения от 14 до 24 дней);
• оплата лечебного (диетического) питания;
• дотации на содержание детско-юношеских спортивных школ и на другие цели.
При начислении пособий составляются бухгалтерские проводки:
- Дебет счета 691 «Расчеты по социальному страхованию»
- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кредитовое сальдо должно быть перечислено ФСС в сроки, установленные законодательными актами.
При этом составляется бухгалтерская проводка:
- Дебет счета 691 «Расчеты по социальному страхованию»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Следует отметить, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии со ст. 11 Федерального закона N° 118ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» эти взносы не включаются в состав ЕСН.
Федеральным законом № 10ФЗ определены размеры страховых тарифов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам в соответствии с классом профессионального риска организации, который присваивается ей согласно классификатору, где предусмотрено 14 классов.
Например, для организации 1го класса (здравоохранение, наука и научное обслуживание и т. д.) страховая ставка установлена в размере 0,2%, а для организаций 14-го класса (добыча угля подземным способом) — 10,7%.
Федеральным законом № 125ФЗ установлены правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с этим законом плательщиками страховых взносов являются организации и физические лица, привлекающие работников на основании:
• трудового договора;
• гражданско-правового договора и то только в том случае, если обязанность уплатить их предусмотрена в самом договоре.
Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по установленным страховым ставкам от суммы начисленной оплаты труда и оформляются такой же бухгалтерской проводкой, как и при начислении взносов на социальное страхование.
В связи с этим целесообразно эти отчисления, как не входящие в состав ЕСН, учитывать на отдельном субсчете счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Например, в организации (2-й класс, страховая ставка — 0,3%) начислена заработная плата за январь в сумме 301 000 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 301 000 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 301 000 руб.
Произведены обязательные отчисления органам социального страхования:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» —12 943 руб.
694 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»(0,3%) — 903 руб. с последующим перечислением средств с расчетного счета по назначению.
По субсчету 692 учитываются расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации (ПФР), созданным по Постановлению Верховного Совета РСФСР с последующими изменениями и дополнениями.
ПФР создается с целью материального обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, в случае потери кормильца, а также пенсиями за выслугу лет некоторых категорий работников.
ПФР в настоящее время создается за счет страховых взносов, включаемых в издержки производства и обращения всеми работодателями, размер которых установлен в централизованном порядке в определенном проценте от суммы начисленной оплаты труда работникам.
При этом составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
44 «Издержки обращения» и другие счета.
Кредит субсчета 692 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Например, в организации начислена зарплата за январь в сумме 301 000 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 301000 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 301 000 руб.
Отчисления в Пенсионный фонд РФ составляют 28% от суммы начисленной оплаты труда:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 84 280 руб.
Кредит субсчета 692 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — 84 280 руб.
С введением единого социального налога платежи в ПФР (по тарифу 1%) не будут уплачивать физические лица, работающие по трудовым договорам, а также получающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и по авторским договорам:
Дебет субсчета 692 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
По субсчету 693 учитываются расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования (ОМС), созданным в соответствии с Постановлением ВС РФ № 45431 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан» на основе ст. 12 Закона РФ № 14991 «О медицинском страховании граждан в РФ».
В настоящее время фонды ОМС являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями.
Плательщиками страховых взносов в фонды ОМС являются:
• предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и вида деятельности;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
• граждане, использующие труд наемных работников;
• граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (адвокаты, аудиторы, нотариусы, частные детективы, частные охранники и др.);
• лица творческих профессий, не объединенные в творческие союзы (поэты, художники, композиторы и др.).
В настоящее время тариф страховых взносов в Фонд ОМС установлен в централизованном порядке в зависимости от организационно-правовой основы организации, вида деятельности и суммы дохода на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Часть отчислений направляется в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а часть — в территориальные фонды ОМС.
При начислении взносов в фонды ОМС, как было указано выше, дебетуют счета издержек производства и обращения и кредитуют субсчет 693 «Расчеты по медицинскому страхованию» (по аналитическим счетам):
Например, от суммы начисленной заработной платы 301 000 руб. будет произведено отчислений в фонд ОМС: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 10 836 руб.
Кредит субсчета 6931 «Расчеты с Федеральным фондом медицинского страхования»(0,2%) — 602 руб. 6932 «Расчеты с территориальным фондом медицинского страхования» (3,4%) — 10 234 руб. с последующим перечислением денежных средств по назначению.
Средства фондов ОМС должны перечисляться в сроки, установленные законодательством, при этом составляется бухгалтерская проводка:
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
